Аудит операций на валютном счете.

Целью аудита операций на валютном счете является проверка:

- соблюдения валютного законодательства РФ;

- своевременности представления платежных поручений на обязательную продажу части экспортной валютной выручки;

- правильности отражения операций покупки и продажи иностранной валюты на счетах бухгалтерского учета;

- правильности и своевременности определения и отражения в учете курсовых разниц;

- соответствия оборотов и остатков по выпискам банка с валютного счета, оборотам и остаткам счета 52 «Валютный счет» по Главной книге;

- полноты и своевременности зачисления валютной выручки на транзитный счет в уполномоченном банке.

Источники информации для проведения проверки: выписки банка с валютных счетов, платежные поручения; поручения банку на продажу иностранной валюты, поручения на перечисление иностранной валюты, заявления на покупку иностранной валюты, заявление на снятие наличной иностранной валюты в кассу предприятия, журнал-ордер № 2, обороты по счету 52 в разрезе субсчетов по видам валютных счетов, Главная книга.

При проведении аудита операций по валютным счетам уточняется количество валютных счетов, сверяются остатки по счетам, указанные в выписках банка и учетных регистрах, а также обороты и остатки по счетам учетных регистрах и в Главной книге. При наличии pacхождений выясняются их причины. Проверяется соблюдение действующего валютного законодательства. Следует обратить внимание на полноту и своевременность зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках. Для этого сумма поступающей валютной выручки в течение года сравнивается, со стоимостью экспорта товаров по контрактам. Изучая контракты с иностранными партнерами по экспортным операциям, аудитор должен обратить внимание на наличие в них определенных условий:

1) валюта цены и способ определения цены;

2) валюта платежа;

3) установление курса пересчета (в случаях, когда валюта цены и валюта платежа не совпадают);

4) финансовые условия расчетов, т.е. форма расчетов (ак­кредитив, инкассо и т.д.).

При осуществлении внешнеэкономической деятельности предприятия обязаны продать 10 % полученной экспортной вы­ручки на внутреннем валютном рынке. Поэтому в ходе проверки устанавливается соблюдение экспортерами по­рядка обязательной продажи части валютной выручки на внутреннем валютном рынке по величине и срокам продажи. Аудитор проверяет правильность отражения данных операций на счетах бухгалтерского учета и правомерность применения курсов ЦБР для пересчета хозяйственных операций в рубли. В учете должны быть сделаны следующие бухгалтерские записи:

Дт 57 Кт 52 субсчет «Транзитный валютный счет» - на сумму депонированной банком части экспортной валютной выручки, пересчитанной в рубли по курсу ЦБР на дату списания;

Дт 51 Кт 91/1 – зачислен на расчетный счет рублевый эквивалент проданной иностранной валюты;

Дт 91/2 Кт 57 – списывается стоимость проданной иностранной валюты, пересчитанной в рубли по курсу ЦБР на дату продажи;

Дт 57 Кт 91/1 – положительная курсовая разница или

Дт 91/2 Кт 57 – отрицательная курсовая разница (в зависимости от изменения курса ЦБР между датой списания средств на продажу и датой продажи);

Дт 91/2 Кт 52, 51 – расходы, связанные с продажей иностранной валюты (комиссионное вознаграждение банку).

Аудитором изучается использование предприятием соб­ственной валютной выручки. Изучается, также, использование предприятием собственных валют­ных средств (путем сравнения перечисленной валюты со стоимостью импортированных товаров); сохранность на­личной иностранной валюты и материальных ценностей, приобретенных за валюту; соблюдение сроков исполнения иностранным партнером обязательств по контрактам, в счет которых производились авансовые платежи за гра­ницу в валюте; правильность расчетов с подотчетными лицами по командировочным расходам в иностранной ва­люте.

Отдельным вопросом проверки является аудит правильности отражения на счетах операций покупки иностранной валюты на внутреннем валютном рынке за рубли. Объектом проверки для аудитора будут обороты по счетам: 76 субсчет «Расчеты с банком », 57, 52 субсчет «Специальный транзитный валютный счет», 51.

Подтвердив размеры курсовых разниц, аудитор прове­ряет правильность их отражения на счетах бухгалтерско­го учета. В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организаций» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации, как внереализационные доходы (положительные курсовые разницы) или внереализационные расходы (отрицательные курсовые разницы). Аудитор должен проверить составленную предприятием корреспонденцию счетов:

Дт 52 Кт 91/1 – положительная курсовая разница при переоценке остатков средств на валютном счете;

Дт 91/2 Кт 52 – отрицательная курсовая разница.

Выявленные в ходе аудита отклонения от установленных правил ведения бухгалтерского учета фиксируются в рабочих документах.

В заключение устанавливается правильность отраже­ния в учетных регистрах валютных операций. Обнару­женные нарушения аудитор регистрирует в рабочих доку­ментах и определяет их количественное влияние на пока­затели отчетности.

При проверке денежных средств и банковских опера­ций аудитор также проверяет реальность и законность операций по счету 57 «Пере­воды в пути». На этот счет иногда относят просроченную дебиторскую задолженность, что ведет к искажению пока­зателей финансовой отчетности. По счету 57 проверяется реальное отражение средств, отправленных разными путями (через отделения связи, путем инкасса­ции, в вечернюю кассу банка и т. д.) для зачисления на расчетный счет, но не зачисленных по назначению.

Аудит прочих операций в банках. Объектом проверки для аудитора являются обороты по счету 55 «Прочие счета в банках». Аудитор проверяет на какие цели предприятию открываются прочие счета в банке.

Если специальные счета открываются для зачисления государственной помощи (целевого бюджетного финансирования), то аудитор должен проверить имеются ли у предприятия основания для получения такого финансирования. Если предприятию уже зачислены бюджетные средства на, то целью аудита является проверка целевого использования и обоснованного списания средств со специального счета. Зачисление средств целевого бюджетного финансирования отражается записью Дт 55 Кт 86 или Дт 55 Кт 76 взависимости от принятого на предприятии варианта учета поступления средств целевого финансирования.

При открытии аккредитивных счетов аудитор изучает договор с предприятием по аккредитивной форме расчетов, заявление на открытие аккредитивного счета, соответствие выплаченных со счета сумм товарно-транспортным накладным, оформленным при отгрузке продукции (товара).

В бухгалтерском учете делаются записи на открытие аккредитивного счета Дт 55 Кт 51. При использовании средств на основании выписок банка делаются записи по кредиту счета 55.

Вопросы и задания к теме:

1.По каким основным направлениям осуществляется аудит

кассовых операций?

2. Назовите источники информации при аудите кассовых операций.

3. Опишите порядок проведения инвентаризации кассы.

5. Составить программу аудита кассовых операций.

6. В чем цели и задачи аудита операций по счетам в банке?

7. Основные направления аудита операций по валютным счетам.

8. Составить программу аудита операций по счетам в банке.