Аудит калькулирования себестоимости

Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ) и всей товарной продукции называется калькуляцией.

Задача калькулирования — определить затраты, ко­торые приходятся на единицу продукции. Конечным ре­зультатом калькулирования является составление каль­куляции. В зависимости от целей калькулирования раз­личают плановую, нормативную и фактическую кальку­ляции. Все они отражают расходы на производство и реа­лизацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей. Таким образом, объектом каль­кулирования являются издержки, связанные с производ­ством конкретного вида продукции.

Целью аудита является проверка обоснованности фор­мирования и правильности учета издержек производства, входящих в себестоимость продукции, которые в ко­нечном счете влияют на процесс ценообразования и, следовательно, размер финансового результата от реализации продукции.

Источниками информации для проведения аудита яв­ляются: плановые, нормативные и фактические кальку­ляции; сметы производственных расходов; нормы использования сырья и материалов, действующие на предприятии; нормы производственных отходов, действующие на предприятии учетные регистры по распределению заработной платы, начислению амортизации, распределению общехо­зяйственных и общепроизводственных расходов; журна­лы-ордера 10, 10/1 и др., Главная книга, отчетность.

Плановые калькуляции определяют среднюю себесто­имость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из планиру­емых норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расхо­дов по организации обслуживания производства. Разно­видностью плановых являются сметные калькуляции, ко­торые составляют на изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.

Нормативные калькуляции составляют на основе дей­ствующих на начало месяца норм расхода сырья, матери­алов и других затрат (текущих норм затрат), которые со­ответствуют производственным возможностям предприя­тия на данном этапе его работы. Текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года наоборот, ниже,

Отчетные или фактические калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета фактических затрат на производство продукции (работ) и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включа­ются и неплановые непроизводительные расходы по следу­ющим статьям:

- основное сырье и материалы;

- возвратные отходы (вычитаются);

- покупные изделия, полуфабрикаты и услуги про­изводственного характера сторонних организаций;

- топливо и энергия на технологические цели;

- зарплата производственных рабочих;

- отчисления в социальные фонды;

- расходы на подготовку и освоение производства;

- общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы;

- потери от брака;

- прочие производственные расходы;

- коммерческие расходы.

Итог первых 11 статей образует производственную се­бестоимость продукции, а итог всех 12 статей — полную себестоимость продукции

Калькулирование себестоимости продукции осуществ­ляется различными методами. Выбор метода калькулиро­вания себестоимости определяется спецификой производ­ства, наличием незавершенного производства, номенклатурой выпускаемой продукции, длительностью производ­ственного цикла.

На предприятиях промышленности применяют норма­тивный, позаказный, попередельный и попроцессный (про­стой) методы учета затрат и калькулировании фактиче­ской себестоимости продукции.

Аудитору необходимо проверить:

— правильность классификации затрат: на производство продукции (основные и накладные); по способу вклю­чения в себестоимость продукции (прямые и косвен­ные); по составу (одноэлементные и комплексные; по отношению к объему производства (условно-перемен­ные и условно-постоянные); по периодичности возник­новения (текущие и единовременные);

— правильность выделения объектов калькулирования;

— правильность учета затрат на производство продукции по статьям калькуляции;

— правильность ведения синтетического и аналитическо­го сводного учета затрат на производство;

— правильность разграничения затрат по отчетным пе­риодам;

— правильность применения методов учета затрат и каль­кулирования себестоимости продукции;

— правильность составления бухгалтерских проводок по учету затрат на производство;

— соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым счетам 20 «Основное производ­ство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроиз­водственные расходы», 26 «Общехозяйственные расхо­ды», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» записям в Главной книге и балансе.

Особое внимание следует уделить аудитору при провер­ке правильности применения выбранного предприятием варианта калькулирования: по полной или усеченной себестоимости. Для целей калькулирования себестоимости продукции допустимо использовать оба варианта. При первом варианте в течение отчетного периода на счетах учета затрат на производство собира­ются прямые (20) и накладные расходы (25, 26). По окон­чании отчетного периода накладные расходы распреде­ляются между объектами калькулирования и списывают­ся на счет 20 — таким образом в учете формируется пол­ная фактическая себестоимость выпущенной продукции. При втором варианте, общехозяйственные расходы, со­бранные на счете 26, списываются без распределения на уменьшение выручки от реализации продукции (в дебет счета 90/2).

При осуществлении проверки следует учитывать прин­ципиальные различия в признании расходов предприятия в бухгалтерском и налоговом учете.

Наиболее распространенными ошибками при кальку­лировании фактической себестоимости продукции (работ, услуг) являются отнесение на себестоимость расходов, име­ющих иные источники покрытия (прибыль, капвложения) и расходов, не имеющих документального подтверждения.

Вопросы и задания к теме:

1. Что является целью аудита калькулирования себестоимости продукции?

2. Назовите объекты проверки при аудите калькулирования себестоимости продукции?

3. Что является источниками информации при аудите обоснованности калькулирования себестоимости продукции?

4. Составьте программу аудита калькулирования себестоимости продукции.