И формирования уставного капитала при проведении аудита»

Задача 5. В феврале 2005 отчетного года (аудируемого периода) на ОАО «Восток» было принято решение об увеличении уставного капитала. По данным документов, акционер Е.К. Фролов, владеющий акциями новой эмиссии номинальной стоимостью 17 тыс. руб., внес в марте этого же года в счет оплаты акций станок, стоимость которого была оценена по согласованию с другими акционерами в 17 тыс. руб. При привлечении аудитором оценщика установлено, что стоимость станка равна 15 тыс. руб.

По результатам первого полугодия 2005 г. руководителем ОАО «Восток» было принято решение о выплате дивидендов. В бухгалтерском учете начисление дивидендов отражено 30.08.05:

Д-т 99 «Прибыли и убытки» — К-т 75 «Расчеты с учредителями».

Их выплата произведена 10.09.05 без удержания налога с доходов физических лиц.

Задание

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

 

«Проверка кассовых операций при проведении аудита»

 

Задача 6. При аудиторской проверке кассовых операций ОАО «Прогресс», проводившейся в январе после отчетного года, в кассовой книге обнаружены документы, не записанные в кассовой книге: а) приходный ордер № 18 от 01.11.05 отчетного года (аудируемого периода) на поступление денег от экономиста СП. Павлова в сумме 2,4 тыс. руб. за перевозку автомобилем личного имущества 11.11.05; б) приходный ордер № 19 от 01.11.05 на поступление денег от слесаря Иванова А.Л. в сумме 3,5 тыс. руб. за отпущенные строительные материалы 20.11.05 отчетного года (аудируемого периода); в расходный ордер № 20 от 04.11.05 на выдачу денег в подотчет помощнику директора Корниловой И.С. на хозяйственные расходы в сумме 2 тыс. руб.

Кассовая книга не подписана директором, главным бухгалтером, стра­ницы не пронумерованы и не прошнурованы, сургучной печатью не скреп­лены.

Кассир З.И. Морозова принята на работу с 01.03.05. Приказ о приня­тии на работу составлен от 20.03.05. Обязательство о материальной ответ­ственности с кассиром подписано 03.06.05.

Последняя инвентаризация кассы проведена работниками ОАО «Про­гресс» по состоянию на 24.12.05 комиссией в составе: главный бухгалтер O.K. Шапошникова, бухгалтер В.Н. Васильева, менеджер Н.Д. Сафронова, кассир З.И. Морозова. Недостач и излишков в кассе не выявлено.

Кассир З.И. Морозова совмещает обязанности, выполняя функции кассира кассы взаимопомощи предприятия, денежные средства которой хранятся в сейфе кассы ОАО «Прогресс».

Задание

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты; проверки для включения в форме письменного раздела сообщении информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражении хозяйственных операций.

 

Задача 7. В ходе аудиторской проверки ОАО «Удача» установлено, что работники предприятия вносят деньги в кассу за реализованный им уголь, дрова. Лицам, работающим на данном предприятии, топливо продается по сниженным ценам (т.е. ниже затрат, связанных с их приобретением). Кассир O.K. Иванова оплату принимает по открытой ведомости т.е. собственноручно записывает в ведомость фамилии плательщиков и сумму. В конце месяца подсчитывает общую сумму по ведомости, записывает итог, оформляет ведомость подписями руководителя и главного бухгалтера. В бухгалтерии поступление денег в кассу за отпущенное топливо в оценке по стоимости ниже приобретения (заготовления) отражается в корреспонденции Д-т 50 «Касса» — К-т 10 «Материалы». На расходных накладных на отпуск топлива проставляется отметка «оплачено». Сопоставление в процессе аудита этих накладных с ведомостью на оплату топ­лива показало, что деньги в сумме 14,8 тыс. руб. в кассе не оприходованы. Оказалось, что, пока кассир ездила в банк, штамп с оттиском «оплачено» передавала в бухгалтерию, бухгалтеры принимали деньги, но в кассу их не вносили. По данным учета налоговая база по НДС была определена с сум­мы 14,8 тыс. руб.

По полученным данным стоимость затрат (т.е. себестоимость) отпущенного топлива составляет 16 тыс. руб., в пересчете на стоимость по рыночным ценам это составило 18 тыс. руб.

Задание

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

 

«Проверка финансовых вложений при проведении аудита»

 

Задача 8. При проверке финансовых вложений установлено следующее. ОАО «Восток» выступает учредителем ООО «Ритм» с апреля 2005 отчетного года, доля вклада в уставный капитал в соответствии с учредительными документами составляет 20 тыс. руб. ОАО «Восток» передал 22.04.05 в счет вклада в уставный капитал компьютер, первоначальная стои­мость которого, по данным учета, — 30 тыс. руб., амортизация на дату передачи — 12 тыс. руб. Стоимость компьютера по согласованию учредителей была установлена в сумме 20 тыс. руб.

В бухгалтерском учете ОАО «Восток» сделаны следующие проводки:

Д-т 58 «Финансовые вложения» — К-т 01 «Основные средства» — на сумму 18 тыс. руб.;

Д-т 02 «Амортизация основных средств» — К-т 01 «Основные сред­ства» — на сумму 12 тыс. руб.;

Д-т 58 «Финансовые вложения» — К-т 91 «Прочие доходы и расхо­ды» — на сумму 2 тыс. руб.

На счете 58 «Финансовые вложения» учтены ценные бумаги других юридических лиц, имеющие долгосрочный и краткосрочный характер, однако они все представлены по строке «Краткосрочные финансовые вло­жения». При сборе аудиторских доказательств установлено, что аналити­ческий учет ведется не по всем видам ценных бумаг.

Задание

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

 

Задача 9. В феврале 2005 отчетного года ОАО «Восток» приобретены акции ОАО «Темп» 100 шт. по. номинальной стоимости 200 руб. каждая на сумму 20 тыс. руб., при покупке цена одной акции составляла 205 руб., стоимость услуг консультанта — 1 тыс. руб. без НДС.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» — К-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» — на сумму 21 тыс. руб.;

Д-т 58 «Финансовые вложения» — К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» — на сумму 21 тыс. руб.;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» — К-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» — на сумму 5 тыс. руб. (на разницу между покупной и номинальной стоимостью).

Записи в книге учета ценных бумаг отсутствуют, так как акции в тот же день были переданы на хранение в коммерческий банк.

Коммерческому банку перечислено в общей сумме 2 тыс. руб. за 2005 отчетный год за услуги депозитария, которые отражены следующей операцией:

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» — К-т 76 «Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами».

Они учтены в составе расходов от обычной деятельности в бухгалтерском и налоговом учете.

По данным ОАО «Восток» на счете 58 «Финансовые вложения» учи­тываются с 27.06.05 50 акций ОАО «Простор», их учетная цена — 90 руб. за одну акцию, номинальная цена — 100 руб. за одну акцию, по данным опубликованных котировок на 31.12.05 их стоимость составляла 80 руб. за одну акцию. В бухгалтерском балансе на 31.12.05 показатель «Краткосрочные финансовые вложения» сформирован исходя из учетной стоимо­сти акций ОАО «Простор» в сумме 4,5 тыс. руб.

На расчетный счет ОАО «Восток» за 2005 г. поступило доходов на сумму 6 тыс. руб. от эмитентов ценных бумаг, в том числе 1 тыс. руб. — по акциям ОАО «Темп», 600 руб. — по акциям ОАО «Простор». В бухгал­терском учете сделана проводка:

Д-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» — К-т 99 «Прибыли и убытки» — на сумму 6 тыс. руб.

Других операций в учете нет.

Задание

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

 

«Проверка расчетов по оплате труда при проведении аудита»

 

Задача 10. За 2005 отчетный год прочие денежные выплаты рабочим и служащим составили 196,8 тыс. руб., информация представлена в табл. 1. По всем перечисленным выплатам произведены отчисления по единому социальному налогу. Указанные денежные выплаты и вся сумма отчисле­ний по единому социальному налогу включены в расходы и учтены в составе затрат в целях бухгалтерского учета и налогообложения.

 

 

Таблица 1 Информация, полученная аудиторами в ходе проверки

 

Вид выплаты	Сумма, тыс. руб.
Заработная плата штатным работникам	120 000
Заработная плата совместителям	20 000
Начисления за время нетрудоспособности по больничным листам всего, в том числе: — оплата первых двух дней нетрудоспособности — оплата с третьего дня нетрудоспособности	5 000 1 000 4 000
Начисления отпускных	7 000
Оплата за проезд городским транспортом до места работы, и обратно и оплата за питание в связи с ростом цен

 

Вид выплаты	Сумма, тыс. руб.
Материальная помощь по случаю пожара	7 200
Разовая единовременная помощь рабочим	2 100
Предоставление подарков по случаю дня рождения, по случаю ухода на пенсию	5 100
Премии по итогам года	15 000
Премии за выслугу лет	13 000
Итого	196 800

Задание

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

 

«Проверка основных средств при проведении аудита»

 

Задача 11. Предприятие ОАО «Восток» 17.09.05 отчетного года при­обрело две фактурные машины, бывшие в эксплуатации: год выпуска — 2001, первоначальная стоимость — 420 тыс. руб. каждая, амортизация на день покупки по данным учета продающей стороны — 210 тыс. руб. Покупная цена каждого объекта — 900 тыс. руб., в том числе НДС. Для приобретения получен банковский кредит 01.09.05 в сумме 1800 тыс. руб. под 25% годовых.

Расходы на транспортировку машин в сумме 4,5 тыс. руб., на профес­сиональную подготовку оператора 6,5 тыс. руб. отнесены в дебет счета 23 «Вспомогательные производства». Покупная цена машин отражена по дебе­ту счета 01 «Основные средства» в сумме 1800 тыс. руб., амортизация — по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в сумме 420 тыс. руб., проценты за пользование банковским кредитом в сумме 37,5 тыс. руб. от­ражены корреспонденцией:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» — К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» как операционные расходы. Акт приемки-пере­дачи составлен 26.09.05.

Задание

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюде­ние норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собствен­ника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

 

Задача 12. В процессе аудита выявлено, что на предприятии в прове­ряемом периоде 11.11.05 отчетного года выбыл вследствие износа объект основных средств — подъемник первоначальной стоимостью 1800 тыс. руб. Оприходован лом — 200 руб., начислена заработная плата рабочим за де­монтаж станков — 2,5 тыс. руб., без начислений по единому социальному налогу. Отсутствует акт списания подъемника.

В бухгалтерии на сумму начисленной заработной платы сделана про­водка:

Д-т 20 «Основное производство» — К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Металлолом оприходован в корреспонденции:

Д-т 10 «Материалы» -— К-т 99 «Прибыли и убытки».

Результат от ликвидации подъемников отдельно не подсчитан и не отнесен на соответствующие счета бухгалтерского учета. Расчетным путем полученный убыток в 77,5 тыс. руб. учтен при расчете налогообла­гаемой прибыли, так как преждевременный износ произошел вследствие длительной их эксплуатации в помещениях с повышенной влажностью, недостаточного технического ухода, что установлено аудитором при по­лучении разъяснений у должностных лиц.

По данным инвентарной карточки учета основных средств установлено: первоначальная стоимость — 1800 тыс. руб.; дата ввода — 11.03.2000; дата выбытия — 11.11.05, в целях бухгалтерского учета срок эксплуатации установлен в соответствии с технической документацией 8 лет.

Задание

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

 

Задача 13. При аудите финансовой отчетности ГУП «Звезда» за 2005 г. установлено, что в проверяемом периоде было получено целевое финансирование на общую сумму 15 тыс. руб., в том числе 11,8 тыс. руб. на реконструкцию основного цеха. В учетной политике информация об усло­виях признания в бухгалтерском учете средств целевого финансирования отсутствует. Фактически ГУП «Звезда» признает целевое финансирование по мере возникновения целевого финансирования.

В ходе проверки было выявлено, что за счет средств целевого финансирования из федерального бюджета была проведена реконструкция основного цеха. Согласно отчету об использовании целевых средств по состоя­нию на 31.12.05 финансирование реконструкции основного цеха было, в размере 11,8 тыс. руб., выполнено работ на сумму 12,2 тыс. руб., в том числе НДС. Акт выполненных работ предоставлен не был.

В соответствии с оборотно-сальдовой ведомостью за 2005 г. по суб­счету 08/3 «Строительство объектов основных средств» по объекту «Рекон­струкция основного цеха» по кредиту отражена сумма 10,17 тыс. руб. Другие объекты учета по субсчету 08/3 «Строительство объектов основных средств» в проверяемом периоде отсутствовали.

Сумма НДС в размере 1,83 тыс. руб. была принята к вычету в полном объеме.

Раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования средств, не ведется.

Кроме того, в ходе выборочной проверки представленных докумен­тов выявлено следующее. В подтверждение использования целевых средств были предоставлены акты выполненных работ подрядчиков, некоторые копии договоров с подрядчиками, которые датированы до даты заключе­ния договора на получение целевого финансирования.

Для целей бухгалтерского и налогового учета за период реконструкции основного цеха начислялась амортизация в сумме 10 тыс. руб., однако реконструкция основного цеха проводилась в течение 13 месяцев.

Вся сумма целевого финансирования в размере 15 тыс. руб. была отражена, в учете корреспонденцией: Дт 98/5 - Кт 91/19 как доходы целевого финансирования.

Задание

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

«Проверка нематериальных активов при проведении аудита»

 

Задача 14. При аудите финансовой отчетности ОАО «Восток» установлено, что 15.04.05 отчетного года были оформлены документально опытно-конструкторские работы по усовершенствованию процесса технологии изготовления мебели, которые не дали положительных результатов, в качестве нематериальных активов в сумме 90 тыс. руб. отражены так: Д-т 04 «Нематериальные активы» — К-т 26 «Общехозяйственные расходы».

За проверяемый период начислена амортизация исходя из срока использования 10 лет, в том числе за 2005 г. в сумме 6750 руб. Суммы начисленной амортизации включены в состав расходов в целях бухгалтерского учета и налогообложения.

Задание

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

 

Задача 15. В июле 2005 отчетного года сотрудники ОАО «Восток» разработали фирменный знак, стоимость которого оценена в 120 тыс. руб. В бухгалтерском учете фирменный знак принят 17.07.05 в качестве нема­териального актива, с начислением амортизации из расчета 10 лет, способом отражения на счетах бухгалтерского учета по кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

В качестве подтверждения наличия фирменного знака персоналом было предоставлено его изображение, утвержденное руководителем ОАО «Восток», а также приказ о размещении фирменного знака на всей выпускаемой продукции (при размещении рекламы). Расходы подтверждены на сумму 6 тыс. руб., по другим суммам дано разъяснение, что это потенциальные доходы, ожидаемые в связи с использованием фирменного знака.

Задание

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника по результатам аудита. Укажите правильные, варианты отражения хозяйственных операций.

 

«Проверка материально-производственных запасовпри проведении аудита»

 

Задача 16. При аудите финансовой отчетности ОАО «Восток» установлено, что складской учет материалов, принятых на ответственное хранение, не ведется. При проверке выявлено, что на складе сырья хранится 25 м³ тарной дощечки на сумму 50 тыс. руб., принятой на ответственное хранение от лесопильного комбината, так как она не отвечает сертификату качества по условиям договора. Карточки учета тарной дощечки на складе не ведутся. В бухгалтерском учете ценности не числятся.'

ОАО «Восток» выполняет договора по изготовлению оконных рам, дверей из материалов заказчиков. Давальческое сырье (лесоматериалы, стекло) и вспомогательные материалы (гвозди, клей и др.) учитываются в производственных цехах бригадирами, в бухгалтерском учете не отражаются.

Лесоматериалы от постоянных поставщиков принимают в заготови­тельные цеха транзитом, минуя центральный склад. В бухгалтерии они отражаются корреспонденцией:

Д-т 20 «Основное производство» — К-т 60 «Расчеты с поставщика­ми и заказчиками».

В феврале 2005 г. были получены от акционера ООО «Темп» безвозмездно лакокрасочные материалы по цене в соответствии с данными его учета на общую сумму 10 тыс. руб., которые были полностью израсходо­ваны при изготовлении мебели в марте 2005 г. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи. Поступление:

Д-т 10 «Материалы» — К-т 83 «Добавочный капитал» — на сумму 10 тыс. руб.

Использование:

Д-т 20 «Основное производство» — К-т 10 «Материалы» — на сум­му 10 тыс. руб.

Других проводок по данной операции не было. Расходы учтены в целях налогообложения.

Задание

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

 

Задача 17. При аудите финансовой отчетности ЗАО «Запад» аудито­ры проверили правильность отражения результатов инвентаризации, про­водимой перед составлением годового отчета. Установлено следующее: в ноябре отчетного года проведена инвентаризация на складе № 3. Основание — приказ директора от 03.11.05 № 189, отчетного года, сроки про­ведения — с 10.11.05 по 21.11.05, причина — смена материально ответственного лица.

Состав инвентаризационной комиссии: заместитель директора по финансовым вопросам A.M. Леонов, товаровед О.П. Васильева, кла­довщик склада № 3 Р.Л. Ефремова.

Информация о данных, полученных при проведении инвентаризации, представлена в сличительной ведомости (табл. 2).

Решение инвентаризационной комиссии:

1) выявленную недостачу бумаги в рулонах перекрыть излишками бумаги в пачках;

2) выявленную недостачу блокнотов перекрыть папками-накопителями;

3) признать недостачу ручек, степлеров.

Результат инвентаризации: излишек (10 тыс. руб.) списать на кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы», недостачу (31 тыс. руб.) — на дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» (табл. 2).

 

Таблица 2 Фрагмент сличительной ведомости

(тыс. руб.)

 

Наименование	Единица измерения	Цена	Фактически	По данным учета
кол-во	сумма	кол-во	сумма
Бумага	пачка
Бумага	рулон
Папка-накопитель	шт.
Блокноты	шт.
Ручки	шт.
Степлер	шт.
Карандаши	шт.
Итого

 

Других документов по данной инвентаризации не представлено. Результаты инвентаризации отражены в учете в декабре отчетного года, учтены в затратах в целях налогообложения.

Задание

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собствен­ника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

«Проверка расчетных операций при проведении аудита»

 

Задача 18. При проверке расчетов с подотчетными лицами установ­лено, что на предприятии ООО «Омега» имеются следующие данные отчет­ного года.

Авансовый отчет от 20.02.05 отчетного года № 56. Из кассы получе­ны деньги в подотчет 14.02.05 в сумме 2 тыс. руб. Расход произведен на следующие цели: а) оплата транспортных услуг по счету № 431 на сум­му 634 руб., в квитанции к приходному кассовому ордеру без номера, основание оплаты — приобретение канцелярских товаров; б) передано под отчет Федорову 1 тыс. руб. Остаток 64 руб. — возврат в кассу 03.05.05.

Авансовый отчет Федорова от 27.02.05 № 50. Расход произведен, на следующие цели: а) чек из магазина на приобретение запасных частей на сумму 1 тыс. руб.; б) квитанция к приходному кассовому ордеру без номера на сумму 750 руб.; отсутствуют название фирмы, основание, дата.

По данным отметки на авансовом отчете выплачено из кассы 27.02.05 в погашение перерасхода 750 руб.

Все авансовые отчеты утверждены руководителем в апреле текуще­го года. В бухгалтерии выполнены бухгалтерские проводки, представленные в табл. 3.

 

 

Таблица 3