Формирования финансовых результатов

Цель аудита прочих доходов и расходов, формирования финансовых результатов и распределе­ния прибыли — установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, за­конности распределения и использования прибыли, оста­ющейся в распоряжении предприятия после налогообло­жения.

Источниками информации для проверки являются: Положение об учетной политике предприятия, учредительные документы, протоколы собраний акционеров (учредителей), бухгалтер­ская отчетность, декларации по налогу на прибыль, Глав­ная книга, учетные регистры по счетам 84, 90, 91, 99, 68, и др.

Финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для систематизации и на­капливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от эконо­мической деятельности, составляющей основную цель со­здания организации. Он представляет собой разницу меж­ду выручкой от продажи и себестоимостью проданной про­дукции (работ, услуг). На счете 91 «Прочие доходы и рас­ходы» отражаются все операционные и внереализацион­ные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль).

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расхо­дов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и рас­ходы» переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». Не­посредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации. Прямо на счет 99 «Прибыли и убытки» также относятся суммы платежей налога на прибыль. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает ко­нечный финансовый результата отчетного периода.

В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» выяв­ляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределе­ния прибыли. Эта величина заключительными записями декабря, которые называются реформацией баланса, переносится на счет 84 «Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)».

Распределение прибыли подразумевает начисление дивидендов, отчисление средств в резерв­ные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет по решению акционе­ров акционерного общества (участников общества с ограниченной ответственностью) или в соответствии с учредительными документами. Все эти операции отражаются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителя­ми» (на сумму начисленных дивидендов) и 82 «Резервный капитал» (на сумму отчислений в резервные фонды). Пос­ле отражения указанных операций сальдо по счету 84 по­казывает сумму нераспределенной прибыли. Аудитору необходимо проверить:

- наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продук­ции (работ, услуг);

- правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (ра­бот, услуг) на счетах бухгалтерского учета;

- правильность определения предприятием предполага­емой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;

- правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия;

- правильность отражения в учете убытков, получен­ных от безвозмездной передачи основных средств и про­чих активов;

- правильность отражения в учете финансовых санк­ций;

- правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

- правильность ведения аналитического и синтетическо­го учета по счетам 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 59 «Ре­зервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 84 «Нераспреде­ленная прибыль (непокрытый убыток)».

Не менее важное значение уделяется аудиторами про­верке прибыли (убытков) от внереализационных опера­ций. В ходе проверки необходимо установить:

— правильность и полноту отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штра­фов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйствен­ных договоров, а также от возмещения причиненных убытков;

— соблюдение условий по договорам займов и полноту получения доходов по всем видам займов;

— правильность отражения доходов (расходов) от курсо­вых разниц по операциям с валютой;

— правомерность списания убытков от стихийных бед­ствий;

— правильность списания долгов и дебиторской задолженности;

— правильность получения и документального оформле­ния доходов от долевого участия в других предприя­тиях;

— правильность и полноту получения дивидендов по ак­циям и доходов по облигациям и другим ценным бума­гам;

— полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду (в случае, если сдача объектов в аренду не признается одним из видов основной дея­тельности);

- правильность отнесения на внереализационные доходы и расходы других операций;

- соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нерасп­ределенная прибыль (непокрытый убыток)» записям в Главной книге и формах бухгалтерской отчетности. Проверяя направления использования прибыли ауди­торы должны подтвердить, что в отчетном периоде рас­пределялась и использовалась только прибыль, получен­ная в предыдущих годах. Авансовое использование при­были текущего года недопустимо.

При рассмотрении вопросов, связанных с начислением и уплатой налога на прибыль, аудиторам следует учиты­вать, что порядок записей на счетах учета расчетов по уплате в бюджет налога на прибыль претерпел изменения. В течение года суммы авансовых платежей налога на при­быль отражаются по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Сум­мы фактически причитающихся платежей (согласно рас­четам) записывают по кредиту счета 68 «Расчеты по на­логам и сборам» в корреспонденции со счетом 99 «При­были и убытки».

Путем сопоставления дебетового и кредитового оборо­тов по счету 68 (субсчет «Налог на прибыль») определяет­ся сумма задолженности по платежам в бюджет или пере­платы. Погашение долга отражается записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Когда сумма переплаты засчитыва­ется в счет начисленных платежей следующего периода, никакие дополнительные записи не делаются. Если сумма переплаты возвращается организации из бюджета, то в учете производится запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по нало­гам и сборам».

 

Вопросы и задания к теме:

1. Обороты по каким счетам являются источником информации при аудите формирования финансовых результатов?

2. Опишите общую схему бухгалтерских записей по счетам учета финансовых результатов.

3. Каковы основные направления аудита формирования финансовых результатов и использования прибыли?

4. Назовите основные процедуры использует аудитор при проверке правильности отражения в учете прочих доходов и расходов?

5. На основании приведенной программы аудита определите основные ошибки при учете формирования финансовых результатов.

 

Аудит денежных средств

Аудит кассовых операций

Целью аудиторской проверки кассовых операций яв­ляется установление соответствия применяемой в органи­зации методики учета и налогообложения операций по дви­жению наличных денежных средств, действующим в Рос­сийской Федерации в проверяемом периоде, нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах. Основные направления аудита кассовых операций:

- проверка правильности оформления первичных документов и их обобщения в учетных регистрах;

- проверка обоснованности хозяйственных операций;

- проверка правильность отражения операций на счетах синтетического и аналитического учета;

- проверка соблюдения лимита остатка денег в кассе и расчета наличными деньгами в пределах установленных норм.

Источниками информации для аудиторов являются: Положение об учетной полити­ке предприятия, кассовая книга, приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, выписки банка, учетные регистры к счету 50, журнал-ордер № 1, Главная книга, баланс, отчет о движении денежных средств. Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.

Аудиторская проверка кассовых операций организуется в такой последовательности:

- инвентаризация кассы и обследование условий хране­ния денежных средств;

- проверка правильности документального оформления операций;

- проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

- аудиторская проверка правильности списания денег в расход;

- проверка соблюдения кассовой и финансовой дисцип­лины;

- проверка правильности отражения операций на сче­тах бухгалтерского учета;

- оформление результатов проверки.

В приходных и расходных кассовых ордерах проверяется правильность заполнения, отражение корреспонденции счетов, подписи, регистрация в журнале приходных/расходных ордеров, целевое использование наличных денег, есть ли две подписи – руководителя и главного бухгалтера, фактическое получения денег – соответствует ли дата получения, отражен ли документ удостоверяющий личность получателя – паспорт, военный билет.

Журнал регистрации приходных и расходных документов проверяется с точки зрения его оформления: прошнурован, пронумерован и указано количество листов, подпись руководителя, регистрация в момент выписки ордера.

В журнале-ордере №1 и ведомость №1 проверяется правильность отражения хозяйственных операций, арифметическая точность расчетов и соответствие данным кассовой книге.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и со­хранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор произво­дит предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые учас­тки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации.

Прибыв на место проверки, аудитор сразу проводит инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе.

Результаты инвентаризации оформляют актом, кото­рый подписывает кассир и главный бухгалтер организа­ции. Акт является письменным, аудиторским доказатель­ством, и его данные необходимы для дальнейшей проверки.

Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой ауди­тор выясняет: обеспечена ли сохранность денег при дос­тавке из банка и во время выдачи заработной платы; име­ется для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф; застрахована ли касса организа­ции; соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемого шкафа); соблюдается ли установленный ли­мит хранения денежной наличности по отдельным датам.

В соответствии с действующим законодательством РФ, предельный размер расчета наличными деньгами между юридическими лицами установлен в размере 60000 руб. по одной сделке. Превышение установленных лимитов в кассе допуска­ется лишь в течение 3 рабочих дней в период выплаты заработной платы, премий, пособий по временной нетру­доспособности работникам организации (в районах Край­него Севера — 5 дней).

Если отсутствует справка банка об установлении ли­мита остатка кассы или выявлены случаи превышения лимита остатка кассы, аудитор предупреждает клиента о возможных штрафных санкциях, установленных Указом Президента РФ от 23.05.94 № 1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей», а именно:

— за несоблюдение действующего порядка хранения сво­бодных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов — штраф в 3-кратном размере выявленной сверхлимит­ной кассовой наличности;

— на руководителей организаций, допустивших указан­ные нарушения, налагаются административные штра­фы в 50-кратном установленном законодательством Российской Федерации размере минимальной месячной оплаты труда.

Денежные средства поступают в кассу из банка, от ра­ботников организации в оплату каких-то услуг, как ос­татки неиспользованных авансов и др.

При проверке правильности отражения в балансе денежных средств не следует ограничиваться только сопоставлением их остатков по Главной книге с балансовыми данными. Необходимо провести сплошную проверку правильности ведения кассовых операций (не менее чем за 3-4 месяца) с привлечением всех необходимых учетных регистров и первичных документов. Это позволит также сделать определен­ные выводы о правильности ведения бухгалтерского учета на пред­приятии и определить круг тех операций (и счетов), проверке кото­рых должно быть уделено особое внимание.

Аудитор проверяет полноту и своевременность оприхо­дования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка (по шифру, соответствующему по­лучению наличных денег). Чековые книжки, корешки ис­пользованных чеков, а также неиспользованные чеки хра­нятся у главного бухгалтера предприятия в условиях, ис­ключающих возможность их утери. Испорченные чеки должны быть погашены надписью «аннулировано» и хра­нятся подклеенными к корешкам чеков.

Направления использования денежных средств и их целевое назначение организация определяет по своему ус­мотрению. Однако коммерческие банки могут проверять целевое использование организациями полученных в бан­ках денежных средств и при необходимости предъявлять к ним соответствующие требования.

Аудитор тщательно проверяет полноту оприходования выручки от реализации продукции основного производ­ства, общественного питания, услуг вспомогательных и обслуживающих производств, жилищно-коммунального хозяйства, если данные хозяйства имеют место на иссле­дуемом предприятии. При этом он сверяет записи в кассо­вой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, на­кладными и счетами (счетами-фактурами) по реализации продукции (работ, услуг).

Целью аудита денежных документов является проверка наличия денежных документов и их оценки, правильность отражения в учете денежных документов, подтверждение правильности отражения в учетных регистрах движения денежных документов (счет 50/3 – денежные документы, счет 50/2 – операционная касса), соответствие данных учетных регистров данным Главной книги.

На счете 50-3 учитываются почтовые марки и марки государ­ственных пошлин и сборов, оплаченные, но не выданные путевки в дома отдыха и санатории, проездные билеты, извещения о денеж­ных переводах, не поступивших на счета в банке или в кассу, и др.

При проверке необходимо убедиться, во-первых, в фактическом наличии этих денежных документов, и, во-вторых, установить, кому предназначены билеты и путевки и за счет каких средств они оп­лачены.

Следует иметь в виду, что перед составлением бухгалтерского баланса производится переоценка всех денежных статей бухгалтерского учета, выраженных в иностранных валютах. Среди них:

остатки средств на текущих валютных счетах предприятия, откры­тых в банках на территории страны и за ее пределами;

остатки средств на специальных счетах предприятия, открытых на терри­тории страны и за рубежом; платежные документы — векселя, тратты, аккредитивы, чеки и т. п.;

остатки наличных денежных средств в кассе предприятия; денежные документы; денежные средства в пути;

дебиторская задолженность (по расчетам с покупа­телями и заказчиками за товары, работы и услуги, по выданным авансам, расчетам со своими работниками по суммам, выданным под отчет на служебные командировки, и др.);

ценные бумаги (об­лигации, депозитные сертификаты и др.); задолженность по займам, предоставленным предприятием другим предприятиям и организа­циям; кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары и услуги, по полученным авансам, по стра­хованию и др.);

задолженность по краткосрочным, среднесрочным и долгосрочным кредитам банков и других кредитных учреждений;

задолженность по займам, полученным предприятием у других предприятий и организаций (кроме банков и иных кредитных учреждений).