Организация аудиторской проверки и аудиторские процедуры

Вопросы для обсуждения

1. Аудиторские доказательства, их виды.

2. Методы и приемы аудиторской проверки.

3. Документирование аудита.

4. Аудиторская выборка.

 

Тестовые задания:

1. Аудиторы и аудиторские фирмы передавать полученные ими в процессе аудита сведения третьим лицам для использования этих сведений в целях предпринимательской деятельности:

а) вправе;

б) не вправе.

2. Под недобросовестными действиями понимаются:

а) преднамеренные действия сотрудников аудируемого лица для извлечения незаконных выгод;

б) преднамеренные действия, совершенные одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства и сотрудников аудируемого лица или третьих лиц для извлечения незаконных выгод;

в) преднамеренные действия руководства аудируемого лица для извлечения незаконных выгод.

3. Рабочую документацию аудита рекомендуется хранить:

а) у экономического субъекта вплоть до следующей аудиторской проверки;

б) в папках (файлах) в аудиторской организации не менее пяти лет;

в) место и срок хранения определяет аудиторская организация по согласованию с аудируемым субъектом.

4. Рабочая документация по обязательному ежегодному или инициативному аудиту:

а) передается экономическому субъекту вместе с аудиторским заключением;

б) хранится в аудиторской организации и передается экономическому субъекту или налоговым и иным государственным органам по их требованию;

в) является собственностью аудиторской организации.

5. Термин «объем аудита» относится:

а) к объему отобранных совокупностей для тестирования средств контроля;

б) аудиторским процедурам.

6. Аудитор подготавливает письмо о согласии на проведение аудита и передает его руководству проверяемой организации:

а) по окончанию проверки;

б) в середине проверки;

в) в начале проверки.

7. Аудитор должен составлять рабочие документы в форме:

а) установленной в альбомах унифицированных форм первичных документов;

б) достаточно полной и подробной, необходимой для обеспечения общего понимания аудита;

в) приложенной к федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Документирование аудита».

8. Какие действия аудиторов должны позволить аудитору обеспечить предполагаемым пользователям разумный и ограниченный уровни уверенности в достоверности финансовой информации:

а) проведение аудита и обзорных проверок;

б) проведение согласованных процедур и компиляции финансовой информации;

в) проведение аудита, обзорных проверок, согласованных процедур и компиляции финансовой информации.

9. Являются ли для аудитора устные и письменные разъяснения руководства аудируемой организации заменой необходимости получить надлежащие аудиторские доказательства для подготовки выводов, на которых базируется аудиторское мнение:

а) да;

б) нет.

10. Целью выборки является:

а) отбор специфических элементов на основании профессионального суждения аудитора;

б) получение выводов по всей генеральной совокупности.

11. Рабочие документы аудита:

а) должны быть составлены по установленной форме и обязательно содержать необходимые реквизиты и подписи лиц, составивших документ;

б) могут быть составлены в произвольной форме, при условии обязательного содержания необходимых реквизитов и подписей лиц, составивших документ;

в) могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

12. Экономический субъект отказался от предложения аудиторской фирмы, проводящей у него аудит, пригласить эксперта- оценщика для выполнения экспертизы, необходимой аудиторам. Отказ был оформлен письменно. Действия аудитора:

а) в случае отказа экономического субъекта от использования работы эксперта аудиторская организация рассматривает вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного;

б) экономический субъект абсолютно прав: это проблемы аудиторов, они обязаны работать независимо и самостоятельно;

в) аудиторы правы лишь в том случае, если специалист–оценщик не проводил ранее такую работу у данного экономического субъекта.

13. Должен ли аудитор сообщить руководству аудируемого лица о недобросовестных действиях:

а) да, только в том случае, если недобросовестные действия оказали существенное влияние на финансовую отчетность;

б) да, независимо от наличия и существенности их влияния на финансовую отчетность;

в) нет, не должен, т. к. ответственность за выявление и возникновение недобросовестных действий несет руководство аудируемого лица.

14. Аудиторская выборка — это:

а) полный набор элементов, из которых аудитор отбирает совокупность и в отношении которой он хочет сделать выводы;

б) применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций.

Задача 1.

Надежность аудиторских доказательств зависит от источника этих доказательств и формы их представления. Набор имеющихся в распоряжении аудиторов доказательств представлен в таблице.

Требуется:

Проставить по пятибалльной шкале приоритеты в приведенном наборе аудиторских доказательств, призванных подтвердить факт, что производственное помещение является собственностью аудируемого лица (5 - самый надежный вид доказательства, 1 - самый не надежный):

Аудиторское доказательство	Приоритет
Устное заявление от работника аудируемого лица, подтверждающее, что производственное помещение является собственностью аудируемого лица
Письменная справка нотариуса о том, что у аудируемого лица имеются документы, подтверждающие владение производственными помещениями
Оригиналы документов, представленных нотариусом, имеющим государственную регистрацию, подтверждающие владение производственными помещениями аудируемого лица
Устное заявление генерального директора аудируемого лица, подтверждающее владение производственными помещениями
Заявление на имя руководителя аудиторской проверки, подписанное генеральным директором аудируемого лица, подтверждающее владение производственными помещениями аудируемого лица

 

Задача 2

Аудитор проверяет финансовую отчетность компании, владеющей сетью автозаправочных станций (АЗС). Часть запасов субъекта составляют горюче–смазочные материалы, хранящиеся в цистернах АЗС (около 90% всех запасов по данным учетных записей субъекта). Основным поставщиком горюче–смазочных является крупная межрегиональная компания — аффилированное лицо субъекта (напрямую владеет 25% уставного капитала, через третьих лиц — еще 20%). Из прошлого опыта аудитору известно, что фактический состав и качество горюче–смазочных материалов на АЗС зачастую могут значительно отличаться от заявленных в первичных документах и учетных записях. В частности, АЗС субъекта продают бензин с октановым числом 95, в то время как по информации, полученной аудитором из надежных внешних источников, регулярных поставок данной марки бензина в город и область не было уже 1,5 года. Проверки государственных контролирующих органов, периодически проводимые на различных АЗС, в т. ч. принадлежащих субъекту, обычно выявляют значительное количество нарушений, связанных с качеством горюче–смазочных материалов. Аудитором рассматривается вопрос о привлечении эксперта для проверки фактического наличия и качества горюче–смазочных материалов. Рассматриваются следующие кандидатуры экспертов, представленные в таблице 4.

Требуется:

1. Оценить необходимость использования работы эксперта.

2. Определить вероятную кандидатуру эксперта из имеющихся в наличии.

3. Указать положения стандартов аудита, на основании которых привлекается эксперт, и порядок оценки результатов его работы.

 

Таблица 4 – Кандидатуры экспертов

ФИО	Год рождения	Образование	Опыт работы	Место работы
Сафонов И. Ф.		среднее техническое	25 лет	госслужащий, ведущий специалист, контролер–ревизор, проверки АЗС
Бакаев А.С.		высшее (технолог–электрик	10 лет	главный инженер–энергетик, служба снабжения субъекта
Маркова М.С.		высшее (экономист)	5 лет	Начальник службы снабжения конкурирующей компании
Орлов В.С.		высшее (инженер– машиностроитель)	7 лет	независимая лаборатория проверки качества ГСМ, выполняет заказы субъекта
Панин О.Г.		Высшее (филолог)	3 года	Госслужащий, ревизор проверки АЗС

Решение:

Задача 3

Вы располагаете следующей информацией по аудируемой организации: аудиту подлежит краткосрочная кредиторская задолженность, общий объем проверяемой совокупности составляет 1 150 000 руб., распределенный уровень существенности — 40 000 руб., номера документов — с 30 по 431, значение коэффициента неэффективности проверки – 3.

Требуется:

Построить выборку, указав первые пять элементов систематическим отбором по номеру документа.

Решение:

 

Задача 4:

Программа аудита содержит перечень процедур проверки операций с товарно–материальными ценностями. Процедуры должны быть направлены на проверку предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности (графа 2).

Требуется:

Указать, для получения разумной уверенности, в соблюдении какой предпосылки проводится каждая из перечисленных аудиторских процедур (например, «1–4»).

Аудиторская процедура	Предпосылки
1. Проверка наличия договора с кладовщиками об индивидуальной (бригадной) материальной ответственности	1. Существование
2. Проведение инвентаризации товарно–материальных ценностей ближе к окончанию отчетного периода	2. Права и обязанности
3. Проверка полноты оприходования товарно–материальных ценностей, поступивших от поставщика	3. Возникновение
4. Проверка правильности заполнения статьи «Материальные затраты» таблицы «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» формы № 5 Приложения к бухгалтерскому балансу	4. Полнота
5. Проверка соблюдения предприятием установленного учетной политикой метода оценки списанных ТМЦ	5. Стоимостная оценка
6. Проверка правильности выведения остатков товарно–мате- риальных ценностей в складском учете на конец дня и сверка остатков с бухгалтерским учетом ТМЦ	6. Точное измерение
7. Проверка подписи руководителя предприятия (уполномоченного лица) на накладных на отпуск товарно–материальных ценностей на сторону	7. Представление и раскрытие

Решение:

Подготовка аудиторского заключения.

Вопросы для обсуждения

1.Общие требования к аудиторскому заключению. Структура аудиторского заключения.

2. Виды аудиторского заключения.

3. Порядок отражения событий, происшедших после даты составления и предоставления бухгалтерской отчетности. Учет при составлении аудиторского заключения условных фактов хозяйственной деятельности.

4. Подготовка письменной информации аудитора руководству экономического субъекта, принципы подготовки и порядок представления.

5. Оформление услуг, сопутствующих аудиту.

6. Режим конфиденциальности при оказании аудиторских услуг.

 

Тестовые задания:

1. Понятие разумной уверенности применяется:

а) ко всему процессу аудита;

б) не применяется в аудите;

в) к отдельным аспектам аудита.

2. Заключение по результатам обзорной проверки выражается в форме:

а) позитивной разумной уверенности;

б) абсолютной неуверенности;

в) негативной уверенности.

3. Является ли обязанностью аудитора оценка событий в деятельности аудируемого лица, происходящих после даты подписания аудиторского заключения:

а) да;

б) нет.

4. Имеются ли в аудиторском заключении сведения о работе, выполненной аудиторской организацией:

а) такого указания не имеется;

б) такое указание имеется.

7. Отсутствие в аудиторском заключении указания на серьезное сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности:

а) может и должно трактоваться аудируемым лицом и заинтересованным пользователем как поручительство аудитора в том, что аудируемое лицо будет продолжать свою деятельность как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным;

б) не может и не должно трактоваться аудируемым лицом и заинтересованным пользователем как поручительство аудитора в том, что аудируемое лицо будет продолжать свою деятельность как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным.

В аудиторском заключении аудиторская организация выразила сомнение в возможности аудируемого субъекта продолжать свою деятельность, хотя об этом аудиторов не просили. Возникла конфликтная ситуация, т. к. отчетность была достоверной. Оцените ситуацию.

а) аудиторская организация не вправе делать такие суждения, это не относится к предмету аудита;

б) главное в аудиторском заключении — подтверждение достоверности отчетности, остальное не имеет значения;

в) аудиторская организация поступила правильно.

9. Какое из аудиторских заключений утверждает, что отчетность не является достоверной:

а) мнение с оговоркой;

б) безоговорочно положительное;

в) отрицательное.

10. В ходе аудита выяснилось, что ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства. В этом случае аудитор должен сформировать в аудиторском заключении:

а) мнение с оговоркой;

б) отрицательное мнение;

в) отказ в выражении мнения.

11. Должны ли быть отражены в отчете аудиторов исправленные в ходе аудиторской проверки ошибки и нарушения:

а) нет;

б) да.

12. Могут ли аудиторские организации отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации:

а) нет;

б) это неправомерно;

в) да.

13. Когда аудитор предоставляет отчет о выполненных согласованных процедурах, выражает ли он мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и финансовой информации:

а) да;

б) нет.

14. Аудиторское заключение не включает в себя:

а) часть, описывающую объем аудита;

б) адресата;

в) сведения об аудируемом лице;

г) сведения об аудиторе;

д) подпись аудируемого лица.

15. Какие из перечисленных ниже сведений аудиторская организация обязана указывать в аудиторском заключении, в разделе «Сведения об аудиторе»:

а) место нахождения;

б) количество аттестованных аудиторов в штате;

в) банковские реквизиты.

16. Аудитор пришел к заключению, что из-за низкого состояния бухгалтерского учета невозможно проводить аудиторскую проверку. Он должен:

а) дать положительное заключение (если это возможно) только на часть проверенных вопросов;

б) предложить свои услуги по восстановлению бухгалтерского учета и затем выдать аудиторское заключение;

в) рекомендовать восстановить бухгалтерский учет.

17. По результатам проведенного аудита аудитор пришел к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не является критически существенным и глубоким. В этом случае аудитор должен сформировать в аудиторском заключении:

а) отказ в выражении мнения;

б) отрицательное мнение;

в) мнение с оговоркой.

18. Если аудитор высказал в заключении безоговорочно положительное мнение, означает ли это, что в непрерывности деятельности предприятия нет сомнений:

а) нет, не означает;

б) да, означает;

в) вопрос решается аудитором.

19. Аудиторская организация отказалась от выдачи положительного аудиторского заключения. Оцените ситуацию:

а) аудиторская организация не должна создавать препятствия нормальной работе проверяемого предприятия;

б) руководители и иные должностные лица проверяемой организации обязаны оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения в учете и отчетности.

20. Аудиторское заключение не должно содержать сведения об аудируемом лице:

а) номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

б) сведения об учредителях;

в) место нахождения;

г) наименование.

21. Является ли аудиторское заключение коммерческой тайной:

а) не является;

б) является;

в) не является только итоговая часть.

Задача 1

По результатам аудита различных организаций выявлены следующие нарушения:

1) В составе долгосрочных обязательств ООО «Маяк» в составе кредитов и займов отражена сумма долгосрочного займа в размере 2000 тыс. руб., срок возврата которого 1 апреля 2012 г., при реальном отсутствии у предприятия перспективы возврата или продления срока займа.

2) Аудиторы не наблюдали за проведением инвентаризации товарно–материальных запасов по состоянию на 31 декабря 2011г., так как эта дата предшествовала привлечению их в качестве аудиторов ООО «Энергия». Из-за характера учетных записей ООО «Энергия», аудиторы также не смогли проверить количество товарно–материальных запасов посредством других процедур аудита.

3) В ходе аудита бухгалтерской отчетности ЗАО «Вымпел» за 2011 г. установлено, что при списании в бухгалтерском учете основных средств общество применяло правила, не предусмотренные учетной политикой предприятия на 2011 г.

Требуется:

Определить возможный вид аудиторского заключения для каждой ситуации отдельно в случаях признания аудитором указанных обстоятельств существенными (не существенными) при вынесении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности организаций со ссылкой на соответствующие стандарты аудита.

Решение:

Задача 2. Используя образец аудиторского заключения, представленный в приложении 5, а так же ФСАД № 1/2010, 2/2010, 3/2010 составьте в приложении 6 аудиторское заключение по следующим данным:

- аудитор ООО «Константа»;

- аудируемое лицо ОАО «Созвездие»;

В ходе аудита была проверена финансовая (бухгалтерская) отчетность за период с 1.01.2011 по 31.12.2011 включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «Созвездие» состоит из:

- бухгалтерского баланса

- отчета о прибылях и убытках

- отчет об изменении капитала

- отчета о движении денежных средств

- приложение к бухгалтерскому балансу

- пояснительная записка.

В результате проверки аудиторы установили, что финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «Созвездие» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31.12.2011 и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 01.01.2011 по 31.12.2011г. включительно, за исключением следующих обстоятельств:

- в пояснительной записке не раскрыта информация о предстоящих лизинговых платежах, подлежащих уплате ОАО «Каприз» по договору лизинга в последующем отчетном периоде в сумме 898 тыс.руб., и до конца действия договора лизинга в сумме 2213 тыс.руб.

Задача 3.

Аудируемая организация располагает товарными запасами – 450 000 руб. Кредиторская задолженность перед поставщиками материалов составила 531 000 руб. Валюта баланса равна 3 400 000 руб. Абсолютный (общий) уровень существенности был определен аудитором в размере 130 000 руб. Аналитические данные по запасам товаров следующие: мыло – 120 000 руб.; стиральный порошок (500 уп.) – 250 000 руб. (500 руб. за 1 уп.); моющие средства и др. – 80 000 руб. Аудитор определил, что фактическая себестоимость последних поставок стирального порошка (85 уп.) равна 600 руб. за 1 уп.

Требуется:

1. Определить существенность нарушений;

2. Сформулировать основную часть аудиторского заключения.

Решение:

Задача 3.

В начале марта года, следующего за отчетным (аудируемым) периодом, покупатель проверяемого предприятия был объявлен банкротом в результате пожара в феврале того же года. Руководство аудируемого предприятия отказалось списывать задолженность и раскрывать данный факт в приложениях к отчетности, так как на 31 декабря отчетного года покупатель признал задолженность. Задолженность покупателя – банкрота составляет 75 % от всей дебиторской задолженности аудируемого предприятия.

Требуется:

Определить, каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Решение:

 

 

Список рекомендуемой литературы.

 

Нормативные акты

 

1. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 21.11.2011 № 327-ФЗ) «Об аудиторской деятельности» (принят ГД ФС РФ 24.12.2008) // СПС «Консультант Плюс».

2. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696: (в ред. от 22.12.2011 № 586) // СПС «Консультант Плюс».

3. Кодекс этики аудиторов России (принят Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ 31.05.2007 № 56) // СПС «Консультант Плюс».

Основная литература

1. Подольский В. И., Савин А. А. и др. Аудит: учебник для вузов/ Под ред. проф. В.И. Подольского.4-е изд., перераб. и доп.- М.: Волтерс Клувер, 2010.- 672 с.

Дополнительная литература

 

1. Аренс, Э. А., Лоббек Дж. К. Аудит: Учебник: пер. с англ. / под. ред. проф. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2003. 560 с.

2. Суйц В. П., Ситникова В. А. Аудит: Учебник / В.П. Суйц. М: КноРус, 2009. 168 с.

3. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит: Учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. – 5-е изд., перераб. и доп.-М: Инфра-М, 2007. 448 с.

 

Приложение 1.

____________________________________________________________________________

^{Официальное наименование экономического субъекта, фамилия, имя, отчество и должность ответственного лица}

Исходящий №______________

дата подписания ____________

ПИСЬМО-ОБЯЗАТЕЛЬСТВО

О СОГЛАСИИ НА ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА

Глубокоуважаемый __________________________________________________________.

Настоящим официально подтверждаем принятие Вашего предложения о проведении аудиторской проверки бухгалтерской отчетности (наименование предприятия).

Согласно действующим положениям и нормам аудита проверке будут подвергнуты бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложения к балансу, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные документы за _________________.

Аудит проводится нами в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

____________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________

Целью аудита является ________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Для обоснования своих выводов мы используем ряд тестов и процедур проверки достоверности и достаточности учетной информации, состояния внутреннего контроля, в реализации которых надеемся на помощь работников Вашей организации.

Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и других свойственных аудиту ограничений имеется определенный риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму, но гарантировать абсолютную точность выводов не можем. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка, равно как об обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности, Вы будете проинформированы нашим письменным отчетом.

Кроме того, мы можем оказать Вам следующие дополнительные услуги по Вашему поручению ____________________________________________________________________________.

Мы будем нести ответственность по оказанным услугам в порядке, определенном действующим законодательством об аудиторской деятельности и договорам на проведение аудита. Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации.

Напоминаем Вам об ответственности исполнительного органа (наименование предприятия) за составление бухгалтерской отчетности, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение адекватности бухгалтерских записей и внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики. Мы просим от руководства (наименование предприятия) письменного подтверждения достоверности и полноты представленной для аудита информации.

Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что в наше распоряжение будут предоставлены бухгалтерская документация, компьютерные базы данных и любая другая информация, необходимая нам для проведения полноценной аудиторской проверки. Вашей обязанностью также является направление в адреса дебиторов и кредиторов писем о подтверждении (неподтверждении) ими соответствующей задолженности по предоставленному нами перечню.

Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление в любой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчетности.

Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок, применяемых ___________________. Оплата отдельных видов работ может изменяться в соответствии со степенью ответственности, опытом и требуемым уровнем квалификации аудиторов. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на проведение аудита. Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту достоверности бухгалтерской отчетности или направить нам замечания по его содержанию.

Руководитель аудиторской организации__________________________________________

____________________________________________________________________________

^{(подпись, фамилия, имя, отчество, должность, дата)}

С условиями проведения аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности согласен.

Руководитель исполнительного органа предприятия _______________________________

____________________________________________________________________________

^{(подпись, фамилия, имя, отчество, должность, дата)}

Приложение 2

ДОГОВОР

НА ОКАЗАНИЕ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ

Дата

Договор №_____________

Место заключения ____________________________________________________________

Аудиторская фирма ________________________, именуемая в дальнейшем Исполнитель, в лице Генерального директора __________________, действующего на основании Устава, с одной стороны, и _____________________, именуемый в дальнейшем Заказчик, в лице Генерального директора _____________________, действующего на основании ____________________________, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

Предмет договора

1.1. Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя выполнение следующих работ:

____________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________

1.2. Сроки выполнения работы:_________________________________________________