Понятие счета и его структура.

В пункте 4 статьи 8 ФЗ «О бухгалтерском учете» говорится, что: «Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета».

Счет бухгалтерского учета – это способ экономической группировки, при котором в денежной оценке систематизируется и накапливается текущая (за месяц) информация о состоянии имущества, источниках его образования и хозяйственных операциях организации.

По каждому объекту учета открывается отдельный счет, который имеет название и номер в соответствии с «Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации», утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94-н.

Визуально счет представляет собой двухстороннюю таблицу, состоящую из двух частей (таблица Т-образной формы или так называемый «самолетик»), левая часть счета называется

 

дéбетом (Д), а праваячасть – крéдитом(К).

Деление схемы счета на две части объясняется тем, что с одной стороны отражается увеличение счета, а с другой – его уменьшение.

Дебет и кредит – слова латинского происхождения.

Слово «дебет» происходит от латинского глагола «debet», что означает –«он должен», отсюда «дебетóр»- должник или заемщик.

Слово «кредит» происходит от латинского глагола «credit» и означает «он верит, доверяет», отсюда «кредитóр» – заимодавец, то есть лицо, давшее деньги или другие ценности другому лицу в долг.

Изначально в XIII-XIV веках бухгалтерия охватывала лишь торговые и кредитные операции. Тогда эти слова были нужны в учете для обозначения расчетных взаимоотношений между купцами и банкирами.

С течением времени слова «дебет» и «кредит» утратили свое изначальное значение и стали применяться в бухгалтерском учете, обретя статус терминов.

1. Счета могут иметь остатки хозяйственных средств или их источников. Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета используют термин «сáльдо» (С).

Слово «с альдо» - итальянского происхождения (Saldo) и означает «расчет», «остаток».

Сальдо может быть на начало отчетного периода – начальное сальдо (Сн) и на конец отчетного периода - конечное сальдо (Ск).

Сальдо, записанное по дебету, называется дебетовым, а по кредиту – кредитовым.

2.Счета имеют дебетовые и кредитовые обороты.

Дебетовый оборот (Од) – итог сумм, записанных по дебету счета (без начального сальдо).

Кредитовый оборот(Ок) – итог сумм, записанных по кредиту счета (без начального сальдо).

Структура счетов.

Бухгалтерские счета в зависимости от порядка отражения на них информации, т.е. по структуре делятся на активные, пассивные и активно – пассивные.

А) Активные счета

Активные счета предназначены для учета хозяйственных средств предприятия (что имеем и где это находится), на них отражается информация о внеоборотных и оборотных активах (см. пункт 1 «Классификации имущества» предыдущей лекции).

К активным счетам относят, например, счет. 10 «Материалы», счет 20 «Основное производство», счет 43 «Готовая продукция», счет 50 «Касса» и т. д.

Основные правила ведения активных счетов:

1) Сальдо начальное и конечное (Сн, Ск) активного счета всегда дебетовое или нулевое.

2) Оборот по дебету активного счета (О_Д) означает поступление средств, поэтому счет увеличивается по дебету.

3) Оборот по кредиту активного счета (О_К) означает выбытие средств, поэтому счет уменьшается по кредиту.

Структура и порядок записей на активном счете представлены на схеме счета:

№ счета ______

Наименование счета (объекта учета)

Дебет	Кредит
Сальдо начальное (Сн) – остаток средств организации на начало отчетного периода
Оборот по дебету (ОД)– операции, вызывающие увеличение (+)средств организации	Оборот по кредиту (ОК) – операции, вызывающие уменьшение (-)средств организации
Сальдо конечное (Ск) – остаток средств организации на конец отчетного периода

Сальдо конечное активного счета (Ск) либо больше, либо равно нулю и его величина рассчитывается по формуле:

Ск = Сн + Од – Ок

Б) Пассивные счета

Пассивные счета предназначены для учета источников хозяйственных средств предприятия (откуда взяли и для каких целей), т.е. для учета информации о капитале и обязательствах (см. пункт 2 «Классификации имущества» предыдущей лекции).

Примером пассивных счетов могут быть счет 80 «Уставный капитал», счет 82 «Резервный капитал», счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.д.

Основные правила ведения пассивных счетов:

1) Сальдо начальное и конечное (Сн, Ск) пассивного счета всегда кредитовое или нулевое.

2) Оборот по кредиту пассивного счета (О_К) означает увеличение источников средств организации (капитала, обязательств), поэтому счет увеличивается по кредиту.

3) Оборот по дебету пассивного счета (О_Д) означает уменьшение источников средств организации (уменьшение капитала, возврат долгов, погашение обязательств), поэтому счет уменьшается по дебету.

Структура и порядок записей на пассивном счете представлены на схеме счета:

№ счета _______

Наименование счета (объекта учета)

Дебет	Кредит
	Сальдо начальное (Сн) – остаток источника средств организации на начало отчетного периода
Оборот по дебету (Од)– операции, вызывающие уменьшение (-)источников средств организации	Оборот по кредиту (Ок) – операции, вызывающие увеличение (+)источников средств организации
	Сальдо конечное (Ск) – остаток источника средств организации на конец отчетного периода

Сальдо конечное пассивного счета (Ск) всегда либо больше, либо равно нулю, его величина определяется по формуле:

Ск = Сн + Ок – Од

Ключевыми словами в названии пассивных счетов являются слова: фонд, резерв, капитал, прибыль.

В) Активно - пассивные счета

Активно - пассивных счета -счета, которые имеют структуру и могут работать как активные, так и как пассивные счета.

На активно-пассивном счете в зависимости от содержания операции могут отражаться как хозяйственные средства, так и источники хозяйственных средств организации.

В подавляющем большинстве к таким счетам относятся счета, на которых учитываются расчеты предприятия с юридическими и физическими лицами, т. е. это счета, предназначенные для учета расчетов ( они представлены в 6 разделе Плана счетов).

В качестве примеров активно – пассивных счетов можно привести:

- счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

- счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

- счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

- счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

- счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» и т. д.

Основные правила ведения пассивных счетов:

В процессе расчетов одно и то же лицо может выступать как в качестве кредитора, так и в качестве заемщика.

В первом случае предприятие дает в долг свои средства (средства в расчетах) и возникает дебиторская задолженность, поэтому счет работает как активный.

Во втором случае предприятие берет средства в долг и эти средства являются заемным источником, возникает кредиторская задолженность, поэтому счет работает какпассивный.

Отсюда, сальдо активно – пассивного счета может быть, как дебетовым, так и кредитовым, т.е.,если счет в данной конкретной ситуации работает как активный, то сальдо будет дебетовым, а, если как пассивный, то сальдо будет кредитовым.

Сальдо, кроме того может быть односторонним (или дебетовым, или кредитовым) и двусторонним(развернутым) (и дебетовым, и кредитовым одновременно).

Примером счета с односторонним сальдо является счет 99 «Прибыли и убытки», в котором прибыль показывается по кредиту счета, а убыток – по дебету.

В различные отчетные периоды этот счет бывает либо активным (когда получен убыток и возникает дебетовоесальдо), либо пассивным (когда получена прибыль и появляется кредитовоесальдо), но никогда этот счет не бывает одновременно и активным и пассивным.

В качестве примера счета с двусторонним (развернутым) сальдо можно рассматривать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором по расчетам с разными организациями возникают одновременно и дебетовые и кредитовые обороты и сальдо.

Сальдо на этом и подобном ему счетах категорически запрещается сворачивать, так как остатки дебиторской и кредиторской задолженности, как правило, относятся к разным хозяйствующим субъектам.

В соответствии с пунктом 40 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (ПБУ№ 34-н), «в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков».

Это означает, что информация о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности должна формироваться в бухгалтерском учете в развернутом виде с обособлением задолженности дебиторов и кредиторов.

Структура и порядок записей на активно - пассивном счете представлены в схеме счета:

№ счета _______

Наименование счета (объекта учета)

 

Дебет	Кредит
Сальдо начальное (Сн) – задолженность дебиторов на начало отчетного периода	Сальдо начальное (Сн) – задолженность кредиторам на начало отчетного периода
Оборот по дебету (ОД): 1) увеличение дебиторской задолженности; 2) уменьшение кредиторской задолженности	Оборот по кредиту (ОК): 1) увеличение кредиторской задолженности; 2)уменьшение дебиторской задолженности
Сальдо конечное (Ск) – задолженность дебиторов на конец отчетного периода.	Сальдо конечное (Ск) – задолженность кредиторам на конец отчетного периода.

Сальдо конечное дебетовое (Ск) рассчитывается по формуле:

Ск = Сн + Од – Ок

Сальдо конечное кредитовое (Ск) рассчитывается по формуле:

Ск = Сн + Ок – Од