Глава В. Внебалансовые счета

┌────────┬───────────────────────────────────────────────────┬────────────┐

│ Номер │ Наименование счета │ Признак │

│ счета │ │ счета А, П │

├────────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │

└────────┴───────────────────────────────────────────────────┴────────────┘

Раздел 1

 

(счета раздела в кредитных организациях

не открываются)

 

Раздел 2. Неоплаченный уставный капитал

Кредитных организаций

 

906 Неоплаченный уставный капитал кредитных

организаций

 

90601 Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной А

организации, созданной в форме акционерного

общества

 

90602 Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной А

организации, созданной в форме общества с

ограниченной (дополнительной) ответственностью

Раздел 3. Ценные бумаги

907 Неразмещенные ценные бумаги

 

90701 Бланки собственных ценных бумаг для А

распространения

 

90702 Бланки собственных ценных бумаг для уничтожения А

 

90703 Выкупленные до срока погашения собственные ценные А

бумаги для перепродажи

 

90704 Собственные ценные бумаги, предъявленные для А

погашения

 

90705 Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и А

выданные под отчет

 

908 Ценные бумаги прочих эмитентов

 

90801 Бланки ценных бумаг других эмитентов для А

распространения

 

90802 Ценные бумаги для продажи на комиссионных началах А

 

90803 Ценные бумаги на хранении по договорам хранения А

 

90804 Облигации государственных займов, проданные А

организациям

 

Раздел 4. Расчетные операции и документы

 

909 Расчетные операции

 

90901 Распоряжения, ожидающие акцепта для оплаты, А

ожидающие разрешения на проведение операций

 

90902 Распоряжения, не оплаченные в срок А

 

90904 Не оплаченные в срок распоряжения из-за отсутствия А

средств на корреспондентских счетах кредитной

организации

 

90905 Оплаченные выигравшие билеты лотерей А

 

90907 Выставленные аккредитивы А

 

90908 Выставленные аккредитивы для расчетов с А

нерезидентами

 

90909 Принятые к исполнению распоряжения клиентов, А

денежные средства по которым не списаны с

банковских счетов

 

90912 Документы и ценности, полученные из банков- А

нерезидентов на экспертизу

 

910 Расчеты по обязательным резервам

 

91003 Недовнесенная сумма в обязательные резервы по П

счетам в валюте Российской Федерации

 

91004 Недовнесенная сумма в обязательные резервы по П

счетам в иностранной валюте

 

91010 Штрафы за нарушение нормативов обязательных П

резервов

 

911 Операции с валютными ценностями

 

91101 Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные А

чеки), номинальная стоимость которых указана в

иностранной валюте, принятые для отсылки на

инкассо

 

91102 Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные А

чеки), номинальная стоимость которых указана в

иностранной валюте, отосланные на инкассо

 

91104 Иностранная валюта, принятая на экспертизу А

 

912 Разные ценности и документы

 

91201 Марки и другие документы на оплату государственных А

сборов и пошлин

 

91202 Разные ценности и документы А

 

91203 Разные ценности и документы, отосланные и выданные А

под отчет, на комиссию

 

91204 Драгоценные металлы клиентов на хранении А

 

91205 Драгоценные металлы клиентов, отосланные и А

выданные под отчет

 

91206 Средства на строительство, переданные в порядке А

долевого участия

 

91207 Бланки А

 

91211 Износ объектов жилищного фонда, внешнего П

благоустройства

 

91215 Билеты лотерей А

 

91219 Документы и ценности, принятые и присланные на А

инкассо

 

91220 Документы и ценности, отосланные на инкассо А

 

Раздел 5. Кредитные и лизинговые операции,

условные обязательства и условные требования

 

913 Обеспечение, полученное по размещенным средствам,

и условные обязательства

 

91311 Ценные бумаги, принятые в обеспечение по П

размещенным средствам

 

91312 Имущество, принятое в обеспечение по размещенным П

средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных

металлов

 

91313 Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по П

размещенным средствам

 

91314 Ценные бумаги, полученные по операциям, П

совершаемым на возвратной основе

 

91315 Выданные гарантии и поручительства П

 

91316 Неиспользованные кредитные линии по предоставлению П

кредитов

 

91317 Неиспользованные лимиты по предоставлению средств П

в виде «овердрафт» и под «лимит задолженности»

 

91318 Условные обязательства некредитного характера П

 

91319 Неиспользованные лимиты по выдаче гарантий П

 

 

914 Активы, переданные в обеспечение по привлеченным

средствам, и условные требования кредитного

характера

 

91411 Ценные бумаги, переданные в обеспечение по А

привлеченным средствам

 

91412 Имущество, переданное в обеспечение по А

привлеченным средствам, кроме ценных бумаг и

драгоценных металлов

 

91413 Драгоценные металлы, переданные в обеспечение по А

привлеченным средствам

 

91414 Полученные гарантии и поручительства А

 

91416 Неиспользованные кредитные линии по получению А

кредитов

 

91417 Неиспользованные лимиты по получению межбанковских А

средств в виде «овердрафт» и под «лимит

задолженности»

 

91418 Номинальная стоимость приобретенных прав А

требования

 

915 Арендные и лизинговые операции

 

91501 Основные средства, переданные в аренду А

 

91502 Другое имущество, переданное в аренду А

 

91506 Имущество, переданное на баланс лизингополучателей А

 

91507 Арендованные основные средства П

 

91508 Арендованное другое имущество П

 

Раздел 6. Задолженность, вынесенная за баланс

916 Задолженность по процентным платежам по основному

долгу, не списанному с баланса

 

91603 Неполученные проценты по межбанковским кредитам, А

депозитам и прочим размещенным средствам

 

91604 Неполученные проценты по кредитам и прочим А

размещенным средствам (кроме межбанковских),

предоставленным клиентам

 

917 Задолженность по процентным платежам по основному

долгу, списанному из-за невозможности взыскания

 

91703 Неполученные проценты по межбанковским кредитам, А

депозитам и прочим размещенным средствам,

списанным с баланса кредитной организации

 

91704 Неполученные проценты по кредитам и прочим А

размещенным средствам (кроме межбанковских),

предоставленным клиентам, списанным с баланса

кредитной организации

 

91705 Непогашенная кредитными организациями П

задолженность Банку России по начисленным

процентам по централизованным кредитам, отнесенным

на государственный долг

 

918 Задолженность по сумме основного долга, списанная

из-за невозможности взыскания

 

91801 Задолженность по межбанковским кредитам, депозитам А

и прочим размещенным средствам, списанная за счет

резервов на возможные потери

 

91802 Задолженность по кредитам и прочим размещенным А

средствам, предоставленным клиентам (кроме

межбанковских), списанная за счет резервов на

возможные потери

 

91803 Долги, списанные в убыток А

 

Раздел 7. Корреспондирующие счета

 

99998 Счет для корреспонденции с пассивными счетами при А

двойной записи

 

99999 Счет для корреспонденции с активными счетами при П

двойной записи

Глава Г. Производные финансовые инструменты и срочные сделки

 

┌───────────┬─────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Номер │ Наименование счета │

│ счета │ │

├───────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 1 │ 2 │

└───────────┴─────────────────────────────────────────────────────────────┘

Активные счета

 

Наличные сделки

 

930 Требования по поставке денежных средств

 

93001 Требования по поставке денежных средств

 

93002 Требования по поставке денежных средств от нерезидентов

 

931 Требования по поставке драгоценных металлов

 

93101 Требования по поставке драгоценных металлов

 

93102 Требования по поставке драгоценных металлов от нерезидентов

 

932 Требования по поставке ценных бумаг и производных финансовых

инструментов

 

93201 Требования по поставке ценных бумаг

 

93202 Требования по поставке ценных бумаг от нерезидентов

 

93203 Требования по поставке производных финансовых инструментов

 

93204 Требования по поставке производных финансовых инструментов

от нерезидентов

 

Срочные сделки

 

933 Требования по поставке денежных средств

 

93301 со сроком исполнения на следующий день

 

93302 со сроком исполнения от 2 до 7 дней

 

93303 со сроком исполнения от 8 до 30 дней

 

93304 со сроком исполнения от 31 до 90 дней

 

93305 со сроком исполнения более 91 дня

 

93306 со сроком исполнения на следующий день от нерезидентов

 

93307 со сроком исполнения от 2 до 7 дней от нерезидентов

 

93308 со сроком исполнения от 8 до 30 дней от нерезидентов

 

93309 со сроком исполнения от 31 до 90 дней от нерезидентов

 

93310 со сроком исполнения более 91 дня от нерезидентов

 

93311 со сроком исполнения в течение периода, оговоренного в

договоре

 

93312 со сроком исполнения в течение периода, оговоренного в

договоре, от нерезидентов

 

934 Требования по поставке драгоценных металлов

 

93401 со сроком исполнения на следующий день

 

93402 со сроком исполнения от 2 до 7 дней

 

93403 со сроком исполнения от 8 до 30 дней

 

93404 со сроком исполнения от 31 до 90 дней

 

93405 со сроком исполнения более 91 дня

 

93406 со сроком исполнения на следующий день от нерезидентов

 

93407 со сроком исполнения от 2 до 7 дней от нерезидентов

 

93408 со сроком исполнения от 8 до 30 дней от нерезидентов

 

93409 со сроком исполнения от 31 до 90 дней от нерезидентов

 

93410 со сроком исполнения более 91 дня от нерезидентов

 

93411 со сроком исполнения в течение периода, оговоренного в

договоре

 

93412 со сроком исполнения в течение периода, оговоренного в

договоре, от нерезидентов

 

935 Требования по поставке ценных бумаг

 

93501 со сроком исполнения на следующий день

 

93502 со сроком исполнения от 2 до 7 дней

 

93503 со сроком исполнения от 8 до 30 дней

 

93504 со сроком исполнения от 31 до 90 дней

 

93505 со сроком исполнения более 91 дня

 

93506 со сроком исполнения на следующий день от нерезидентов

 

93507 со сроком исполнения от 2 до 7 дней от нерезидентов

 

93508 со сроком исполнения от 8 до 30 дней от нерезидентов

 

93509 со сроком исполнения от 31 до 90 дней от нерезидентов

 

93510 со сроком исполнения более 91 дня от нерезидентов

 

93511 со сроком исполнения в течение периода, оговоренного в

договоре

 

93512 со сроком исполнения в течение периода, оговоренного в

договоре, от нерезидентов

 

936 Требования по поставке производных финансовых инструментов

 

93601 со сроком исполнения на следующий день

 

93602 со сроком исполнения от 2 до 7 дней

 

93603 со сроком исполнения от 8 до 30 дней

 

93604 со сроком исполнения от 31 до 90 дней

 

93605 со сроком исполнения более 91 дня

 

93606 со сроком исполнения на следующий день от нерезидентов

 

93607 со сроком исполнения от 2 до 7 дней от нерезидентов

 

93608 со сроком исполнения от 8 до 30 дней от нерезидентов

 

93609 со сроком исполнения от 31 до 90 дней от нерезидентов

 

93610 со сроком исполнения более 91 дня от нерезидентов

 

93611 со сроком исполнения в течение периода, оговоренного в

договоре

 

93612 со сроком исполнения в течение периода, оговоренного в

договоре, от нерезидентов

 

Нереализованные курсовые разницы (отрицательные)

 

938 Нереализованные курсовые разницы

 

93801 Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и

обязательств, выраженных в иностранной валюте, по отношению

к рублю

 

93802 Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и

обязательств, выраженных в драгоценных металлах, по учетной

цене

 

93803 Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и

обязательств при изменении рыночных цен (индексов цен) на

ценные бумаги

 

93804 Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и

обязательств при изменении ставки процента

 

93805 Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и

обязательств при изменении курсов валют

 

93806 Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и

обязательств при изменении индексов цен (кроме ценных бумаг)

 

93807 Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и

обязательств при изменении других переменных

 

Пассивные счета

 

Наличные сделки

 

960 Обязательства по поставке денежных средств

 

96001 Обязательства по поставке денежных средств

 

96002 Обязательства по поставке денежных средств от нерезидентов

 

961 Обязательства по поставке драгоценных металлов

 

96101 Обязательства по поставке драгоценных металлов

 

96102 Обязательства по поставке драгоценных металлов от

нерезидентов

 

962 Обязательства по поставке ценных бумаг и производных

финансовых инструментов

 

96201 Обязательства по поставке ценных бумаг

 

96202 Обязательства по поставке ценных бумаг от нерезидентов

 

96203 Обязательства по поставке производных финансовых

инструментов

 

96204 Обязательства по поставке производных финансовых

инструментов от нерезидентов

 

Срочные сделки

 

963 Обязательства по поставке денежных средств

 

96301 со сроком исполнения на следующий день

 

96302 со сроком исполнения от 2 до 7 дней

 

96303 со сроком исполнения от 8 до 30 дней

 

96304 со сроком исполнения от 31 до 90 дней

 

96305 со сроком исполнения более 91 дня

 

96306 со сроком исполнения на следующий день от нерезидентов

 

96307 со сроком исполнения от 2 до 7 дней от нерезидентов

 

96308 со сроком исполнения от 8 до 30 дней от нерезидентов

 

96309 со сроком исполнения от 31 до 90 дней от нерезидентов

 

96310 со сроком исполнения более 91 дня от нерезидентов

 

96311 со сроком исполнения в течение периода, оговоренного в

договоре

 

96312 со сроком исполнения в течение периода, оговоренного в

договоре, от нерезидентов

 

964 Обязательства по поставке драгоценных металлов

 

96401 со сроком исполнения на следующий день

 

96402 со сроком исполнения от 2 до 7 дней

 

96403 со сроком исполнения от 8 до 30 дней

 

96404 со сроком исполнения от 31 до 90 дней

 

96405 со сроком исполнения более 91 дня

 

96406 со сроком исполнения на следующий день от нерезидентов

 

96407 со сроком исполнения от 2 до 7 дней от нерезидентов

 

96408 со сроком исполнения от 8 до 30 дней от нерезидентов

 

96409 со сроком исполнения от 31 до 90 дней от нерезидентов

 

96410 со сроком исполнения более 91 дня от нерезидентов

 

96411 со сроком исполнения в течение периода, оговоренного в

договоре

 

96412 со сроком исполнения в течение периода, оговоренного в

договоре, от нерезидентов

 

965 Обязательства по поставке ценных бумаг

 

96501 со сроком исполнения на следующий день

 

96502 со сроком исполнения от 2 до 7 дней

 

96503 со сроком исполнения от 8 до 30 дней

 

96504 со сроком исполнения от 31 до 90 дней

 

96505 со сроком исполнения более 91 дня

 

96506 со сроком исполнения на следующий день от нерезидентов

 

96507 со сроком исполнения от 2 до 7 дней от нерезидентов

 

96508 со сроком исполнения от 8 до 30 дней от нерезидентов

 

96509 со сроком исполнения от 31 до 90 дней от нерезидентов

 

96510 со сроком исполнения более 91 дня от нерезидентов

 

96511 со сроком исполнения в течение периода, оговоренного в

договоре

 

96512 со сроком исполнения в течение периода, оговоренного в

договоре, от нерезидентов

 

966 Обязательства по поставке производных финансовых

инструментов

 

96601 со сроком исполнения на следующий день

 

96602 со сроком исполнения от 2 до 7 дней

 

96603 со сроком исполнения от 8 до 30 дней

 

96604 со сроком исполнения от 31 до 90 дней

 

96605 со сроком исполнения более 91 дня

 

96606 со сроком исполнения на следующий день от нерезидентов

 

96607 со сроком исполнения от 2 до 7 дней от нерезидентов

 

96608 со сроком исполнения от 8 до 30 дней от нерезидентов

 

96609 со сроком исполнения от 31 до 90 дней от нерезидентов

 

96610 со сроком исполнения более 91 дня от нерезидентов

 

96611 со сроком исполнения в течение периода, оговоренного в

договоре

 

96612 со сроком исполнения в течение периода, оговоренного в

договоре, от нерезидентов

 

Нереализованные курсовые разницы (положительные)

 

968 Нереализованные курсовые разницы

 

96801 Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и

обязательств, выраженных в иностранной валюте, по отношению

к рублю

 

96802 Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и

обязательств, выраженных в драгоценных металлах, по учетной

цене

 

96803 Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и

обязательств при изменении рыночных цен (индексов цен) на

ценные бумаги

 

96804 Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и

обязательств при изменении ставки процента

 

96805 Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и

обязательств при изменении курсов валют

 

96806 Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и

обязательств при изменении индексов цен (кроме ценных бумаг)

 

96807 Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и

обязательств при изменении других переменных

 

 

Глава Д. Счета депо

 

┌─────────────┬───────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Номер счета │ Наименование счета │

├─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 1 │ 2 │

└─────────────┴───────────────────────────────────────────────────────────┘

Активные счета

 

98000 Ценные бумаги на хранении в депозитарии

 

98010 Ценные бумаги на хранении в ведущем депозитарии (НОСТРО

депо базовый)

 

98015 Ценные бумаги на хранении в других депозитариях (НОСТРО

депо расчетный)

 

98020 Ценные бумаги в пути, на проверке, на переоформлении

 

98030 Недостача ценных бумаг

 

98035 Ценные бумаги, изъятые из депозитария

 

Пассивные счета

98040 Ценные бумаги владельцев

 

98050 Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию

 

98053 Ценные бумаги клиентов по брокерским договорам

 

98055 Ценные бумаги в доверительном управлении

 

98060 Ценные бумаги, принятые на хранение от низовых

депозитариев (ЛОРО депо базовый)

 

98065 Ценные бумаги, принятые на хранение от других депозитариев

(ЛОРО депо расчетный)

 

98070 Ценные бумаги, обремененные обязательствами

 

98080 Ценные бумаги, владельцы которых не установлены

 

98090 Ценные бумаги вне обращения

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

 

Часть I. Общая часть

 

1.1. Настоящие Правила устанавливают единые методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями, расположенными на территории Российской Федерации.

1.2. Основными задачами бухгалтерского учета являются:

формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним пользователям - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;

выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;

использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

1.3. Кредитная организация разрабатывает и утверждает учетную политику в соответствии с настоящими Правилами и иными нормативными актами Банка России.

Подлежат обязательному утверждению руководителем кредитной организации:

рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной организации и ее подразделениях, основанный на Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, предусмотренном настоящими Правилами;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, за исключением форм, предусмотренных нормативными актами Банка России, и форм, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации;

порядок урегулирования взаимной задолженности и учета внутрибанковских требований и обязательств между филиалами кредитной организации или между головным офисом кредитной организации и ее филиалами;

порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству Российской Федерации, а также нормативным актам Банка России;

порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств, включая подходы к выбору метода оценки и отражения в бухгалтерском учете объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности. Отдельно утверждаются методы определения текущей (справедливой) стоимости объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности;

порядок и случаи изменения стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (переоценка, модернизация, реконструкция и так далее);

лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств;

способы начисления амортизации по объектам основных средств, нематериальных активов и недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности;

порядок отнесения на расходы стоимости материальных запасов;

правила документооборота и технология обработки учетной информации, включая филиалы (структурные подразделения);

порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;

порядок и периодичность распечатывания на бумажных носителях документов аналитического и синтетического учета. При этом ежедневно распечатываются баланс и оборотная ведомость. Распечатывание на бумажных носителях документов аналитического учета (в том числе лицевых счетов) осуществляется в соответствии с пунктом 2.1 части III настоящих Правил;

другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

1.4. Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем кредитной организации.

За формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности ответственность несет главный бухгалтер кредитной организации.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых операций законодательству Российской Федерации, а также нормативным актам Банка России, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников кредитной организации.

Без подписи главного бухгалтера или уполномоченных им должностных лиц расчетные и кассовые документы, финансовые и кредитные обязательства, оформленные документами, считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

1.5. Бухгалтерский учет совершаемых операций по счетам клиентов, имущества, требований, обязательств и хозяйственных операций кредитных организаций ведется в валюте Российской Федерации.

1.6. Учет имущества других юридических лиц, находящегося у кредитной организации, осуществляется обособленно от имущества, принадлежащего ей на праве собственности.

1.7. Бухгалтерский учет ведется кредитной организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

1.8. Кредитная организация ведет бухгалтерский учет имущества, банковских и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной организации.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

1.9. Все операции и результаты инвентаризации подлежат своевременному отражению на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

1.10. В бухгалтерском учете кредитных организаций текущие внутрибанковские операции и операции по учету затрат капитального характера (далее - капитальные вложения) учитываются раздельно.

1.11. Соблюдение настоящих Правил должно обеспечивать:

быстрое и четкое обслуживание клиентов;

своевременное и точное отражение банковских операций в бухгалтерском учете и отчетности кредитных организаций;

предупреждение возможности возникновения недостач, неправомерного расходования денежных средств, материальных ценностей;

сокращение затрат труда и средств на совершение банковских операций на основе применения средств автоматизации;

надлежащее оформление документов, исходящих из кредитных организаций, облегчающее их доставку и использование по месту назначения, предупреждающее возникновение ошибок и совершение незаконных действий при выполнении учетных операций.

1.12. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, основаны на принципах и качественных характеристиках бухгалтерского учета, изложенных в подпунктах 1.12.1 - 1.12.12 настоящего пункта.

1.12.1. Непрерывность деятельности.

Этот принцип предполагает, что кредитная организация будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации, существенного сокращения деятельности или осуществления операций на невыгодных условиях.

1.12.2. Отражение доходов и расходов по методу «начисления».

Этот принцип означает, что финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов).

Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся.

1.12.3. Постоянство правил бухгалтерского учета.

Кредитная организация должна постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, за исключением случаев существенных перемен в своей деятельности или изменения законодательства Российской Федерации, которые касаются деятельности кредитной организации. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость данных за отчетный и предшествующий ему период.

1.12.4. Осторожность.

Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды.

При этом учетная политика кредитной организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов).

1.12.5. Своевременность отражения операций.

Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России.

1.12.6. Раздельное отражение активов и пассивов.

В соответствии с этим принципом счета активов и пассивов оцениваются раздельно и отражаются в развернутом виде.

1.12.7. Преемственность входящего баланса.

Остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода.

1.12.8. Приоритет содержания над формой.

Операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой.

1.12.9. Открытость.

Отчеты должны достоверно отражать операции кредитной организации, быть понятными информированному пользователю и лишенными двусмысленности в отражении позиции кредитной организации.

1.12.10. Кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации. Используемые в работе кредитной организации ежедневные бухгалтерские балансы составляются по счетам второго порядка.

1.12.11. Оценка активов и обязательств.

Активы принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости.

В дальнейшем в соответствии с настоящими Правилами и иными нормативными актами Банка России активы кредитной организации оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости либо путем создания резервов на возможные потери.

В бухгалтерском учете результаты оценки (переоценки) активов отражаются с применением дополнительных счетов, корректирующих первоначальную стоимость актива, учитываемую на основном счете, либо содержащих информацию об оценке (переоценке) активов, учитываемых на основном счете по текущей (справедливой) стоимости (далее - контрсчет).

Контрсчета предназначены для отражения в бухгалтерском учете изменений первоначальной стоимости активов в результате переоценки по текущей (справедливой) стоимости, создания резервов при наличии рисков возможных потерь, а также начисления амортизации в процессе эксплуатации.

Обязательства отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договора в целях обеспечения контроля за полнотой и своевременностью их исполнения. В случаях, установленных настоящими Правилами и иными нормативными актами Банка России, обязательства также переоцениваются по текущей (справедливой) стоимости.

Положения настоящего подпункта не распространяются на переоценку средств в иностранной валюте и драгоценных металлов, изложенную в пунктах 1.17 и 1.18 настоящей части.

1.12.12. Ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются, за исключением случаев, предусмотренных настоящими Правилами и нормативными актами Банка России.

Указанные принципы и качественные характеристики должны соблюдаться кредитной организацией при разработке учетной политики, финансовых планов (бизнес-планов).

1.13. В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях балансовые счета второго порядка определены как только активные или как только пассивные либо без признака счета.

В аналитическом учете на счетах второго порядка, определенных «Списком парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное», приведенным в приложении 1 к настоящим Правилам, открываются парные лицевые счета. Допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары: активном или пассивном. В начале операционного дня операции начинаются по лицевому счету, имеющему сальдо (остаток), а при отсутствии остатка - со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо (остаток), противоположное признаку счета, то есть на пасси<