Внутренний аудит финансового состояния предприятия

 

Одним из основных направлений внутреннего аудита является анализ финансового состояния предприятия.

Финансовое состояние — комплексное понятие, характеризующееся системой показателей, отражающих процесс формирования и использования финансовых средств предприятия.

В рыночной экономике финансовое состояние отражает итоги всей хозяйственной и финансовой деятельности. Именно конечные результаты деятельности предприятия интересуют собственников (акционеров) предприятия, его деловых партнеров, налоговые органы.

Аудитор должен провести анализ и дать заключение. Для этого необходимо провести тщательный анализ финансового состояния, выявить слабые и сильные стороны, наметить пути совершенствования финансового состояния, выхода из сложной финансовой ситуации.

Аналитические процедуры, включающие анализ финансового состояния предприятия, анализ и оценку основных финансовых коэффициентов, причины возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, анализ финансовых результатов, анализ оборачиваемости активов, а главное оценку кредитоспособности и потенциального банкротства, являются независимыми аудиторскими процедурами, применяемыми аудитором для обоснования аудиторских доказательств.

Важным разделом анализа для аудитора является баланс.

Оценку удовлетворительного состояния баланса следует проводить дважды: на этапе планирования аудита — на базе отчетности до ее проверки и на этапе составления заключения, когда в баланс предприятия внесены исправления по результатам проверки.

Если на этапе планирования стало ясно, что бухгалтерский баланс имеет неудовлетворительное состояние, руководству аудиторской фирмы следует еще раз оценить возможность дальнейшего сотрудничества с данным предприятием. Если в результате проверки и выявления ошибок бухгалтерский баланс клиента приобретает признаки неплатежеспособности, аудитору следует отразить этот факт в аудиторском заключении.

При проведении анализа аудитор может проверять расчеты вручную, а также воспользоваться программными средствами с использованием факторных моделей, что гораздо эффективнее.

Информационной базой для проведения анализа финансового состояния является бухгалтерская отчетность. К ней относятся:

· ф. № 1 «Бухгалтерский баланс» и приложения к балансу;

· ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (полная);

· ф. № 3 «Отчет о движении денежных средств»;

· ф. № 4 «Отчет об изменениях в капитале»;

· ф. № 5 «Пояснительная записка».

Анализ финансового состояния предприятия включает следующие этапы:

1) предварительная (общая) оценка финансового состояния предприятия и изменения его финансовых показателей за отчетный период;

2) анализ (вертикальной и горизонтальной) структуры статей баланса;

3) анализ и оценка кредитоспособности предприятия;

4) анализ оборачиваемости оборотных средств;

5) анализ финансовых результатов;

6) анализ потенциального банкротства.

Для проведения анализа финансового состояния предприятия используются традиционные (универсальные) приемы анализа сравнения, группировки, абсолютные и относительные величины, методы подстановки (способ разниц), прием коэффициентов, приемы математической статистики: корреляционный и регрессионный анализ, математические приемы: линейное программирование, сетевые графики и др.

В финансовом анализе предприятия используются определенные алгоритмы и формулы. Главным информационным источником является бухгалтерский баланс.

Аудитор проверяет расчеты по вертикальному и горизонтальному анализу основных статей баланса, выявляет причины образования неоправданной дебиторской и кредиторской задолженности, наличие и выяснение убытков, формирование и распределение прибыли.

При анализе находятся изменения (абсолютные и относительные, и определяются в процентах к величине на начало и на конец годы). Расчет изменений удельных весов величин статей баланса за отчетный период проводится по следующей формуле:

 

(1)

 

где, a₁ — статья аналитического баланса;
t₁ — показатель статьи аналитического баланса на начало годы;
t₂ — показатель статьи аналитического баланса на конец годы;
Б — баланс.

 

Полученные показатели структурных изменений дают возможность выявить, за счет каких источников менялись активы предприятия.

Далее аудитор проверяет платежеспособность и финансовую устойчивость предприятия.

Платежеспособность можно выразить в виде следующей формулы:

 

Д > М + Я, (2)

 

где, Д — дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и прочие активы;

М — краткосрочные кредиты и займы;

Я — кредиторская задолженность и прочие пассивы.

 

Экономической сущностью финансовой устойчивости предприятия является обеспеченность его запасов и затрат источниками их формирования. Для анализа финансовой устойчивости необходимо рассчитать такой показатель, как излишек или недостаток средств для формирования запасов и затрат, который рассчитывается как разница между величиной источников средств и величиной запасов. Поэтому аудитору надо определить размеры источников средств, имеющихся у предприятия для формирования его запасов и затрат. Для этого используются следующие показатели:

1. Наличие собственных оборотных средств
Ее = К+Пд + Ав, (3)

где, К — капиталы и резервы;

Пд — долгосрочные займы;

Ав — внеоборотные активы.

2. Общая величина источников формирования запасов и затрат:Е₀=Е+ М,
где, М — краткосрочные кредиты и займы. (4)

Затем на основе указанных показателей рассчитываются обеспеченность запасов и затрат источниками их формирования.

По степени устойчивости аудитор проверяет, какой основной тип устойчивости сложился на данном предприятии. Рассматриваются четыре типа ситуаций устойчивости:

1. Абсолютная устойчивость

3<Е + М, (5)

где, 3 — запасы.

2. Нормальная устойчивость, гарантирующая платежеспособность предприятия

3 = Е₀ + М, (6)

3. Неустойчивое финансовое состояние

3 = Е₀ + М + И₀, (7)

где, И₀ — источники, ослабляющие финансовую напряженность (временно свободные средства, привлеченные средства, кредиты банка на временное пополнение оборотных средств и прочие заемные средства).

4.Кризисное финансовое состояние

3<Е₀ + М, (8)

Аудитор на основе указанных формул определяет сложившееся положение, в котором находится предприятие, и намечает меры по его изменению.

Для характеристики финансовой устойчивости используется ряд коэффициентов, главными являются:

· коэффициент автономии:

Его нормативное значение > 50%, т. е., если этот коэффициент больше или равен 50%, то предприятие является более независимым и риск кредиторов минимален;

· коэффициент соотношения заемных и собственных средств:

Его нормативное значение

· коэффициент финансирования:

Его нормативное значение Этот коэффициент показывает, какая часть деятельности предприятия финансируется за счет собственных средств.

Для анализа составляется таблица, в которую вносятся значения рассчитанных коэффициентов. Аудитор делает выводы на основе данных таблицы. Если коэффициент отклоняется от норматива, то аудитор дает предложения по улучшению финансовых показателей. Например, снижение уровня запасов, увеличение источников собственных средств, рост долгосрочных займов в разумных пределах и т. д.

Следующий этап — анализ и оценка ликвидности и кредитоспособности предприятия.

Кредитоспособность — это способность предприятия, своевременно и полностью рассчитаться по своим долгам.

Ликвидность — степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

Таким образом, ликвидность баланса достигается установлением равенства между обязательствами предприятия и его активами.

По активам рассматривают:

· наиболее ликвидные активы (денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и др.) — A₁

· быстрореализуемые активы (дебиторская задолженность и прочие активы) — A₂

· медленно реализуемые активы (запасы, кроме расходов будущих периодов) — A₃

· трудно реализуемые активы (в основном I раздел актива баланса) — A₄

По обязательствам рассматривают:

· наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность) — П₁

· краткосрочные пассивы (краткосрочные кредиты и займы, прочие краткосрочные пассивы) — П₂

· долгосрочные пассивы (долгосрочные кредиты и займы) — П₃

· постоянные пассивы (в основном раздел III пассива баланса и ряд статей раздела V) — П₄

Баланс считается ликвидным при условии соблюдения следующих соотношений групп активов и обязательств:

 

 

Затем определяют коэффициенты ликвидности и сравнивают с нормативом.

1. Коэффициент абсолютной ликвидности: - Норматив — 0,2-0,25.

2. Коэффициент ликвидности: Норматив — 0,7-0,78.

3. Коэффициент текущей ликвидности (или покрытия) или платежеспособности: Норматив -2.

Затем аудитор оценивает экономический потенциал предприятия как способность организации обеспечивать ее устойчивое развитие и получение наибольшей прибыли. При этом определяются:

1) оценка имущества предприятия;

2) качественная характеристика основных средств;

3) оценка финансового положения по указанным коэффициентам.

Аудитор определяет деловую активность предприятия по следующим показателям:

1) отдача всех активов: Выручка от реализации / Сумма активов;

2) отдача основных производственных фондов, фондоотдача: Выручка от реализации / Среднегодовая стоимость ОПФ;

3) оборачиваемость всех запасов: Выручка от реализации / Запасы;

4) оборачиваемость оборотных средств: Выручка от реализации / Остатки оборотных средств;

5) оборачиваемость наиболее ликвидных активов: Выручка от реализации / Наиболее ликвидные активы.

После расчета указанных коэффициентов аудитор составляет следующую таблицу (см. Приложение 2).

Аудитор на основании методики потенциального банкротства определяет состоятельность предприятия и делает выводы о состоянии предприятия и достоверности бухгалтерской отчетности. Также проверяются необходимые проводки по финансовому состоянию.

Схемы проверки общего состояния учета и качества отчетных документов показаны на рисунках 6 и 7 соответственно.

 

Рисунок 6 - Схема проверки общего состояния учета

Рисунок 7 – Схема проверки качества отчетных документов