Учет расчетов по кпн в ао «казагромаркетинг»

 

Общество является плательщиком корпоративного подоходного налога.

Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются:

- налогооблагаемый доход;

- доход, облагаемый у источника выплаты.

Налогооблагаемый доход определяется как: Бухгалтерская прибыль + (-) Постоянные разницы + (-) Временные разницы.

Совокупный годовой доход Общества состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.

Доходы из источников за пределами Республики Казахстан, подлежат налогообложению в порядке, установленном разделом 7, главой 27 НК РК.

В целях налогообложения в качестве дохода не рассматриваются:

1) стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал;

2) сумма денег, полученных эмитентом от размещения выпущенных им акций;

3) если иное не предусмотрено НК РК, для Общества, передающего имущество на безвозмездной основе, - стоимость безвозмездно переданного имущества. Стоимость безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг;

4) сумма уменьшения размера налогового обязательства в случаях, предусмотренных НК РК;

5) если иное не предусмотрено НК РК, доход, возникающий в связи с изменением стоимости активов и/или обязательств, признаваемый доходом в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего получению (полученного) от другого лица;

6) увеличение нераспределенной прибыли за счет уменьшения резервов на переоценку активов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

7)доход, возникающий в связи с признанием обязательства в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в виде положительной разницы между размером фактически подлежащего исполнению обязательства и стоимостью данного обязательства, признанной в бухгалтерском учете. Текущий налог к оплате определяется следующим образом: Сумма КПН = Налогооблагаемая прибыль х Ставка налога (20%)

Далее в таблице 4 представлена методика начисления расходов по КПН.

 

Таблица 4 - Начисленные расходы по корпоративному налогу отражаются следующим образом

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
Начислен КПН			350 000

 

Расходы по налогу (возмещение налога), связанные с прибылью или убытками от обычной деятельности, представляются непосредственно в отчете о прибылях и убытках. Если уже оплаченная сумма в отношении данного или предыдущего периодов превышает сумму, подлежащую уплате за эти периоды, то величина превышения признается в качестве актива и учитывается по дебету счета 1410 «Корпоративный подоходный налог».

Расчет авансовых платежейотражается в течение годы по срокам возникновения обязательств, представлены в таблице 5.

 

Таблица 5 - Отражение оплаты авансовых платежей по КПН

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
Оплата аванса по КПН			5 000

 

По итогам расчета корпоративного подоходного налога проводится корректировка приводящая в соответствие с представленной декларацией.

При превышении начисленных авансовых платежей над итоговой суммой по декларации составляется следующая проводка представленные в таблице 6.

Таблица 6 - Превышение авансовых платежей над итоговой суммой КПН

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
Оплата аванса по КПН			300 000
Начислен КПН			350 000
Зачислен аванс в счет задолженности по КПН			300 000
Остаток			50 000

 

Корреспонденция счетов по недоначислению авансовых платежей с итоговой суммой, представленной в декларации, рассмотрены в таблице 7.

Таблица 7. Превышение начисленной итоговой суммы по декларации над авансовыми платежами

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
Оплата аванса по КПН			350 000
Начислен КПН			300 000
Зачислен аванс в счет задолженности по КПН			300 000
Остаток

 

Основные компоненты, расходы по налогу (возмещение налога), раскрываются в примечании к финансовой отчетности.

 

АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ АО «КАЗАГРОМАРКЕТИНГ»

Внутренний аудит

Внутренний аудит – это система контроля, которая самостоятельна и по собственной инициативе организуется хозяйствующим субъектом. Осуществляется внутренний аудит в интересах учредителей (участников) на основании регламентов, которые содержатся во внутренних документах АО «КАМ».
Объектами внутреннего аудита является:

• установленный порядок ведения бухучета;

• выполнение программ и планов, принятых в Обществе;

• соответствие деятельности предприятия принципам эффективности и прибыльности;

• сохранность имеющихся активов;

• соблюдение законов при осуществлении финансово-хозяйственных функций;

• иные позиции и информация.

Внутренний контроль над финансово-хозяйственной деятельностью и соответствием учета и отчетности положениям Учетной политики Общества возлагается на службу внутреннего аудита.

Аудит проводится Службой внутреннего аудита ежеквартально. Осуществление контроля и анализа до представления акционерам финансовой отчетности. За своевременное внесение изменений в учетную политику несет ответственность финансовый директор. Вся финансовая отчетность должна быть подтверждена и подписью руководителя Службы внутреннего аудита.

Для подтверждения годовой финансовой отчетности Общество проводит аудит финансовой отчетности – внешний аудит.

Контроль за внутренним аудитом ведется службой Внутреннего Аудита. Руководитель – Сейдалина Жулдызай Сардаевна, 12.04.1979 г.р. По решению от 2 ноября 2011 годы заочного заседания Совета директоров АО «Казагромаркетинг» назначена Руководителем Службы внутреннего аудита АО «Казагромаркетинг» с 17 ноября 2011 годы.

Распорядительный документ, которым назначается контролёр, должен содержать цели, задачи, периодичность ревизий, а также порядок оформления результатов и принятия решения по итогам проведённой работы.
Внутренний аудит на предприятии особенно актуален, если оно имеет филиалы, географически отстоящие от головного предприятия на значительном расстоянии. В этом случае руководство филиалов не может согласовывать с центральным офисом каждое принимаемое решение, кроме того, бухгалтерский учет в каждом из обособленных подразделений доверен разным бухгалтерам. Внутренний аудит даёт возможность центральному руководству получить объективную картину о деятельности подразделений, эффективности их работы, выполнении ими спускаемых указаний, отсутствии злоупотреблений.

С помощью внутреннего аудита головная компания решает следующие управленческие задачи:

• контролирует своих подчиненных на местах;

• выявляет наличие резервов и эффективных направлений дальнейшего развития;

• аудиторам делегируются консультативные функции, чтобы работа предприятия была скоординированной и единообразной.

 

Аудит активов

Важнейшим условием эффективного ведения деятельности хозяйствующего субъекта является рациональное их использование и обеспечение сохранности активов. Основными направлениями и задачами внутреннего аудита активов могут быть:

- наличия и сохранности основных средств;

- движения основных средств;

- правильности начисления износа;

- проверка правильности начисления износа.

Внутренний аудит наличия и сохранности основных средств предполагает проверку своевременного оформления договоров купли-продажи основных средств; правильности определения первоначальной стоимости в актах приема и передачи основных средств; правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

При аудите начисления износа определится, по всем ли объектом произведены расчеты начисления амортизации; правильность начисления износа с учетом движения основных средств; правильно ли применены нормы амортизации в соответствии с Налоговым кодексом. Источниками информации при аудите основных средств являются: первичные документы по их поступлению, выбытию и внутреннему перемещению, ремонту, по начислению амортизации, а также данные синтетического и аналитического учета основных средств. Важнейшим условием сохранности основных средств являются качественное проведение их инвентаризации, которая представляет одним из необходимых элементов бухгалтерского учета и аудиторской проверки.

Аудит активов проводится с целью оценки их качества и определения характерных рисков. Часто аудит активов проводится в рамках общей экспертизы финансового учреждения.

Аудит активов включает:

· обзор кредитных принципов и практики;

· анализ отчетов о состоянии активов;

· детальный разбор нескольких произвольно выбранных кредитов.

 

Используются следующие нормативные документы для проведения внутреннего аудита активов:

• МСФО 16
• План счетов бухгалтерского учета.
• Нормы амортизационных отчислений.
• Учетная политика предприятия.

Для того чтобы аудит оказался максимально продуктивным, внутренние аудиторы проводят тщательный анализ доступной информации. Обобщив полученные данные и распределив их по степени важности, они представляют свои выводы и рекомендации.

 

Аудит по расчетам

 

Контроль за состоянием расчетно-платежной дисциплины непосредственно влияет на финансовое положение предприятия, его платежеспособность.

При проверке необходимо анализировать состояние расчетов: с поставщиками и подрядчиками (счет 3310), с покупателями и заказчиками (1210), с бюджетом (3100), с персоналом по оплате труда (3350) и другими (см. Рис.4)

Сверяя балансовые показатели с машинограммами и другими учетными регистрами, надо установить, не допущено ли «свертывания» сальдо долгов, когда из большей суммы остатка (по данным аналитических счетов) вычитают меньшую, «приукрашивая» отчетные данные.

Рисунок 4 – Виды расчетов Общества

Проверку состояния расчетов целесообразно начинать с анализа материалов, их инвентаризации (см. рис. 5)

 

Рисунок 5 – Инвентаризация расчетов

 

Инвентаризация расчетов с покупателями, поставщиками, подотчетными лицами и другими дебиторами и кредиторами заключается в выявлении по документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на балансовых счетах. Аудитор и члены инвентаризационной комиссии устанавливают даты возникновения задолженности, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности.

Результаты инвентаризации расчетов оформляются актом. В нем следует указать суммы:

· несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности;

· безнадежных долгов;

· кредиторской и дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

По этим видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка, в которой приводятся:

· наименование и адреса дебиторов и кредиторов;

· сумма задолженности (указано, за что она числится, с какого времени и на основании каких документов).

По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, в справке указываются лица, виновные в пропуске этих сроков.

Важным вопросом проверки являются правильность списания задолженности вследствие неплатежеспособности должника.

Этот долг может быть отнесен на убыток, однако это не должно являться аннулированием задолженности. Ее следует отражать за балансом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Ревизия подотчетных сумм

На счете 1250 учитываются:

· расчеты с подотчетными лицами;

· авансы на административно-хозяйственные расходы;

· служебные командировки.

Аудитору надо проводить сплошную проверку авансовых отчетов и приложенных к ним документов путем сличения учетных записей с данными утвержденных отчетов. Авансы на командировочные расходы должны выдаваться лишь лицам, работающим на этом предприятии.

В отдельных фирмах допускают авансирование личных нужд сотрудников под видом выдачи авансов на хозяйственные и командировочные расходы. Поэтому аудитору следует выяснить, имеются ли удостоверения на командирование работников, срок командировки, стоимость проезда, сумму суточных по действующим нормам и за проживание в гостинице, своевременно ли подотчетные лица представляют отчеты по авансам и возвращают неизрасходованные остатки средств. Аудитору надо тщательно проверить достоверность приложенных к авансовым отчетам документов и законность произведенной по ним оплаты. В необходимых случаях проводят встречные проверки.

При контроле операций по подотчетным суммам следует также выяснить, определен ли круг лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет; не выдают ли авансы сверх установленных размеров или лицам, не отчитавшимся по ранее полученным суммам; не допускается ли оплата через подотчетных лиц расходов, которые могли быть оплачены непосредственно из кассы; имеется ли на авансовых счетах отметка руководителя о целесообразности произведенных расходов; своевременно ли отражены расходы, произведенные из подотчетных сумм.