Учет имущества и результатов финансовой деятельности банка

10.1. Учет основных средств, нематериальных активов и хозяйственных затрат

Установлено, что в Сбербанке России капитальное строительство, приобретение основных средств, оборудования для лизинга, нематериальных активов осуществляется в пределах, имеющихся у него ресурсов на данные целевые направления.

К примеру, на:

средства фондов накопления, представляющие собой прибыль, зарезервированную в качестве финансового обеспечения производственного и социального развития кредитной организации, либо средства фонда износа основных средств, нематериальных активов, и прочие.

Применение данных ресурсов бухгалтер Сбербанка отображает на внебалансовом счете первого порядка, а именно:

919 «Источники финансирования капитальных вложений, приобретения нематериальных активов, оборудования для лизинга»:

91903 "Кредиты, полученные от других банков на капитальные вложения". Все счета пассивные.

При этом установленная очередность использования ресурсов определяется лично банком, но при этом следует учесть, что такой источник, как долгосрочные кредиты, полученные на капитальные вложения, является целевым и может быть использован лишь в определенных случаях.

Порядком банка закреплено, что основным источником финансирования капитальных вложений являются фонды накопления, образуемые при распределении прибыли отчетного года, которые учтены на пассивном балансовом счете второго порядка 10703, а именно:

Д70501 «Использование прибыли отчетного года» и К10703 «Фонды накопления».

Учитывая, что Сбербанк фонды накопления, как правило, не списывает, за исключением отдельных случаев, когда средства фондов направляются на погашение убытков отчетного года, затрат по созданию нового имущества, по установленному порядку не включаемых в первоначальную стоимость создаваемого объекта, или при распределении средств фонда между учредителями банка в установленном порядке.

В Сбербанке единицей учета основных средств признается инвентарный объект, которому присваивают инвентарный номер и открывают соответствующий лицевой счет. Учет основных средств банк ведет с округлением в целых рублях.

Дебетовые операции банка включают:

1 Первоначальную стоимость ОС введенных в эксплуатацию

Д-т 60401, К-т 60701.

2 Сумма дооценки ОС банк отражает - Д-т 60401, К-т 10601.

3 Рыночную стоимость выявленных при инвентаризации излишков бухгалтер Сбербанка учитывает так:

Д-т 60401, К-т 70601 либо К60322, при учетных ошибках.

Кредитовые операции Банка:

1 списывание первоначальной или восстановительной стоимости выбывших ОС, бухгалтерия отражает следующим образом:

Д 61209, К 60401;

2 денежные суммы при уценке ОС отражаются в учете банка:

Д 10601, 70606, К 60401.

Выбытие ОС происходит в Сбербанке следующим образом:

Дебетовые операции:

Д 61209, К 60401- сумма стоимость выбывших ОС;

Д 61200, К 60305(60303, 60308,60311) - расходы при выбытии;

Д 61209, К 70601-прибыль.

Кредитовые:

Д 60601, К61209 - амортизация;

Д 10601, К 61209 - дооценка;

Д 61008, К 61209 - материалы, оставшиеся после ликвидации;

Д 60305 (60323) К 61209 - остаточная стоимость;

Д 60312, К 61209 - выручка;

Д 70606, К 61209 - убыток.

В ОАО Сбербанк руководитель самостоятельно определил методы начисления амортизации и утвердил их приказом об учетной политике Банка.

Также в банке ведется учет нематериальных активов на активном счете второго порядка 60901 «Нематериальные активы», если данные НМА, подтверждены патентами, при этом:

Д 60901 К 60701- отражает сумму НМА при их оприходовании бухгалтерией Банка, а:

Д 61209 К 60901- указывает на списание сумм выбытия НМА.

Как и в случае с ОС, так и НМА в ОАО Сбербанк руководитель самостоятельно определил методы начисления амортизации и утвердил их приказом об учетной политике Банка.

 

10.2. Учет собственных средств банков

Счет N 102 "Уставный капитал кредитных организаций"

На счете N 102 учитывается уставный капитал кредитных организаций. Кредитные организации, созданные в форме акционерного общества, ведут учет на счете N 10207 "Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества", кредитные организации, созданные в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, - на счете N 10208 "Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью". Счета пассивные.

По кредиту соответствующих счетов отражаются суммы поступлений в уставный капитал в корреспонденции с корреспондентскими, банковскими счетами клиентов, счетами по учету имущества, кассы (взносы физических лиц), счетами по учету расчетов с прочими кредиторами по лицевым счетам покупателей акций и с другими счетами в случаях, установленных нормативными актами Банка России.

По дебету соответствующих счетов отражаются суммы уменьшения уставного капитала в установленных законодательством Российской Федерации случаях:

· при возврате средств уставного капитала кредитной организацией, созданной в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, выбывшим участникам - в корреспонденции со счетом по учету кассы (физическим лицам), банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами при перечислении средств в другие банки;

· при аннулировании выкупленных долей уставного капитала (акций) - в корреспонденции со счетом по учету выкупленных кредитной организацией собственных долей уставного капитала (акций).

Порядок ведения аналитического учета по счетам по учету уставного капитала определяется кредитной организацией.

Счет N 105 "Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные кредитной организацией"

На счете N 105 "Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные кредитной организацией" ведутся счета второго порядка: в кредитных организациях, созданных в форме акционерного общества, - по учету выкупленных акций, в кредитных организациях, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, - по учету выкупленных долей. Счета активные.

По дебету счета проводятся суммы выкупленных долей (акций) участников без изменения величины уставного капитала - в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковскими счетами клиентов, по учету кассы (по физическим лицам).

По кредиту счета отражаются суммы: при уменьшении уставного капитала - в корреспонденции со счетами по учету уставного капитала; при продаже кредитной организацией выкупленных долей (акций) другим участникам, акционерам - в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковскими счетами клиентов, по учету кассы (физическим лицам).

В аналитическом учете в кредитных организациях, созданных в форме акционерного общества, ведутся лицевые счета по типам акций, в кредитных организациях, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, - один лицевой счет [10, п.1.2.].

Счет N 106 "Добавочный капитал"

Назначение счета: учет добавочного капитала. Счета N 10601, 10602, 10603 - пассивные, счет N 10605 - активный.

На счете N 10601 учитывается прирост (уменьшение) стоимости имущества при переоценке. Счет корреспондирует со счетами по учету переоцениваемого имущества и амортизации.

На счете N 10602 учитывается доход в виде превышения цены размещения акций (реализации долей) над их номинальной стоимостью, полученный при формировании и увеличении уставного капитала кредитной организации.

По дебету счетов N 10601, 10602 суммы списываются только в следующих случаях:

· погашения за счет средств, учтенных на счете N 10601, сумм снижения стоимости имущества, выявившихся по результатам его переоценки;

· направления при выбытии объекта основных средств сумм его дооценки на счет по учету нераспределенной прибыли;

· направления сумм, учтенных на счетах N 10601 и 10602 на увеличение уставного капитала;

· направления сумм, учтенных на счете N 10602 на погашение убытков.

Порядок аналитического учета на счетах по учету добавочного капитала N 10601, 10602 определяется кредитной организацией.

На счете N 10603 учитывается положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

По кредиту счета зачисляются суммы превышения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг над их балансовой стоимостью в корреспонденции со счетами по учету положительных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

По дебету счета списываются суммы:

· уменьшения положительной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, в корреспонденции со счетами по учету положительных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи;

· положительной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, при их выбытии (реализации) в корреспонденции со счетом по учету доходов.

На счете N 10605 учитывается отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

По дебету счета отражаются суммы превышения балансовой стоимости ценных бумаг над их текущей (справедливой) стоимостью в корреспонденции со счетами по учету отрицательных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

По кредиту счета отражаются суммы:

· уменьшения отрицательной переоценки в корреспонденции со счетами по учету отрицательных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи;

· отрицательной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи при их выбытии (реализации) в корреспонденции со счетом по учету расходов.

Порядок аналитического учета по счетам N 10603, 10605 определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации в разрезе государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN), а по ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным либо не имеющим кода ISIN, - в разрезе эмитентов [10, п. 1.3.].

Счет N 107 "Резервный фонд"

Назначение счета: учет средств резервного фонда. Счет пассивный.

По кредиту счета N 10701 зачисляются суммы, направленные на формирование (пополнение) резервного фонда, в корреспонденции со счетами по учету прибыли прошлого года, нераспределенной прибыли или использования прибыли.

По дебету счета N 10701 списываются суммы при использовании средств резервного фонда в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией.

Счет N 30208 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций"

Назначение счета: учет средств, поступающих в оплату выпускаемых кредитной организацией акций. Счет активный.

Накопительный счет открывается кредитной организации - эмитенту после регистрации выпуска акций (проспекта эмиссии) по месту ведения корреспондентского счета в структурном подразделении Банка России.

На накопительном счете средства находятся и учитываются до регистрации отчета об итогах выпуска акций.

По дебету счета проводятся поступающие в оплату акций суммы денежных средств:

· в безналичном порядке на накопительный счет - в корреспонденции со счетом по учету расчетов с прочими кредиторами по лицевым счетам покупателей акций;

· в случае оплаты акций наличными деньгами, средствами начисленных, но не выплаченных дивидендов в случае их капитализации, средствами, списанными по поручению клиентов с их банковских или корреспондентских счетов, открытых в данной кредитной организации, - в корреспонденции с корреспондентским счетом кредитной организации в Банке России.

По кредиту счета списываются суммы средств:

· после регистрации отчета об итогах выпуска при зачислении этих средств на корреспондентский счет кредитной организации - эмитента в Банке России одновременно с их оприходованием в уставный капитал кредитной организации, созданной в форме акционерного общества, - в корреспонденции с этим корреспондентским счетом;

· в случае признания выпуска ценных бумаг несостоявшимся или расторжения договора купли-продажи акций в период проведения подписки при возврате денежных средств лицам, которые их внесли в процессе размещения акций, - в корреспонденции со счетом по учету расчетов с прочими кредиторами по лицевым счетам покупателей акций.

В аналитическом учете ведется один лицевой счет в рублях.

 

 

10.3 Особенности учета расходов на оплату труда

 

Расходы по оплате труда персонала банка складываются из зарплаты, премий, начислений на зарплату. При оплате труда на основе тарифной системы размер тарифной ставки (оклада) первого разряда единой тарифной сетки не может быть ниже минимального размера оплаты труда. Обеспечение повышения уровня реального содержания заработной платы включает индексацию заработной платы в связи с ростом потребительских цен на товары и услуги. Система оплаты и стимулирования труда, в том числе повышение оплаты за работу в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни, сверхурочную работу и в других случаях, устанавливается работодателем с учетом мнения выборного профсоюзного органа данной организации. Условия оплаты труда, определенные трудовым договором, не могут быть ухудшены по сравнению с установленными Трудовым Кодексом, законами, иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями.

Удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться:

1. для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

2. для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;

3. для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм;

4. при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Заработная плата, излишне выплаченная работнику, не может быть с него взыскана, за исключением случаев:

1. счетной ошибки;

2. если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм;

3. если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику. Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.

Учет расчетов с персоналом банка по оплате труда.

1. Учтены суммы начисленной заработной платы: Дт 70206 Кт 60305

2. Из сумм начисленной заработной платы удержаны суммы подоходного налога:

Дт 60305 Кт 60301

1. Списываются суммы наличных денег, выданных на руки: Дт 60305 Кт 20202

2. Депонированы суммы, не выданной заработной платы: Дт 20202 Кт 60305

3. Начислены суммы премий, включаемых в фонд заработной платы: Дт 70206 Кт 60305

4. Начислены суммы материальной помощи: Дт 10702 Кт 60305

5. На суммы заработной платы произведены начисления средств для перечисления в государственные внебюджетные фонды: Дт 70206 Кт 60303

 

 

10.4 Учет расчетов с дебиторами и кредиторами. Учет расчетов с подотчетными лицами

 

Учет расчетов с подотчетными лицами осуществляется в следующем порядке:

1. Выдача денежных средств сотруднику под отчет.

Дт 60308 Кт 20202

Выдача денежных средств под отчет осуществляется с целью приобретения материальных ценностей или оплату командировок и иных хозяйственных расходов.

2.После осуществления соответствующих расходов сотрудник составляет авансовый отчет с приложением товарных чеков или иных документов, подтверждающих оплату товаров, работ, услуг.

Если приобретаются материальные ценности:

Дт 610, 604, 609 Кт 60308.

Разница между суммой аванса и фактически затраченной суммой возвращается в кассу на основании приходного кассового ордера. При перерасходе средств сотруднику возмещается сумма перерасхода.

Учет расчетов с кредиторами осуществляется в следующем порядке:

1. Перечисление средств в порядке предоплаты за товары, работу, услуги:

Дт 60312 Кт 30102

2. При получение доверительным лицом основных средств от поставщика по накладной:

Дт 60701 Кт 60312

3. При получении доверительным лицом материалов по накладной:

Дт 610 Кт 60312

4. При получении доверительным лицом нематериальных активов:

Дт 60701 Кт 60312

 

 

10.5 Учет доходов и расходов банков

 

Доходы, в зависимости от их характера, условия получения и видов операций подразделяются на:

1 Доходы от банковских операций и сделок в соответствии со статьями 5 и 6 ФЗ «О банках и банковской деятельности».

2 Операционные доходы.

3Прочие доходы.

Для учета доходов текущего года используют активные счета:

70601 «Доходы»

70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг»

70603 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте»

70604 «Положительная переоценка драгоценных металлов»

Сальдо этих счетов показывает сумму доходов банка за текущий год.

По кредиту отражается:

1 Доходы от банковских операций:

1.1 Процентные:

1.1.1 по предоставленным кредитам Д 47427 К 70601

1.1.2 по остаткам на корсчетах Д 30110 К 70601

1.1.3 по размещенным депозитам Д 47427 К 70601

1.1.4 по вложениям в ценные бумаги Д 50407, 50408 К 70601

1.2 Другие доходы от банковских операций и сделок:

1.2.1 от открытия и ведения банковских счетов, расчетного и кассового обслуживания клиентов Д 20202, 406, 407, 40802,40817, 30102,30110,30109 К 70601.

1.2.2 От купли-продажи иностранной валюты Д 47405, 47407 К 70601

1.2.3 От выдачи банковских гарантий и поручительств Д 20202,406,407,40802,40817,30102,30110,30109 К 70601

1.2.4 По факторинговым операциям Д 61212 К 70601

1.2.5 От операций по доверительному управлению Д 20202,406,407,40802, 40817,30102,30110,30109 К 70601

1.2.6 От предоставления в аренду сейфов и помещений для хранения ценностей, Д 20202, 406, 407, 40802, 40817, 30110, 30109, К 70601

1.2.7 От лизинговых операций Д 61211 К 70601

1.2.8 От операций с драгоценными металлами Д 61213 К 70601

1.2.9 От оказания информационных и консультационных услуг Д 20202, 406, 407, 40802,40817, 30102, 30110, 30109 К 70601

2 Операционные доходы:

2.1 от реализации приобретенных ценных бумаг Д 61210 К 70601

2.2 дивиденды от вложений в паи и акции Д 406, 407, 40802, 40817, 30102, 30110,30109 К 70601

2.3 положительная переоценка ценных бумаг, Д 50121, 50621 К70602

2.4 положительная переоценка средств в иностранной валюте, Д 20202, 406, 407, 40802, 40817, 30110, 30109, К 70603

2.5 положительная переоценка драгоценных металлов, Д 20302 – 20320, 30116- 30119, К 70604

2.6 комиссионные вознаграждения по посредническим услугам по брокерским договорам, Д 30601, К 70601

2.7 другие операционные:

2.7.1 от сдачи имущества в аренду, Д 61304, К 70601

2.7.2 от выбытия имущества, Д 61209, К 70601

2.7.3 от восстановления резервов, Д 32015, 44115 – 45515, 45818 и т.д.

К 70601

3 Прочие доходы.

3.1 штрафы, пени, неустойки, Д 406, 407, 40802, 40817, 30102, 30110, 30109, К 70601

3.2 от безвозмездного получения имущества, Д 60401, 40901, 610, К 70601

3.3 от оприходования излишков, Д 20202, 60401, 40901, 610, К 70601 и т.д.

По дебету списываются доходы по состоянию на первый рабочий день следующего года:

Д 70601, К 70701

Д 70602,К 70702

Д 70603,К 70703

Д 70604,К 70704

В день составления годового отчета остатки по счетам переносятся на счет 70801 до утверждения годового отчета, затем списываются по Д 70801 К 10801.

Расходы, в зависимости от их характера, условия получения и видов операций подразделяются на:

1.Расходы от банковских операций и сделок в соответствии со статьями 5 и 6 ФЗ «О банках и банковской деятельности».

2.Операционные расходы.

3.Прочие расходы.

Для учета текущего года используют пассивные счета:

70606 «Расходы»

70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг»

70608 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте»

70609 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов».

Сальдо этих счетов показывает сумму расходов банка за текущий год.

По дебету отражается:

1 Расходы от банковских операций:

1.1 процентные:

1.1.1 по полученным межбанковским кредитам Д 70606 К 47426

1.1.2 по остаткам на корсчетах Д 70606 К 30109

1.1.3 по привлеченным депозитам Д 70606 К 52501

1.1.4 по выпущенным ценным бумагам Д 70606 К52501

1.2 другие расходы по банковским операциям и сделкам:

1.2.1 от купли-продажи иностранной валюты Д 70606 К 47408

1.2.2 от операций по доверительному управлению Д 70606 К 20202, 406, 407, 40802, 40817, 30102, 30110, 30109.

1.2.3 От операций с драгоценными металлами Д 70606 К 61213

2 Операционные расходы

2.1 от реализации приобретенных ценных бумаг Д 70606 К 61210

2.2 отрицательная переоценка ценных бумаг Д 70607 К 50120, 50620

2.3 отрицательная переоценка средств в иностранной валюте Д 70608 К 20202, 406,407,40802, 40817,30110, 30109

2.4 отрицательная переоценка драгоценных металлов Д 70609 К 20302-20320, 30116-30119.

2.5 Комиссионные сборы за расчетно-кассовое обслуживание и ведение корсчетов Д 70606 К 30102, 30109, 30110 и т.д.

2.6 Образование резервов Д 70606 К 32015,44115-45515, 45818 и т.д.

2.7 Расходы, связанные с обеспечением деятельности банка:

2.7.1 начисление ЗП Д 70606 К 60305

2.7.2 начисление ЕСН Д 70606 К 60301

2.7.3 начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам Д 70606 К 60601, 60903.

2.7.4 Расходы на ремонт и эксплуатацию ОС Д70606 К 60311, 60308, 610

2.7.5 Арендная плата Д 70606 К 61403

2.7.6 Убыток от выбытия имущества Д 70606 К 61209

2.8 организационные и управленческие расходы:

2.8.1 подготовка кадров Д 70606 К 60311

2.8.2 командировочные расходы Д 70606 К 60308

2.8.3 налоги и сборы (налог на имущество, земельный налог) Д 70606, К 60301

3 Прочие расходы:

3.1 штрафы, пени, неустойки Д 70606 К 406,407, 40802, 40817, 30102, 30110,30109

3.2 от списания недостач, если виновный не установлен, либо во взыскании отказано судом Д 70606 К 60308, 60323 и т.д.

По кредиту списываются расходы по состоянию на первый рабочий день следующего года:

Д 70706, К 70606

Д 70707, К 70607

Д 70708, К 70608

Д 70709, К 70609

В день составления годового остатки по счетам переносятся на счет 70801.

 

 

10.6. Учет финансовых результатов и использования прибыли

Учет прибыли прошлых лет ведется на пассивном счете 70801 «Прибыль прошлых лет», учет убытков прошлых лет ведется на активном счете 70802 «Убытки прошлых лет».

На эти счета списываются остатки по счетам 70601-70610 в первый рабочий день следующего года:

1. Д 70801, 70802, К 70606- 70610

2. Д 70601 -70605, К 70801, 70802

Списывается использованная прибыль в порядке реформации баланса по решению собрания учредителей Д 70801, 70802 К 70502

Для учета нераспределенной прибыли используют пассивный счет 10801 «Нераспределенная прибыль», на который списывается по решению годового собрания учредителей сумма нераспределенной прибыли со счета 70801 по проводке Д 70801 К 10801.

По дебету счета 10801 отражается:

1. Увеличение уставного капитала Д 10801 К 10207, 10208.

2. Начисление резервного фонда Д 10801 К 10701

3. Погашение убытков Д 10801 К 10802

Ведется на активных счетах второго порядка 70501 «Использование прибыли отчетного года» и 70502 «Использование прибыли предшествующих лет»

Сальдо – это сумма использованной прибыли.

По дебету отражается:

1. Начисление налога на прибыль Д 70501 К 60301

2. Начисление дивидендов Д 70501, 70502 К 60320

3. Образование резервного фонда Д 70502 К 10701

4. Начисление штрафов и пени за несвоевременное и неправильное перечисление налогов в бюджет Д 70501 К 60301, 60303

По кредиту отражается:

1. Списание использованной прибыли в конце года Д 70502 К 70501

2. Списание использованной прибыли в порядке реформации баланса по решению собрания учредителей Д 70801, 70802 К 70502

1.1. Налогообложение прибыли кредитных учреждений

Ведется на парных счетах второго порядка: пассивном 60301 и активном 60302 «Расчеты с бюджетом по налогам».

Сальдо счета 60301- это задолженность банка перед бюджетом по начисленным, но еще не перечисленным налогам.

По кредиту отражается:

1. Начисление налогов:

-на прибыль банка, Д 70501, К 60301

-с дивидендов, выплаченных учредителям юридическим лицам, Д 60320, К 60301

- на доходы физических лиц, Д 60305, К 60301.

-НДС Д 60309, К 60301

- транспортного налога и налога на имущество, Д 70606, К 60301

2. Начисление штрафов и пени за несвоевременное и неправильное перечисление налогов в бюджет, Д 70501, К 60301

По дебету отражается перечисление налогов в бюджет, Д 60301, К 30102

Для учета НДС уплаченного поставщикам используют активный счет второго порядка 60310 «НДС уплаченный»

Сальдо – это сумма НДС, уплаченного поставщикам, но еще не списанного.

По дебету отражается сумма НДС по предъявленным поставщиками счетам фактурам Д 60310 К 60311, 60312.

По кредиту отражается списание НДС:

1. при получении налогового вычета по облагаемым НДС операциям, Д 60309, К 60310

2.при отнесении их на расходы банка по необлагаемым операциям, Д 70606, К 60310

Для учета НДС полученного от покупателей по облагаемым банковским операциям и сделкам, используют пассивный счет 60309 «НДС полученный». Сальдо - это сумма НДС полученного от покупателей, еще не списанного. По кредиту отражается начисление НДС:

1. по проданному, подаренному и обмененному имуществу банка Д 61209 К 60309

2. с суммы комиссии по брокерским операциям Д 30601 К 60309

3. с суммы комиссии по факторинговым операциям Д 47401 К 60309 и т.д.

По дебету отражается списание НДС, подлежащего уплате в бюджет, Д 60309, К 60301.

 

11. Экономический анализ деятельности банка

11.1Анализ пассивных операций

 

Пассивные операции банков - это операции, посредством которых банки формируют свои ресурсы для проведения кредитных и других активных операций.

Исследование структуры баланса коммерческого банка целесообразно начинать с пассива, отражающего источники собственных и привлеченных средств, поскольку объем и структура пассивов в значительной степени предопределяют условия, формы и направления использования банковских ресурсов, то есть объем и структуру активов. При этом следует отметить, что пассивные операции исторически играли первичную и определяющую роль по отношению к активным, так как необходимым условием для осуществления активных операций является достаточность средств банка, указанных в пассиве.

Основными формами пассивных операций являются:

1. первичная эмиссия ценных бумаг;

2. отчисления от прибыли банков на формирование или увеличение фондов;

3. кредит, полученный от других юридических лиц;

4. депозитные операции (операции банков по привлечению средств юридических и физических лиц во вклады либо на определенный срок, либо до востребования).

С помощью первых двух форм пассивных операций создается первая крупная группа кредитных ресурсов - собственные ресурсы. Следующие две формы образуют вторую крупную группу ресурсов - заемные, или привлеченные кредитные ресурсы.

Анализ структуры пассивов начинается с выявления размера собственных средств, определения их доли в общей сумме баланса. В настоящее время коммерческие банки за счет собственных средств формируют 8 - 18% всех пассивов, привлеченные ресурсы в структуре пассивов занимают 70 - 80%, что в целом отвечает сложившейся структуре в мировой банковской практике. Соотношение собственных и привлеченных средств коммерческие банки должны поддерживать в соответствии с установленным нормативом. Этот норматив обеспечивает минимально необходимый уровень ликвидности банка. В то же время этот структурный показатель характеризует степень зависимости банка от привлеченных средств, а также показывает результативность работы банка по мобилизации с финансового рынка временно свободных ресурсов. Для точного расчета указанного нормативного соотношения по действующей методике в публикуемом балансе сведений недостаточно, так как требуется определить собственный капитал.

Сумма иммобилизации включает капитализированные собственные средства (стоимость основных средств за минусом износа, отвлеченные средства за счет прибыли, собственные средства, перечисленные другим организациям для участия в их деятельности, собственные средства, вложенные в ценные бумаги, собственные средства, отвлеченные в факторинговые расчеты, дебиторскую задолженность. Иммобилизация собственных средств снижает ликвидность и доходность банковских операций, поэтому их размеры должны находиться под постоянным контролем руководства банка. Источником анализа состояния собственных средств банка является первый раздел баланса, где открыты счета по учету всех фондов банка.

 

11.2 Анализ активных операций

 

Активные операции банка составляют существенную и определяющую часть его операций. Актив баланса характеризует состав, размещение и целевое использование средств банка. Он показывает, во что вложены финансовые ресурсы, каково назначение имеющихся в наличии хозяйственных средств. Возможна иная, более глубокая интерпретация сущности актива баланса: актив указывает на величину затрат, сложившихся в результате предшествующих финансовых операций и необходимых для получения доходов в будущем. Актив и пассив баланса коммерческого банка тесно связаны друг с другом. Выходя на рынки кредита, покупая и продавая ценные бумаги, предоставляя клиентам разнообразные услуги, банки постоянно контролируют состояние своих пассивов, следят за наличием свободных ресурсов, сроками востребования депозитов, стоимостью привлекаемых капиталов. Если приток ресурсов замедляется, банк вынужден пересмотреть свою политику в области активных операций, отказаться от выгодных предложений, погасить часть выданных кредитов, продать ценные бумаги. Связь между активными и пассивными операциями коммерческого банка чрезвычайно сложна. При увеличении стоимости ресурсов банковская маржа сократится, прибыль снизится и в результате банку будет необходим поиск более выгодных сфер вложения капитала для того, чтобы поправить дела банка. Необходима четкая координация всех сфер банковской деятельности. Таким образом, если анализ пассива есть анализ ресурсов банка, то анализ актива есть анализ направлений использования этих ресурсов: на какие цели в каком объеме, на какой срок и кому они предоставляются.

Активы коммерческого банка можно разделить на четыре категории:

1. кассовая наличность и приравненные к ней средства;

2. инвестиции в ценные бумаги;

3. ссуды;

4. здания и оборудование.

Однако каждый банк испытывает проблему при установлении и соблюдении рациональной структуры активов, которая во многом определяется особенностями банковского законодательства и учета, а также влиянием внешней среды. Однако если воспользоваться более крупной группировкой состава активов по основным видам банковской деятельности, то можно сделать следующие выводы:

1. основное место в активных операциях банка занимают кредитные;

2. второе место среди банковских активов занимают инвестиции в ценные бумаги;

3. на третьем месте - кассовые активы;

4. доля прочих активов обусловлена особенностями учета и включает широкий спектр операций от вложений в основные фонды (здания и сооружения) до различных расчетных операций банка.

Тем не менее, несмотря на общие тенденции в составе и структуре активов, каждый банк должен стремиться к созданию рациональной структуры активов, которая зависит прежде всего от качества активов. Банки сегодня в большей степени, чем другие коммерческие организации подвержены взлетам и спадам а своей повседневной деятельности. Это обусловлено многими факторами, основным из которых является качество активов банка, показывающее стратегическую направленность и эффективность работы банка.

 

11.3 Анализ выполнения экономических нормативов деятельности коммерческого банка

 

Для обеспечения устойчивости банковской системы Центральный банк Российской Федерации устанавливает ряд экономических нормативов, то есть определенных коэффициентов с заданным уровнем.

Централизованно установленные экономические нормативы включают следующие показатели:

1. норматив достаточности капитала;
2. нормативы ликвидности баланса кредитной организации;
3. нормативы ограничения крупных рисков в области привлечения и размещения ресурсов;
4. минимальный размер обязательных резервов, депонируемых в Центральный Банк Российской Федерации.

Проанализировав данные отчетности можно сказать, что у Сбербанка сильные конкурентные позиции, широкая география деятельности банка, сбалансированность активов и пассивов по срокам на краткосрочном горизонте (Н2=42,2%; Н3=80,7% на 01.01.2014) и высокий уровень покрытия чистыми процентными и комиссионными доходами расходов на обеспечение деятельности.

 

Таблица 1 - Показатели обязательных нормативов Банка

Наименование	на 01.01.2014	на 01.01.2013
Норматив достаточности собственных средств (капитала) банка (Н1)	11,3
Норматив мгновенной ликвидности банка (Н2)	42,2
Норматив текущей ликвидности банка (Н3)	80,7	92,4
Норматив долгосрочной ликвидности (Н4)	105,8	95,1
Норматив максимального размера риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков (Н6)	Максимальное 21,1	Максимальное 19,4
	Минимальное 0,5	Минимальное 0,2
Норматив максимального размера крупных кредитных рисков (Н7)	421,6	423,1
Норматив максимального размера кредитов, банковских гарантий и поручительств, предоставленных банком своим участникам (акционерам) (Н9.1)	4,9	9,9
Норматив совокупной величины риска по инсайдерам банка (Н10.1)	0,4	0,3
Норматив использования собственных средств (капитала) банка для приобретения акций (долей) других юридических лиц (Н12)	5,6	3,7

 

Проведем анализ достаточности собственного капитала ОАО «Сбербанк», данные занесем в таблицу.

В ходе анализа было выявлено, что установленный регулятором (ЦБ РФ) минимум, превышен на 01.01.2014 г. на 9,6%, что свидетельствует о способности банка нивелировать возможные финансовые потери за свой счет.

 

 

Таблица 2 -Достаточность собственного капитала ОАО «Сбербанк»

	на 1 января 2012 года	на 1 января 2013 года	на 1 января 2014 года
Собственный капитал, млн. руб.	302 269,3	348 394,5	406 595,9
Активы, взвешенные по степени риска (Ар), млн. руб.	1511346,5		2073639,09
Коэффициент достаточности капитала (Кд=Ск / Ар * 100%,)		16,7	19,6

 

 

11.4 Анализ финансовых результатов деятельности

 

По состоянию на 1 января 2014 года наибольший удельный вес в структуре собственных средств Банка имеет основной капитал в сумме 279,9 млрд. руб.

Основными источниками капитала Банка выступают накопленная нераспределенная прибыль прошлых лет, подтвержденная аудиторской организацией в сумме 123,7 млрд. руб., средства акционеров (уставный капитал и эмиссионный доход) в сумме 138,6 млрд. руб., а также субординированные кредиты без ограничения срока, привлеченные от дочерней компании в результате выпуска бессрочных субординированных еврооблигаций в сумме 32,7 млрд. руб.