Льготы по таможенным режимам.

Таможенный режим имеет сложную правовую природу и со­четает в себе элементы административно-правового и финансово-правового регулирования.

Различ­ный объем свободы владения, пользования и распоряжения ввезенным товарами при использовании таможенных режимов обусловливает применение различного режима обложения тамо­женными пошлинами и иными налогами: если условием тамо­женного режима выпуска для свободного обращения является уплата всех таможенных платежей, то остальные таможенные режимы сопряжены с предоставлением в отношении ввозимых (вывозимых) товаров определенных льгот.

Все таможенные платежи (таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость, таможенные сборы за хранение, таможенные сборы за таможенное сопровождение, плата за информирование и консультирование, плата за приня­тие предварительного решения) можно разделить на две группы: взимаемые при перемещении через таможенную границу Россий­ской Федерации и взимаемые в иных случаях, установленных нор­мативными правовыми актами по таможенному делу. При этом из платежей, взимаемых при перемещении через таможенную границу Российской Федерации, следует выделить отдельную группу - пла­тежи, взимаемые при таможенном оформлении. К ним относятся таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость и акциз. В рамках таможенных режимов предоставляются льготы только по таможенным платежам, составляющим эту последнюю группу.

Применительно к конкретному таможенному режиму лицу, перемещающему товары, могут предоставляться следующие виды льгот: полное освобождение от уплаты таможенных платежей, частичное освобождение от уплаты таможенных платежей, воз­врат ранее уплаченных таможенных платежей.

Указанные льготы можно условно подразделить на две груп­пы: льготы по таможенным платежам, уплачиваемым непосред­ственно при помещении товаров под таможенный режим (основ­ные льготы по таможенным платежам), и льготы по таможенным платежам, не уплачиваемым непосредственно при помещении товаров под таможенный режим, но связанные с его использова­нием (дополнительные льготы по таможенным платежам).

Рассмотрим отдельные случаи применения льгот.

Полное освобождение от уплаты таможенных платежей. Данная льгота используется чаще, чем остальные. От таможенной пошлины и иных налогов освобождаются товары, помещаемые под таможенные режимы реимпорта, реэкспорта, транзита, переработки под таможенным контролем, магазина беспошлинной торговли, уничтожения, отказа в пользу государства и другие режимы.

При помещении товаров под таможенные режимы свободной таможенной зоны, свободного склада или таможенного склада от таможенной пошлины и иных налогов освобождаются только иностранные товары. Российские товары (свободная таможенная зона, свободный склад), а также товары, предназначенные для вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта (тамо­женный склад), освобождаются от уплаты таможенных платежей постольку, поскольку такое освобождение предусмотрено при вывозе товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта.

В рамках таможенного режима временного ввоза (вывоза) ос­вобождение от уплаты таможенных платежей применяется также только в отношении определенных категорий товаров. Полному освобождению от уплаты таможенных пошлин и иных налогов подлежат транспортные средства, используемые для международных перевозок пассажиров и товаров; товары, перемещаемые для демонстрации на выставках, ярмарках и дру­гих подобных мероприятиях; многооборотная тара и упаковка и др. К случаям полного освобождения от уплаты таможен­ных пошлин и налогов отнесен временный ввоз (вывоз) научных приборов и оборудования, отвечающих ряду условий (научные приборы и оборудование не должны использоваться с целью извлечения дохода; должны перемещаться через таможенную границу Рос­сийской Федерации юридическими лицами, научно-исследовательская и опытноконструкторская деятельность которых финансируется за счет средств федераль­ного бюджета, для осуществления международных научных проектов, предусмот­ренных соответствующими международными договорами Российской Федерации).

Частичное освобождение от уплаты таможенных платежей. Эта льгота применяется к временно ввезенным (вывезенным) това­рам, на которые не распространяется полное освобождение от уп­латы таможенных платежей, а также к товарам, срок временного ввоза (вывоза) которых продлен. При частичном освобождении от уплаты таможенных пошлин и иных налогов за каждый полный и неполный календарный месяц уплачивается 3 % от суммы тамо­женных пошлин и иных налогов, которые подлежали бы уплате при выпуске товаров для свободного обращения или при их вывозе в соответствии с таможенным режимом экспорта (периодические таможенные платежи).

Возврат ранее уплаченных таможенных платежей. Возврат ранее уплаченных налогов используется в целях стимулирования экспорта. Так, в Федеральной программе развития экспорта, в целях совершенствования российской налоговой системы и усиления ее стимулирующего воздействия на отечест­венных товаропроизводителей признано целесообразным восста­новить систему возмещения налога на добавленную стоимость, уплаченного на внутреннем рынке при закупке товара, в случае последующего экспорта этого товара.

Уплаченные суммы таможенных пошлин и налогов возвра­щаются при использовании таможенных режимов переработки товаров на таможенной территории и вне таможенной территории Российской Федерации.

Все вышеприведенные случаи являются примерами основных льгот по таможенным платежам, уплачиваемым непосредственно при их помещении под определенный таможенный режим.

Дополнительными являются льготы по таможенным плате­жам, уплачиваемым до помещения товаров под таможенный ре­жим, а также льготы, предоставляемые при завершении действия таможенного режима.

Так, реимпорт представляет собой таможенный режим, при котором российские товары, вывезенные с таможенной террито­рии Российской Федерации в соответствии в таможенным режи­мом экспорта, ввозятся обратно в установленные сроки без взи­мания таможенных пошлин, иных налогов, а также без примене­ния к товарам мер экономической политики (ст. 32 ТК РФ).

Аналогичная система действует при использовании реэкспор­та - таможенного режима, при котором иностранные товары вы­возятся с таможенной территории Российской Федерации без взимания или с возвратом ввозных таможенных пошлин и иных налогов и без применения мер экономической политики.

Таможенный режим переработки на таможенной территории Рос­сийской Федерации предполагает полное освобождение продуктов переработки от вывозных таможенных пошлин и иных налогов, таможенный режим переработки вне таможенной территории Рос­сийской Федерации - полное или частичное освобождение продук­тов переработки от ввозных таможенных пошлин и иных налогов.

Условия предоставления льгот по таможенным платежам.

Участники внешнеэкономической деятельности могут полу­чить льготы по таможенным платежам только при соблюдении существенных условий, ограничений и требований таможенного режима, под который они поместили товары и транспортные средства. Льготы по таможенным платежам, предусмотренные таможенными режимами экспорта, реэкспорта, а также транзита, предоставляются только при фак­тическом вывозе товаров за пределы территории Российской Фе­дерации. При несоблюдении этого требования таможенные пла­тежи подлежат уплате в установленном порядке.

Характеристика таможенных режимов, их влияние на процедуру декларирования товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ (См).

дисциплина «Декларирование внешнеторговых грузов»