Тема 8: правові основи оподаткування в Україні

8.1. Методичні рекомендації до самостійної роботи

Функціонування держави, органів місцевого самоврядування, виконання ними завдань та функцій загального характеру вимагає відповідних фінансових ресурсів, у складі яких основне місце належить публічним доходам – державним та місцевим. Студентам потрібно знати зміст понять «державні доходи», «доходи країни», «доходи бюджетів» і не ототожнювати їх.

Система публічних доходів – це взаємозв’язок усієї сукупності доходів та їх диференціація на окремі групи і види. Публічні доходи, в основному, формуються за рахунок надходжень від обов’язкових платежів – обов’язкових внесків до бюджету відповідного рівня або державного цільового фонду. Обов’язкові платежі поділяються на податкові та неподаткові. Варто розмежовувати і знати відмінності між останніми:

- податкові платежі мають безвідплатний, безеквівалентний характер, вони не мають цільового спрямування, є регулярними надходженнями до бюджету та державних цільових фондів коштів;

- неподаткові платежі є платежами, які стягуються державними органами, органами місцевого самоврядування за вчинення юридично значущих дій, надання певних прав чи послуг (вчинення нотаріальних дій, реєстрація актів цивільного стану, надання ліцензій тощо) або як відшкодування окремих видатків бюджету; вони є нерегулярними, а інколи разовими надходженнями до бюджетів і не мають прямого призначення формувати їх доходи. Серед неподаткових платежів основними є митні платежі, платежі за використання природних ресурсів (ресурсні платежі) та рентні платежі.

У формуванні публічних доходів основне місце належить платежам податкового характеру (податкам, зборам).

Відповідно до ст. 6 Податкового кодексу України податком є обов'язковий, безумовний платіж до відповідного бюджету, що справляється з платників податку відповідно до цього Кодексу. Збором (платою, внеском) є обов'язковий платіж до відповідного бюджету, що справляється з платників зборів, з умовою отримання ними спеціальної вигоди, у тому числі внаслідок вчинення на користь таких осіб державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами та особами юридично значимих дій.

Сукупність загальнодержавних та місцевих податків та зборів, що справляються в установленому Податковим Кодексом порядку, становить податкову систему України. Слід ґрунтовно з’ясувати зміст принципів побудови системи оподаткування, тобто керівних положень, які лежать в її основі, керуючись ст. 4 Податкового кодексу України. Принципи оподаткування – це вироблені фінансовою наукою найбільш загальні правила, стандарти оподаткування. У широкому сенсі під принципами податкової системи розуміється вся їх сукупність, що регулюють оподаткування. До них належать:

– загальність оподаткування;

– рівність усіх платників перед законом, недопущення будь- яких проявів податкової дискримінації;

– невідворотність настання визначеної законом відповідальності у разі порушення податкового законодавства;

– презумпція правомірності рішень платника податку;

– фіскальна достатність;

– соціальна справедливість;

– економічність оподаткування;

– нейтральність оподаткування;

– стабільність;

– рівномірність та зручність сплати;

– єдиний підхід до встановлення податків та зборів;

– загальнодержавні, місцеві податки та збори, справляння яких не передбачено цим Кодексом, сплаті не підлягають;

– податкові періоди та строки сплати податків та зборів установлюються, виходячи з необхідності забезпечення своєчасного надходження коштів до бюджетів усіх рівнів, з урахуванням зручності виконання платником податкового обов'язку та зменшення витрат на адміністрування податків та зборів;

– встановлення і скасування податків та зборів, а також пільг їх платникам здійснюється відповідно до цього Кодексу Верховною Радою України, а також Верховною Радою Автономної Республіки Крим і сільськими, селищними, міськими радами у межах їх повноважень, визначених Конституцією та законами України.

Студентам потрібно знати систему податкових органів України, яка охоплює:

– систему податкових органів Державної податкової служби (далі – ДПС) України: ДПА України; державні податкові адміністрації в АРК, областях, містах Києві та Севастополі; державні податкові інспекції в районах, містах (крім Києва та Севастополя), районах у містах; податкова міліція – спеціальні підрозділи з боротьби з податковими порушеннями у складі органів ДПС;

– систему митних органів: Державна митна служба України; територіальні митні управління; митниці та інші митні заклади.

Велике суспільне значення відносин, що виникають під час примусового відчуження частини національного доходу суспільства до бюджету, потребує детальної правової регламентації механізму та окремих процедур оподаткування. Сукупність правових норм, що регулюють відносини оподаткування, формує податкове право.

Предметом податкового права є сукупність суспільних відносин, що виникають між уповноваженими державними органами (податкові, митні, кредитні) та платниками податків щодо надходження коштів від платників податків до відповідних бюджетів, державних цільових фондів у формі податків та зборів (обов’язкових платежів).

Як фінансово-правові, податкові правовідносини є публічно-правовими, державно-владними та майновими. Склад податкового правовідношення, як і всіх фінансово-правових— триелементний: суб'єкт, об'єкт, зміст. Студенти мають пригадати уже відомі їм знання щодо структури фінансових правовідносин і розглянути елементи податкових правовідносин.

До законів, які встановлюють податки і порядок їх справляння, будь-яка держава висуває особливі вимоги, встановлюючи елементи, які входять до механізму, що застосовується при справлянні податків. Серед елементів можна виділити як обов'язкові, так і факультативні. Обов'язкові елементи правового механізму податку включають групу основних і додаткових. Основні елементи визначають фундаментальні, сутнісні характеристики податку, які формують основне уявлення про зміст податкового механізму. Відсутність якого-небудь із основних елементів правового механізму податку не дозволяє однозначно визначити тип цього платежу й робить податковий механізм невизначеним. Виходячи із цього, у групу основних елементів правового механізму податку необхідно віднести: а) платника податку; б) об'єкт оподаткування; в) ставку податку.

Додаткові елементи правового механізму податку деталізують специфіку конкретного платежу, створюють завершену й повну систему податкового механізму, забезпечують логічний і раціональний режим його закріплення. Варто враховувати, що додаткові елементи також обов'язкові, як і основні. Цілісний правовий механізм податку можливий тільки як сукупність основних і додаткових елементів. Відсутність хоча б одного з додаткових елементів не дозволить законодавчо закріпити окремий податок або збір (наприклад, неможливо уявити податок, який незрозуміло куди надходить (у який вид бюджету). Сукупність додаткових елементів правового механізму податку досить різноманітна (залежно від ступеня деталізації податкового механізму). Залежно від характеру деталізації дану групу елементів можна розділити на: а) додаткові елементи правового механізму податку, що деталізують основні або пов'язані з ними (база оподаткування, поняття, залежні або опосередковано пов'язані з об'єктом оподаткування); б) додаткові елементи правового механізму податку, що мають самостійне значення (податкові пільги, порядок обчислення податку; податковий період; строк та порядок сплати податку; строк та порядок подання звітності про обчислення і сплату податку). Отже, як додаткові елементи правового механізму податку можна виділити: базу, оподаткування, податкові пільги, порядок обчислення податку; податковий період; строк та порядок сплати податку; строк та порядок подання звітності про обчислення і сплату податку.

 

Завдання для самопідготовки

Елементарний рівень

1. Виписати у словник правничої термінології та дати визначення основних термінів і понять, підготуватися до тестового контролю, понятійного диктанту, експрес-опитування.

Основні терміни та поняття: публічні доходи; державні доходи; муніципальні доходи; податкове право; система оподаткування; податкова система України; система податкових органів України; податкове право; податкові правовідносини; юридичний склад податку; податковий механізм; елементи податкового механізму; суб’єкт податку; об’єкт податку; ставка податку; одиниця обкладання; строк сплати; база оподаткування.

2. Ознайомитись з рекомендованою літературою до теми, скласти опорний конспект та підготуватися до обговорення основних понять теми.

Практичне заняття № 8

Питання для обговорення:

(Увага! Для студентів напряму підготовки «Фінанси і кредит» (програма професійного спрямування «Фінанси»(і)) (6.030508і) ці питання виносяться на самостійне вивчення).

1. Система публічних доходів.

2. Поняття, ознаки, функції податку.

3. Податкове право та податкові правовідносини.

4. Правовий механізм податку.

 

Достатній рівень

1. Опрацювати додаткові джерела з теми та підготувати усну міні-доповідь, доповідь-презентацію або аналітичний огляд наукових публікацій.

Проблемні питання:

1. Відповідальність за порушення податкового законодавства.

2. Податкова реформа в Україні.

 

2. Виконати практичне завдання:

Згідно зі ст. 67 Конституції України кожен зобов’язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Чи стосується ця вимога юридичних осіб – платників податків?

Якими нормативними актами встановлюється цей обов’язок щодо юридичних осіб?

Високий рівень

1. Скласти реферат за визначеною темою та підготуватися до його захисту.

Теми рефератів:

1. Джерела податкового права.

2. Податковий контроль.

 

2. Виконати практичне завдання:

Розробити структурно-логічну схему «Правовий механізм податку».

 

Завдання для самоконтролю знань

Тести для самоконтролю:

1. Що належить до ознак податку?

1) безповоротність;

2) майнова зацікавленість;

3) благодійність;

4) добровільність;

5) необов’язковість.

2. Хто є суб’єктом сплати податків, зборів й інших обов’язкових платежів?

1) юридичні та фізичні особи;

2) юридичні особи;

3) фізичні особи;

4) підприємства та організації;

5) законодавчі та виконавчі органи влади.

3. Що належить до системи обов’язкових платежів?

1) мито;

2) митні збори;

3) пеня;

4) квартирна плата;

5) плата за міжміські переговори.

 

Питання для самоконтролю:

1. Визначте державні та місцеві доходи.

2. Що слід розуміти під обов’язковими платежами? Визначте їх систему.

3. У чому полягає відмінність між податковими і неподатковими платежами?

4. З чого складається податкова система України?

5. На яких принципах побудовано систему оподаткування в Україні?

6. У чому сутність податку як правової категорії?

7. Які ознаки властиві податку?

8. Назвіть функції податку.

9. Розкрийте правовий механізм податку. Назвіть його елементи.

10. Які риси характеризують податкове право як підгалузь фінансового права?

11. Визначте предмет і метод податкового права.

12. У чому особливість структури податкових правовідносин?

13. Назвіть джерела податкового права.

14. У чому сутність податкового контролю?

15. Назвіть види відповідальності за порушення податкового законодавства.

16. Які фінансові санкції встановлюються за порушення податкового законодавства?

 

Література

Нормативно-правова:

1. Конституцiя України: Прийнята на п’ятій сесії Верховної Ради України 28. 06. 1996 р. - К: Преса, 2005. - 80 с.

2. Податковий кодекс України від 2 грудня 2010 р. № 2755-VI // Офіційний вісник України. - 2010. - № 92. - Ст. 3248

3. Кодекс України про адмiнicтративнi правопорушення: Офіційний текст (станом на 2 вересня 2007 року). - К: Кондор, 2007. - 307 с.

4. Кримiнальний кодекс України від 5. 04. 2001 р. - К: Сірін, 2007. - 149 с.

5. Митний кодекс України від 13. 03 2012 р. № 4495-VІ // Офіційний вісник України. – 2012. - № 37 (04.05.2012). – Ст. 1175.

6. Про затвердження Положення про Державну податкову службу України: Указ Президента України від 12.05.2011 № 584/2011 // Офіційний вісник України. – 2011. - № 37 (27.05.2011). – Ст. 1515.

7..Про Положення про Державну митну службу України: Указ Президента України від 12. 05. 2011 р. № 582/2011 // Офіційний вісник України. – 2011. - № 37 (27.05.2011). – Ст. 1514.

Основна:

30. Дмитренко Е.С. Фінансове право України. Особлива частина: Навчальний посібник. – К.: Алерта; КНТ, 2007. – 613 с.

31. Мацелик М. О. Фінансове право [Текст]: навч. посібник для студентів вузів / М. О. Мацелик, Т. О. Мацелик, В. П. Пригоцький; ред.. В. К. Шкарупа. – К.: Знання, 2011. – 815 с.

32. Орлюк О. П. Фінансове право. Академічний курс [Текст]: підручник для студентів вузів. – К.: Юрінком інтер, 2010. – 808 с.

33. Роль В. Ф. Фінансове право [Текст]: навч. посібник для студентів вузів / В. Ф. Роль, В. В. Сергієнко, С. М. Попова. – К.: Центр учбової літератури, 2011. – 392 с.

34. Фінансове право України: Навч. посібник [для студ. вищ. навч. закл.] / [Л.К. Воронова, М.П. Кучерявенко, Н.Ю. Пришва та ін.]; - К.: Правова єдність, 2009. – 395 с.

Додаткова:

8. Литвиненко Я. Податкові пільги: їх вплив, значення і зарубіжний досвід застосування // Економіка. Фінанси. Право. – 2002. - № 6. – С. 21-25.

9. Музика О.А. Доходи місцевих бюджетів за українським законодавством: Монографія. – К.: Атака, 2004. – 344 с.

10. Податкове право України: Підручник / За ред. проф. Кучерявенко М.П. — Харків: Нац. юрид. акад. України, 2010 р.

11. Податкове право: Навчальний посібник / Г.В. Бех, О.О. Дмитрик, Д.А. Кобильнік та ін.; За ред. проф. М.П. Кучерявенка. – К.: Юрінком Інтер, 2004. – 400 с.

12. Податковий кодекс України: постатейний коментар: у 2 ч. / В. В. Білоус, Л. К. Воронова, О. О. Головашевич та ін.; за ред. М. П. Кучерявенка. – Х.: Право, 2011. – Ч. 1. – 704 с

13. Податковий кодекс України: постатейний коментар: у 2 ч. частина 2 / В. В. Білоус, Л. К. Воронова, О. О. Головашевич та ін.; за ред. М. П. Кучерявенка. – Х.: Право, 2011.

14. Усенко Є. А. Правове регулювання процедур вирішення податкових спорів: монографія / Є. А. Усенко. — Х.: Право, 2011. — 184 с.

 

* * *