Тема 9: система податків, зборів в Україні

9.1. Методичні рекомендації до самостійної роботи

Система податків і борів в Україні – це сукупність різних їх видів, а тому для кращого розуміння такої системи необхідно провести класифікацію податкових платежів за такими критеріями:

1) за територіальною ознакою - залежно вiд компетенцiї органу, що вводить в дiю обов’язковий платiж на вiдповiднiй території:

а) загальнодержавнi податки i збори – обов’язковi платежi, якi встановлюються ВРУ, вводяться в дiю винятково законами України i справляються на всiй території України у порядку i на умовах, що визначаються законами України про оподаткування;

б) мiсцевi податки i збори - платежi, перелiк яких встановлює ВРУ, а вводять в дiю мiсцевi органи i якi дiють на територiї окремих peгioнiв України;

2) залежно вiд платника:

а) податки i збори, якi сплачують юридичнi особи (н-д, податок на прибуток підприємства);

б) податки i збори, якi сплачують фiзичнi особи (н-д, податок з доходів фізичних осіб);

в) змiшанi податки i збори – податки, що припускають як платника і юридичних, і фізичних осіб (н-д, податок із власників транспортних засобів);

3) за методом (формою) оподаткування:

а) прямi (майновi) - сплачуються з прибутку, доходу або майна;

б) непрямi (на споживання) - справляються у процесi використання матерiальних благ, визначаються розмiром споживання, включаються у виглядi добавки до цiни товару, сплачуються споживачем;

4) за економiчним змiстом об’єкта оподаткування:

а) податки i збори, об’єктом оподаткування яких є доходи;

б) податки i збори, об’єктом оподаткування яких є майно;

5) залежно вiд спрямування:

а) податки i збори, якi зараховуються до Державного бюджету;

б) податки i збори, якi зараховуються до мiсцевих бюджетiв;

в) пропорцiйнi податки i збори - якi зараховуються до Державного та мiсцевих бюджетiв у певних співвідношеннях;

г) податки i збори, з яких формуються цiльовi позабюджетнi фонди коштiв;

6) залежно вiд характеру використання:

а) загального призначення - використовуються на загальнi цілі, без конкретизації витрат, на які вони витрачаються;

б) цiльовi – обов’язковi платежi, що зараховуються до цiльових позабюджетних фондiв коштiв;

7) залежно вiд перiодичностi сплати:

а) разовi - як правило, сплачуються один раз протягом податкового перiоду (н-д, податок з власникiв транспортних засобiв);

б) систематичнi (регулярнi) - сплачуються регулярно через певнi промiжки податкового перiоду (щомiсячно, щоквартально).

Далі студентам слід розглянути окремі види податків і зборів. Насамперед, потрібно звернутися до статті 9 Податкового кодексу України, яка дає перелік загальнодержавних податків і зборів та статті 10, що визначає види місцевих податків і зборів.

До загальнодержавних податків та зборів віднесено лише ті, які встановлено Верховною Радою України та справляння яких є обов'язковим на всій території України. Досить часто до загальнодержавних податків та зборів відносять податки та збори, які надходять виключно до Державного бюджету. Але п. 9.3 статті 9 ПК України наголошує на тому, що цей аспект не є предметом регулювання Податковим кодексом України. Досить слушним у цьому випадку робиться посилання на те, що зарахування (надходження) коштів від сплати загальнодержавних податків та зборів здійснюється відповідно до бюджетного законодавства. Дійсно, саме ці аспекти регулюються ст. 29, 64-69 Бюджетного кодексу України. Усю групу загальнодержавних податків та зборів, виходячи із бюджетної спрямованості, можна розділити на декілька груп: а) податки чи збори, які зараховуються до Державного бюджету; б) податки чи збори, які розподіляються між Державним та місцевими бюджетами; в) податки чи збори, які зараховуються та розподіляються між місцевими бюджетами.

Податки з юридичних осіб поділяються на прямі і непрямі загальнодержавні податки. Непрямі податки (податок на додану вартість (ПДВ), акцизний податок) – це податки, які стягуються під час витрат матеріальних благ, визначаються розміром споживання, вводяться у вигляді надбавки до ціни реалізації товару і сплачуються споживачем. При непрямому оподаткуванні формальним платником є продавець товару (робіт, послуг), який є посередником між державою і споживачем товару (робіт, послуг). Останній є платником реальним. Саме китерій збігу юридичного і фактичного платника є одним з основних у розмежуванні податків на прямі і непрямі. При прямому оподаткуванні – юридичний і фактичний платники збігаються, при непрямому – ні.

Студенти повинні розглянути особливості ПДВ та акцизного податку, з’ясувавши основні та додаткові елементи їх правового механізму (суб’єкт податку; об’єкт податку; ставка податку; одиниця обкладання; строк сплати; база оподаткування; пільги з оподаткування).

Досить значимим критерієм є виділення в окрему групу податків за платником, відповідно до якого розрізняють податки, що сплачують юридичні, фізичні особи та змішані податки.

Податок на прибуток підприємств потрібно вивчити, розглянувши складові його правового механізму. Засвоєння цього податку передбачає, крім уже відомих Вам, з’ясування таких понять, як витрати, дохід, амортизаційні відрахування.

Далі слід детально ознайомитися із порядком слати податку з доходів фізичних осіб, засвоївши питання про податковий кредит, податкові соціальні пільги, податкову декларацію.

З’ясовуючи суть змішаних податків, які сплачують і юридичні, і фізичні особи, необхідно проаналізувати порядок сплати збору за першу реєстрацію транспортного засобу та земельного податку (плати за землю).

Завдання для самопідготовки

Елементарний рівень

1. Виписати у словник правничої термінології та дати визначення основних термінів і понять, підготуватися до тестового контролю, понятійного диктанту, експрес-опитування.

Основні терміни та поняття: загальнодержавнi податки i збори; мiсцевi податки i збори; змiшанi податки i збори; прямі податки; непрямі податки; податок на додану вартість; акцизний збір; податок на прибуток підприємств; податок з доходів фізичних осіб; податок на промисел; податковий кредит, податкова соціальна пільга; податкова декларація.

2. Ознайомитись з рекомендованою літературою до теми, скласти опорний конспект та підготуватися до обговорення основних понять теми.

Практичне заняття № 9

Питання для обговорення:

1. Правове регулювання непрямих податків.

2. Податок на прибуток підприємств.

3. Правове регулювання податку з доходів фізичних осіб.

4. Змішані податки.

 

Достатній рівень

1. Опрацювати додаткові джерела з теми та підготувати усну міні-доповідь, доповідь-презентацію або аналітичний огляд наукових публікацій.

Проблемне питання:

Порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами.

 

2. Скласти опорний конспект питань, винесених на самостійне опрацювання.

Питання для самостійного вивчення:

1. Загальнодержавні податки і збори.

2. Митні та рентні платежі.

3. Система місцевих податків і зборів.

4. Консолідовані податки.

 

3. Виконати практичне завдання:

Орган державної податкової служби надіслав митному органу вимогу щодо надання за минулий місяць звіту про ввіз на митну територію України імпортних товарів та про податок на додану вартість і акцизний збір, що мали бути сплачені при цьому. Але митний орган відмовився виконати цю вимогу, мотивуючи це тим, що справляння податку на додану вартість і акцизного збору приввезенні на митну територію України імпортних товарів є виключно його компетенцією відповідно до митного законодавства України, тому жодному іншому державному органу він звітувати з цього питання не зобов’язаний.

Чи повинен митний орган надавати такий звіт до податкового органу?

Якщо так, то для чого це потрібно?

Високий рівень

1. Скласти реферат за визначеною темою та підготуватися до його захисту.

Теми рефератів:

1. Система податків і зборів в Україні.

2. Місцеві податки та збори.

 

2. Виконати практичне завдання:

Розробити структурно-логічну схему «Система податків і зборів в Україні».

 

Завдання для самоконтролю знань

Тести для самоконтролю:

1. Платниками податку на прибуток підприємств є:

1) нерезиденти, які здійснюють діяльність, спрямовану на отримання прибутку;

2) нерезиденти, які отримують доходи з джерелом їх походження з України;

3) нерезиденти, які отримують доходи з джерелом їх походження як з України, так і за її межами.

2. Від сплати земельного податку звільняються:

1) установи військових формувань;

2) землі сільськогосподарського призначення;

3) заповідники.

3. Систему оподаткування в Україні складають:

1) сукупність загальнодержавних податків;

2) сукупність місцевих податків;

3) сукупність загальнодержавних та місцевих податків;

4) сукупність податків та зборів (обов’язкових платежів) до бюджетів та до державних цільових фондів.

Питання для самоконтролю:

1. Що таке система податків і зборів?

2. Визначте групи податків і зборів за такими критеріями: «територіальна ознака», «форма оподаткування».

3. На які групи розмежовують податки і збори залежно ві їх платника та спрямування?

4. Визначте групи податків і зборів за такими критеріями: «періодичність сплати», «характер використання».

5. Наведіть приклади податків і зборів, які належать до загальнодержавних.

6. Які податки належать до змішаних?

7. Визначте об’єкт, платників плати за землю.

8. Які податки належать до консолідованих?

9. Які операції виступають об’єктом ПДВ?

10. Визначте базу оподаткування ПДВ.

11. Які операції звільнені від оподаткування ПДВ?

12. Дайте визначення акцизного податку та його правової основи.

13. За яких умов резидент є платником податку з доходів фізичних осіб?

14. За яких умов нерезидент є платником податку з доходів фізичних осіб?

15. За яких умов платник податку має право на отримання соціальної пільги?

16. Що таке податковий кредит?

17. Охарактеризуйте механізм сплати податку на промисел.

 

 

Література

Нормативно-правова:

1. Конституцiя України: Прийнята на п’ятій сесії Верховної Ради України 28. 06. 1996 р. - К: Преса, 2005. - 80 с.

2. Митний кодекс України від 13. 03 2012 р. № 4495-VІ // Офіційний вісник України. – 2012. - № 37 (04.05.2012). – Ст. 1175.

3. Податковий кодекс України від 2 грудня 2010 р. № 2755-VI // Офіційний вісник України. - 2010. - № 92. - Ст. 3248

4. Про заповнення Податкової декларації з податку на доходи фізичних осіб: Лист Державної податкової адміністрації України від 17.02.2011р. № 4485/7/17-0217.

5. Про затвердження Положення про Державну податкову службу України: Указ Президента України від 12.05.2011 № 584/2011 // Офіційний вісник України. – 2011. - № 37 (27.05.2011). – Ст. 1515.

6. Про затвердження Порядку подання документів для застосування податкової соціальної пільги: Постанова Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1227.

7. Про плату за землю з фізичних осіб: Лист Державної податкової адміністрації України від 11.05.2011 р. № 4773/К/17-0314.

8. Про податок на додану вартість: Лист Державної податкової адміністрації України від 12.04.2011р. № 10374/7/16-1517.

 

Основна:

35. Дмитренко Е.С. Фінансове право України. Особлива частина: Навчальний посібник. – К.: Алерта; КНТ, 2007. – 613 с.

36. Мацелик М. О. Фінансове право [Текст]: навч. посібник для студентів вузів / М. О. Мацелик, Т. О. Мацелик, В. П. Пригоцький; ред.. В. К. Шкарупа. – К.: Знання, 2011. – 815 с.

37. Орлюк О. П. Фінансове право. Академічний курс [Текст]: підручник для студентів вузів. – К.: Юрінком інтер, 2010. – 808 с.

38. Роль В. Ф. Фінансове право [Текст]: навч. посібник для студентів вузів / В. Ф. Роль, В. В. Сергієнко, С. М. Попова. – К.: Центр учбової літератури, 2011. – 392 с.

39. Фінансове право України: Навч. посібник [для студ. вищ. навч. закл.] / [Л.К. Воронова, М.П. Кучерявенко, Н.Ю. Пришва та ін.]; - К.: Правова єдність, 2009. – 395 с.

Додаткова:

9. Литвиненко Я. Податкові пільги: їх вплив, значення і зарубіжний досвід застосування // Економіка. Фінанси. Право. – 2002. - № 6. – С. 21-25.

10. Музика О.А. Доходи місцевих бюджетів за українським законодавством: Монографія. – К.: Атака, 2004. – 344 с.

11. Податкове право України: Підручник / За ред. проф. Кучерявенко М.П. — Харків: Нац. юрид. акад. України, 2010 р.

12. Податкове право: Навчальний посібник / Г.В. Бех, О.О. Дмитрик, Д.А. Кобильнік та ін.; За ред. проф. М.П. Кучерявенка. – К.: Юрінком Інтер, 2004. – 400 с.

13. Податковий кодекс України: постатейний коментар: у 2 ч. / В. В. Білоус, Л. К. Воронова, О. О. Головашевич та ін.; за ред. М. П. Кучерявенка. – Х.: Право, 2011. – Ч. 1. – 704 с

14. Податковий кодекс України: постатейний коментар: у 2 ч. частина 2 / В. В. Білоус, Л. К. Воронова, О. О. Головашевич та ін.; за ред. М. П. Кучерявенка. – Х.: Право, 2011.

15. Усенко Є. А. Правове регулювання процедур вирішення податкових спорів: монографія / Є. А. Усенко. — Х.: Право, 2011. — 184 с.

* * *