Тема 4. Налог на добавленную стоимость

 

НДС относится к косвенным налогам. Это означает, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю и сумму уплаченного НДС. Тем самым налогоплательщик имеет возможность переложить свои расходы по уплате НДС на покупателя, который в свою очередь при перепродаже товара обязан исчислить НДС, переложив бремя по его уплате на «своего» покупателя и так далее – вплоть до конечного потребителя. Таким образом, в результате процесса перепродажи товаров реальное налоговое бремя уплаты НДС в конечном итоге несут не налогоплательщики, а конечный потребитель товаров (работ, услуг).

Налогоплательщиками НДС признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, перемещающие товары через таможенную границу Таможенного союза.

Организации и индивидуальные предприниматели освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (кроме подакцизных)без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. рублей.

Объектом налогообложения являются:

- операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Не признаются объектом налогообложения НДС операции, связанные:

- с обращениемроссийской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

- передачей основных средств, нематериальных активов и иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации этой организации;

- передачей имущества, если такая передача носит инвестиционный характер;

- изъятием имущества путем конфискации, наследование имущества.

- передачей имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядкеприватизации;

- операциями по реализации земельных участков (долей в них);

- и другими операциями в соответствии со статьей 146 НК

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

1. Не подлежит налогообложению предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ.

2. Не подлежит налогообложению реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ:

1) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ:

важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;

протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;

технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных);

2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг.

- услуги по сбору у населения крови, оказываемые по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями;

- услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;

- услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного;

- услуги патолого-анатомические;

- услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным;

3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения;

4) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

5) продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или указанным учреждениям.

6) услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;

7) услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного).

8) ритуальных услуг,

9) почтовых марок (за исключением коллекционных марок

10) услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

11) и др. в соответствии со ст. 149, 150 НК.

Налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. При применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам, при применении одинаковых ставок - суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма: таможенной стоимости этих товаров; таможенной пошлины; акцизов (по подакцизным товарам).

Налоговый период устанавливается как квартал.

Налоговые ставки:

1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

- товароввывезенных в таможенном режиме экспорта;

- при оказании услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределами территории РФ;

- и др. в соответствии со ст. 164 п.1 НК

2. Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

- продовольственных товаров первой необходимости (по установленному перечню)

- товаров для детей (по установленному перечню)

- периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

- книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;

- некоторых медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

- племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей, племенного яйца; спермы, полученной от племенных быков, племенных свиней, племенных баранов, племенных козлов, племенных жеребцов; эмбрионов, полученных от племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей.

3. Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в остальных случаях.

Порядок исчисления налога

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Порядок исчисления и уплаты налога. Сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (НБ), а при раздельном учете (когда используются различные ставки) - как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно по каждой ставке.

НДС=(НБ×ст.НДС)/100%

Если известна стоимость товара (работ, услуг) с включением суммы НДС, то НДС рассчитывается:

НДС = НБ_(сНДС)×ст.НДС/(100%+ ст.НДС)

Общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения и совершенным в налоговом периоде.

Важное значение при уплате НДС имеют налоговые вычеты, на которые налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму уплачиваемого НДС. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг). Налоговые вычеты, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, фактически сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет представляет собой разницу между суммой начисленного НДС и суммой НДС, уплаченной ранее самим налогоплательщиком поставщикам различного рода товаров (работ, услуг).

НДС к уплате = НДС начисленный – НВ

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленного по всем операциям налогоплательщика, то полученная разница должна быть возмещена (зачтена, возвращена) налогоплательщику, а сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, по итогам этого налогового периода принимается равной нулю.

Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту налогового учета налогоплательщиков, которые обязаны представить в налоговые органы налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

Задание 1.

Внимательно изучив вопросы темы 4 р ешите следующие тестовые задания (правильный ответ отметьте знаком «+», возможно несколько вариантов правильных ответов):

1.К каким налогам относится НДС по способу взимания:

1. Федеральным

2. косвенным

3. смешанным

4. все ответы верны

2. К каким налогам относится НДС в зависимости от субъекта его установления:

1. региональным

2. косвенным

3. прямым

4. нет верного ответа

3.Объектом обложения НДС является:

1. операции по выполнению работ на безвозмездной основе

2. операции по реализации услуг

3. экспорт товаров

4. нет верного ответа

4.Объектом обложения НДС является:

1. операции по выполнению строительных работ для собственных нужд

2. операции по реализации товаров

3. импорт товаров

4. все ответы верны