Тема 7 облік операцій з експорту

Мета: засвоїти основні поняття з експортних операцій; порядок укладання експортних угод; види експортних ліцензій; документальне забезпечення митного оформлення експортних товарів; вміти відображати на рахунках бухгалтерського обліку експортні операції.

Практичні завдання

Завдання 1

Знайти відповідне визначення для кожного наведеного терміну.

Термін	Визначення	Відповідь №
(1) Вільна оферта	Продаж продукції (робіт, послуг) іноземним суб'єктам господарської діяльності та вивезення продукції за межі митних кордонів України з метою отримання доходів від виробничої або інших форм господарської діяльності
(2) Експорт	Комерційна діяльність, пов'язана з продажем та вивезенням за кордон товарів, робіт, послуг для передачі їх у власність іноземному контрагенту
(3) Експортна операція	Пропозиція, яка відправляється тільки одному можливому покупцю на дану партію товару із зазначенням терміну, протягом якого продавець є зв'язаним своєю пропозицією та не може зробити аналогічну пропозицію іншому покупцю
(4) Експорт послуг	Оферта, яка надсилається одночасно на одну й ту ж партію товару декільком можливим покупцям
(5) Експортні товари	Заздалегідь розроблені умови продажу різних видів виробів
(6) Стандартна пропозиція	Товари, вивезені для реалізації за межі митного кордону України, незалежно від валюти, якою проводиться розрахунок
(7) Тверда оферта	Експорт нематеріальної продукції сфери послуг, що включає комерційні, професійні та споживчі послуги

 

Завдання 2

На підставі наведених господарських операцій зазначити кореспонденцію рахунків та вказати первинні документи.

Господарська операція	Документ	Кореспонденція рахунків
Дт	Кт
1. Сплачено мито при експорті товарів
2. Відображено собівартість реалізованої на експорт готової продукції
3. Відображено курсову різницю по заборгованості покупців у зв'язку зі збільшенням курсу валют
4. Одержано на поточний валютний рахунок передоплату по експортній угоді
5. Відображено дохід від надання послуг іноземному замовнику
6. Нараховано митні збори на експортні товари
7. Відображено у складі фінансових результатів собівартість експортованих товарів
8. Нараховано пеню за несвоєчасне здійснення розрахунків
9. Сплачено митні збори при експорті готової продукції
10. Відображено у складі фінансових результатів витрати на сплату мита та митних зборів при експорті товарів

 

Завдання 3

 

ТзОВ "Таврія" 10-го квітня 2012 р. відвантажило на експорт словацькій фірмі "Фіко" готову продукцію за контрактною вартістю 2000 дол. США. На митниці було сплачено мито - 2 % та митний збір - 0,2 % митної вартості. Собівартість реалізованої продукції - 8000 грн.

Експортна виручка надійшла на валютний рахунок 14-го липня 2012 р. з 5-денним перевищенням 90-денного строку.

Курси НБУ на дати здійснення операцій

Дата	Курс НБУ, грн. /дол. США
10.04	7,45
30.04	7,47
31.05	7,51
30.06	7,55
14.07	7,60

Реєстр господарських операцій ТзОВ "Таврія" за ІІ-ий квартал 2012 р.

№ оп.	Дата	Зміст господарської операції	Сума
дол.	грн.
	10.04
	10.04
	10.04
	10.04
	10.04
	30.04
	31.05
	30.06

 

Реєстр господарських операцій ТзОВ "Таврія" за Ш-ій квартал 2012 р.

№ оп.	Дата	Зміст господарської операції	Сума
дол.	грн.
	14.07
	14.07
	14.07
	14.07
	14.07

Необхідно:

^· скласти журнали реєстрації господарських операцій ТзОВ "Таврія" за і П-ий та Ш-ій квартали 2012 р.;

^· зазначити первинні документи, якими оформлюються наведені операції;

· здійснити необхідні розрахунки.

Домашнє завдання.

Завдання 1

ТзОВ "Таврія" відвантажило на експорт свою продукцію за договором з російською фірмою "Пітон". Плата за продукцію отримана в меншому розмірі, ніж це передбачалось в договорі. При цьому такі дії письмово обґрунтовані фірмою "Пітон" в листі, в якому зазначалось, що товар не відповідає обумовленій договором якості.

Необхідно:

· визначити, чи є лист від директора фірми "Пітон" підставою для зменшення вартості експортованої продукції;

· зазначити, які документи повинні бути оформлені в наведеній ситуації і яким чином.

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

 

Завдання.2

На позабалансовому рахунку ТзОВ "Таврія" вже 3 роки обліковується дебіторська заборгованість польської фірми "Тагер" за експортований їй товар, строк позовної давності якої минув. Заборгованість визнана безнадійною та списана на результати господарської діяльності. Необхідно визначити, чи повинно ТзОВ "Таврія" декларувати дебіторську заборгованість за експортною операцією, враховуючи наведену нижче умову.

__________________________________________________________________________________________________________________________________________

Завдання 3

Дані для виконання:

30-го листопада 2012 р. на валютний рахунок ТзОВ "Таврія" надійшла частина експортної виручки за продані 2-го вересня 2012 р. товари. Необхідно визначити, чи слід нараховувати в цьому випадку пеню за несвоєчасне надходження виручки.

____________________________________________________________________________________________________________________________________________

Завдання для перевірки знань.

Завдання 1

Відобразити в системі бухгалтерського обліку операції, які здійснює суб'єкт підприємницької діяльності України за контрактами з іноземним суб'єктом господарської діяльності, з використанням для розрахунку іноземної валюти 1-ї групи Класифікатора іноземних валют. Офіційні курси Національного банку України подано в таблиці (цифри умовні).

 

Іноземна валюта	Дата	Курс НБУ
$	13.03. 2012 р.	7,46
$	14. 03 2012 р.	7,50
$	31. 03.2012 р.	7,51
$	27. 04. 2012 р.	7,55

Іноземна валюта	Дата	Курс НБУ
Євро	27.04. 2012 р.	11,72
$	29. 04. 2012 р.	7,54
Євро	29. 04. 2012 р.	11,75

Реалізація товарів на експорт за контрактом купівлі-продажу на умовах попередньої оплати

21 лютого 2012 р. резидент України придбав у вітчизняного постачальника для подальшого продажу на експорт товар на загальну суму 24 000 грн. (вартість товару — 20 000 грн., сума ПДВ, сплачена при купівлі,— 4000грн.).

13 березня 2012 р. отримано попередню оплату від іноземного по­купця на суму 4 000 дол. США.

Товари відвантажено 27 квітня 211 р. за контрактною вартістю 4 000 дол. США. Сплачено мито та митні збори при експорті на суму 800 грн. Нараховано ПДВ на експорт товарів за ставкою 0%.

Реалізація товарів на експорт за контрактом купівлі-продажу на умовах товарного кредиту з відстрочкою платежу

13 березня 2012 р. резидент України здійснив експорт продукції власного виробництва, фактична собівартість якої становить 20 000 грн., за контрактною вартістю 7 000 дол. США. При цьому сплачено мито та митні збо­ри на суму 1100 грн. Нараховано ПДВ на експорт продукції за ставкою 0%.

Товарний кредит надано на термін 45 днів під 2% річних (п/45, 2/10).

Відсотки за товарним кредитом отримано 27 квітня 2012 р.

Виручка надійшла 29 квітня 2012 р. на суму 7 000 дол. США.

Журнал господарських операцій

№ оп.	Дата	Зміст господарської операції	Сума
дол.	грн.	Дт	Кт

Завдання 2

ТОВ «Таврія» 20-го лютого відвантажило іноземному покупцю фірмі “Еккіно” – продукцію на суму 1000 дол. США. Кошти від покупця надійшли на валютний рахунок 28-го лютого 2012р.

Курси НБУ на дату здійснення операцій

15.02 -- 7,60 грн/$.

28.02 – 7,65 грн$.

Визначення курсових різниць по монетарних статтях в іноземній валюті проводиться:

1) на дату здійснення розрахунків

2) на дату балансу

Скласти журнал господарських операцій.

Журнал господарських операцій

№.	дата	Зміст господарських операцій	Сума	Кореспонденція рахунків
дол..	грн	Дт	Кт

Завдання 3

При проведенні документальної перевірки службовцями ДПА встановлено наступне: 90% виручки в іноземній валюті зараховано на розрахунковий рахунок суб’єкта ЗЕД на 110 календарний день після проведеного ним експорту товарів, а 10% виручки (станом на 150 день) взагалі не надійшло від іноземного СГД; 100% виручки - це 10 тис. дол. США; курс НБУ на дату порушення термінів розрахунків (на 91 календарний день) - 8,13335 грн. за дол. США.

Методика нарахування пені за порушення термінів розрахунків.

Відповідно до ст. 4 Закону № 185, порушення строків розрахунків за експортно-імпортними операціями призводить до нарахування пені за формулою:

Сп = (Дн х 0,3% х В(МВ) х К)/100%, (формула 1), де

Сп - сума пені;

Дн - кількість днів прострочення встановлених термінів розрахунків за імпортно-експортними операціями;

0,3% - законодавчо встановлений розмір пені за кожний день прострочення розрахунків за імпортно-експортними операціями;

В (МВ) - сума неодержаної після закінчення 90 денного терміну розрахунків виручки (митної вартості недопоставлених товарів (послуг)) в іноземній валюті.

К - курс НБУ на день виникнення прострочення встановлених термінів розрахунків за імпортно-експортними операціями3.Контроль за стягненням пені покладається на ДПА.

Розрахунок

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

з/п	Зміст операції	Бухгалтерський облік	Сума, грн.
Дт	Кт
	Нараховано пеню суб’єкту ЗЕД
	Сплачено пеню
	Визначено фінансові результати

Завдання 4

Вибрати одну правильну відповідь

1.Пропозиція, що надсилається можливим покупцям з метою реалізації продукції - це:

а) акцепт; б) оферта; в) запит.

2. Експорт товарів, вартість яких менше 100 дол. США, оформлюється:

а) накладною;

б) вантажною митною декларацією;

в) провізною відомістю CARNET TIR.

3. Експортна виручка оподатковується ПДВ:

а) за ставкою 20 %; б) за ставкою 0 %; в) не оподатковується.

4. Сума мита та митних зборів, сплачених на митниці при експорті продукції, включається:

а) до собівартості реалізованої продукції;

б) до витрат на збут;

в) до інших операційних витрат.

5. Дохід, одержаний від реалізації товарів на експорт за іноземну валюту:

а) перераховується на дату складання звітності з віднесенням різниці до складу курсових різниць;

б) перераховується на дату складання звітності з віднесенням різниці до складу сумових різниць;

в) не підлягає перерахунку.

6. Аналітичний облік розрахунків з іноземними покупцями ведеться в розрізі:

а) покупців; б) валюти платежів; в) обидва варіанти правильні.

7. Документом, який підтверджує факт виконання робіт, є:

а) вантажна митна декларація; б) акт виконаних робіт;

в) обидва варіанти правильні.

8. Дохід від реалізації на експорт товарів визнається:

а) на дату відвантаження товарів;

б) на дату надходження експортної виручки;

в) на дату відвантаження або надходження виручки (по першій події).

9.Контрактна вартість товарів, відвантажених іноземному покупцю з наступною оплатою перераховується у валюту звітності:

а) за курсом НБУ на дату відвантаження товарів;

б) за курсом НБУ на дату надходження виручки;

в) за курсом Міжбанківського валютного ринку, за яким була реалізована одержана виручка.

10.Контрактна вартість товарів, відвантажених іноземному покупцю з попередньою оплатою, перераховується у валюту звітності:

а) за курсом НБУ на дату відвантаження товарів;

б) за курсом НБУ на дату надходження виручки;

в) за курсом Міжбанківського валютного ринку, за яким була реалізована одержана виручка.

 

Питання для самоперевірки

1. Що таке експорт та які види експортних операцій ви знаєте?

2. Якими нормативними актами регламентуються операції з експорту?

3. Що є основним завданням обліку експортних операцій?

4. Яким чином експортні операції відображаються в бухгалтерському обліку?

5. Який рахунок використовується для обліку іноземної валюти? Дати його характеристику.

6. Які товари є об'єктами оподаткування ПДВ при вивезенні їх за те­риторію України?

7. Які документи необхідно надати митниці для здійснення експортної поставки?

8. Який максимальний строк зарахування валютної виручки по експорту продукції на валютний рахунок?

9. Який максимальний строк зарахування валютної виручки по експорту робіт, послуг та прав інтелектуальної власності на валютний рахунок?

10. Як проводиться відстрочка сплати ввізного (експортного) мита?

11. Який порядок стягнення ПДВ з товарів, що продаються на експорт?

12. В яких випадках валютна виручка від експорту товарів, робіт, послуг може надходити на валютний рахунок резидента не в повному обсязі?