Состав налоговой отчетности.

 

Налоговая отчетность - отчетность, которая представляется в органы налоговой службы и внебюджетные фонды и характеризует состояние обязательств предприятия, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей.

Налоговая отчетность является составной частью налогового контроля. Согласно ст. 23 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Такими документами могут быть:

• налоговые декларации (ст. 80 Налогового кодекса РФ);

• расчеты авансовых платежей по налогам, налоговым периодом для которых является календарный год (например, налог на имущество, земельный налог);

• справки по НДФЛ - форма 2-НДФЛ, реестр сведений о доходах, выплаченных физическим лицам (п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ);

• налоговые расчеты о доходах, выплаченных иностранным организациям (п. 4 ст. 310 Налогового кодекса РФ).

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов.

Порядок составления и сдачи отчетности по взносам на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование налоговым законодательством не регулируется. Правильность расчета и своевременность уплаты страховых взносов контролируют территориальные отделения ПФР и ФСС России (ст. 3 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, абз. 8 ст. 3 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Поэтому в состав налоговой отчетности расчеты по страховым взносам, которые зачисляются во внебюджетные фонды, не входят.

Если организация получила доход от источников за пределами России, она может воспользоваться вычетом по налогу на прибыль (ст. 311 Налогового кодекса РФ). Для этого вместе с декларацией о доходах, полученных за рубежом, организация должна представить документы, подтверждающие уплату (удержание) налога за пределами России (п. 3 ст. 311 Налогового кодекса РФ).

В состав этих документов входят:

• копии договоров (контрактов), на основании которых организация получала доход за границей;

• акты сдачи-приемки работ (услуг);

• копии платежных документов, подтверждающих уплату (удержание) налога за границей;

• документы, подтверждающие, что удержанный из доходов российской организации налог поступил в бюджет иностранного государства. Эти документы должны выдать налоговые органы государства, в котором российская организация получала доходы.

Такие разъяснения дают представители налоговой службы (письмо УФНС России по г. Москве от 14 июля 2006 г. № 20-12/62876).

Декларацию о доходах, полученных от источников за пределами России, организация составляет в своих интересах. Поэтому сроки ее подачи в налоговую инспекцию законодательно не ограничены.

Если организация применяет налоговые льготы, то в некоторых случаях вместе с налоговой отчетностью она должна представить документы, подтверждающие это право.

 

Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, нарушение которых влечет налоговую ответственность в соответствии со ст. 119 Налогового кодекса РФ. При этом в информационном письме Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 года № 17 Обзор практики решения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса РФ разъясняется, что налогоплательщик обязан представлять налоговые декларации в установленные законом сроки независимо от результатов расчетов сумм налогов к уплате по итогам тех или иных налоговых периодов (например, в связи с отсутствием налогооблагаемой базы).

 

Структура налоговой декларации.

 

Налоговая декларация — письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

При заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль в первую очередь заполняется приложение №3 к листу 02 «Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 НК (за исключением отраженных в листе 05)». Потом заполняются последовательно приложения №1 «Доходы от реализации и внереализационные доходы», №2 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам», №5 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ организацией, имеющей обособленные подразделения» к листу 02. Приложение №4 к этому листу не заполняется, так как у организации, данной в примере нет обособленных подразделений. После листа 02 заполняются листы по номерам, раздел 1, а в конце - титульный лист с указанием количества страниц в декларации. Она подписывается руководителем организации и сдается по месту регистрации налогоплательщика[2].

Некоторые требования к заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль:

1) декларация заполняется нарастающим итогом с начала года;

2) все значения в стоимостных показателях необходимо округлять до полного рубля;

3) декларация должна иметь сквозную нумерацию;

4) заполняется вручную чернилами черного или фиолетового цвета либо с помощью принтера;

5) исправление ошибок не допускается;

6) не допускается двусторонняя печать;

7) не допускается скрепление, приводящее к порче страниц;

8) при отсутствии данных ставится прочерк;

9) заполнение текстовых полей производится печатными буквами;

10) числовые показатели выравниваются по крайнему левому краю.

 

Требования, предъявляемые к налоговой отчетности. Порядок внесения изменений и дополнений в налоговую отчетность.

 

Еще раз напоминаем плательщикам, что при заполнении налоговой отчетности и оформлении налоговых платежей недопустимо

- нечеткое заполнение отдельных реквизитов документа, делающее невозможным их однозначное прочтение, заполнение их карандашом;

- наличие исправлений, не оговоренных подписью налогоплательщика;

- несовпадение сведений о постоянно действующем исполнительном органе юридического лица, подписавшем налоговую декларацию, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц.

В заключении подчеркну, что основным критерием своевременного и правильного начисления налогов в карточках расчетов с бюджетом налогоплательщиков является безошибочное заполнение налоговой отчетности.

Порядок заполнения:

Правильное заполнение реквизитов налоговых отчетов и аналогичных позиций платежных документов может служить гарантией того, что все начисленные суммы налогов будут в точности соответствовать уплаченным суммам. Если в декларации содержатся неверно указанные реквизиты, то в карточке расчета с бюджетом налогоплательщика начисление налога пройдет по вашим неверно указанным реквизитам. В этом случае может появиться неуплаченная сумма налога и пеня на его неуплату.

Порядок действий при обнаружении ошибки

Прежде чем вносить исправления в налоговую декларацию, необходимо скорректировать данные налогового учета того периода, к которому относится ошибка. Для этого нужно составить справку бухгалтера в произвольной форме, подробно изложить в ней суть выявленной ошибки и привести необходимые корректирующие расчеты.

В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

На основании оформленной справки бухгалтера в налоговую декларацию по налогу на прибыль за налоговый (отчетный) период, к которому относится ошибка, вносятся изменения. Уточненная (измененная) декларация представляется в налоговый орган вместе с соответствующим заявлением.

В пункте 1 статьи 81 НК РФ указано, что налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в уже поданную налоговую декларацию, если обнаружит в ней неотражение или неполное отражение сведений, а также ошибки, приведшие к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Таким образом, обязанность вносить изменения в декларацию возникает лишь при занижении налоговой базы по соответствующему налогу. Поэтому при переплате налога (завышении налоговой базы) представление уточненной декларации — это право организации, но не обязанность.

В соответствии с пунктом 2 статьи 81 НК РФ, если заявление об уточнении и изменении налоговой декларации будет подано до истечения срока подачи налоговой декларации, днем подачи налоговой декларации считается день подачи указанного заявления.

Если заявление об уточнении и изменении налоговой декларации подается после истечения срока представления налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, налогоплательщик освобождается от ответственности. Указанное заявление должно быть представлено до того, как налогоплательщик узнает, что налоговый орган обнаружил факт занижения суммы налога, подлежащего уплате, либо назначил выездную налоговую проверку (п. 3 ст. 81 НК РФ).

Перед подачей заявления об уточнении и изменении налоговой декларации и самой уточненной декларации рекомендуем проконсультироваться в своей налоговой инспекции. Дело в том, что налоговые органы, руководствуясь подпунктом 1 пункта 1 статьи 31 НК РФ, вправе потребовать дополнительные документы и письменные пояснения к уточненной (измененной) декларации.

Большинство налогов (налог на прибыль, ЕСН, налог на имущество) исчисляется нарастающим итогом, поэтому уточненные декларации следует представлять за все отчетные периоды, начиная с того, в котором была допущена ошибка.