Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами

Законом№ 212-ФЗ предусмотрен ряд выплат, которые не включаются в облагаемую базу. Этот перечень приведён в ст. 9 Закона № 212-ФЗ:

 

1. Государственные пособия,выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

 

2. Компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм), связанные:

 

а) с возмещением вреда, причинённого увечьем или иным повреждением здоровья;

б) бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

в) оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

г) оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

д) увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

е) возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;

ж) возмещением расходов физического лица, в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

з) трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, в связи с прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной практикой, и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию.

и) выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением:

– выплат в денежной форме за работу с тяжёлыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов.

– выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы.

 

3. Суммы единовременной материальной помощи,оказываемые плательщиками страховых взносов;

а) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причинённого им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

б) работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

в) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребёнка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновлений (удочерения)), но не более 50 000 руб. на каждого ребёнка.

 

4. Доходы (за исключением оплаты труда работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате введения ими традиционных видов промысла;

 

 

5. Суммы страховых платежей (взносов):

– по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщи­ком страховых взносов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

– по договорам добровольного личного страхования работников, заключае­мым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

– по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации;

– по договорам добровольного личного страхования работников, заключае­мым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;

– по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

 

6. Взносы работодателя, уплаченные плательщиком страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 г. № 56 – ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», в размере уплаченных взносов, но не более 12 000 руб. в год в расчёте на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя.

 

7. Стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения от­пуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов – работода­телем лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и при­равненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. В слу­чае проведения отпуска указанными лицами за пределами территории Россий­ской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость про­езда или перелёта через государственную границу Российской Федерации, включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов.

 

8. Выплаты на проведение избирательных кампаний.

 

 

9. Стоимость форменной одежды и об­мундирования,выдаваемых работни­кам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также госу­дарственным служащим федеральных органов государственной властибес­платно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании.

 

10. Стоимость льгот по проезду,предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников:

- сотрудникам таможенных органов;

- прокурорам и следователям;

- судьям и др.

11. Суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 руб. на одного работника за расчётный период.

 

12. Плата за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников (у всех работодателей, независимо от применяемых систем налогообложения).

 

13. Возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения.

 

14. Денежное довольствие, продовольственное и вещевое обеспечение и воен­нослужащим,лицам из состава органов внутренних дел Российской Феде­рации, федеральной противопожарной службы, фельдъегерской связи, уголовно-исполнительной системы, таможенных органов Российской Федерации и орга­нов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, в связи с исполнением обязанностей военной службы и службы в указанных орга­нах в соответствии с законодательством Российской Федерации.

 

15. Выплаты временно пребывающим иностранцам по трудовым и граждан­ско-правовым договорам, в т. ч. по договорам авторского заказа в пользу ино­странных граждан и лиц без гражданства.

 

Выплаты на возмещение расходов работников в связи с исполнением трудо­вых обязанностей. Помимо перечисленных выше ещё некоторые не облагаются страховыми взносами. Согласно ч. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ при оплате расходов на командировки работников не подлежат обложению суточные, а также факти­чески произведённые и документально подтверждённые целевые расходы:

- на проезд до места назначения и обратно;

- сборы за услуги аэропортов;

- комиссионные сборы;

- проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;

- провоз багаж;

- наём жилого помещения;

- оплату услуг связи;

- сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта;

- сборы за выдачу (получение) виз;

- обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Если командированный работник не представит документы, подтверждающие оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

 

В базу для начисления страховых взносов, кроме указанных выше выплат, также не включаются:

1) в части страховых взносов, подлежащих уплате в Пенсионный фонд Российской Федерации, – суммы денежного содержания и иные выплаты, получаемые прокурорами и следователями, а также судьями федеральных судов и мировыми судьями;

2) части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, – любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

При формировании базы для начисления страховых взносов, если с работником кроме трудового договора заключён договор гражданско-правового характера, выплаты, производимые в соответствии с трудовым договором, суммируются с вознаграждениями по договору гражданско-правового ха­рактера и включаются в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.

 

Таким образом, возможна ситуация (и она полностью соответствует действующему законодательству), когда страховые взносы в Пенсионный фонд и в фонды обязательного медицинского страхования уже не начисляются (база превысила 415 000 руб. в 2010 году, а 2011 году 463 000 руб.), но начисляются страховые взносы в ФСС РФ (база, не включающая в себя вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, не достигла 415 000 руб., а 2011 году 463 000.).

Аналогичный порядок обложения страховыми взносами применяется к выплатам членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.

Не начисляются страховые взносы в ФСС РФ на вознаграждения по договорам гражданско-правового характера (ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Тарифы страховых взносов

 

Законодатели предусмотрели постепенный переход к общим для всех плательщиков тарифам.

На 2010 г. для всех плательщиков страховых взносов установлены сниженные тарифы (ст. 57, 58 Закона № 212-ФЗ; ст. 33 Закона № 167-ФЗ). Переход к применению тарифов страховых взносов, установленных ч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ, будет про­изведён для большинства плательщиков страховых взносов в 2011 г., а для отдельных категорий плательщиков – до конца 2014 г.

1. Тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов приведены в таблице 3.

Таблица 3 – система тарифов страховых взносов

Типы плательщиков страховых взносов	ПФР (в зависимости от возраста застрахованных)	Фонды обязательного медицинского страхования	ФСС
Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе	ФФОМС	ТФОМС
На страхо-вую часть пенсии	На страхо-вую часть пенсии	На накопи-тельную часть пенсии
Плательщики и ИП, применяющие ЕСХСН: – 2010 г. - 2011 – 2012 гг. - 2013 – 2014 гг. - 2015 г.	10,3% 16% 21% 26%	4,3% 10% 15% 20%	6% 6% 6% 6%	0% 1,1% 1,6% 2,1%	0% 1,2% 2,1% 3%	0% 1,9% 2,4% 2,9%
Организации и ИП, применяющие УСН и плательщики ЕНВД; – 2010 г. – 2011 г. – 2012 г.	14% 26% 26%	8% 20% 20%	6% 6% 6%	0% 3,1% 5,1 %	0% 2% 0%	0% 2,9% 2,9%

 

 

Окончание таблицы 3

Сельскохозяйствен–ные производители, отвечающие критериям, указанным в ст. 346.2 НК РФ (за исключением ЕСХСН): – 2010 г. – 2012 г.	15,8% 16%	9,8% 10%	6% 6%	1,1% 1,1%	1,2% 1,2%	1,9% 1,9%
- имеющие статус резидента технико-внедрической ОЭЗ (в отношении выплат работникам на территории этой зоны)
Все плательщики взносов в отношении выплат инвалидам I, II или III группы
Организации инвалидов, указанные в п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона № 212-ФЗ, пп. 2 п. 2 ст. 33 Закона № 167-ФЗ
Все иные плательщики взносов: - 2010 г. (ч. 1 ст. 57 Закона № 212-ФЗ) - 2011 г. (ч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ) – 2012 г.	20%     26%   26%	14%     20%   20%	6%     6%   6%	1,1%     3,1%   5,1%	2%     2%   0%	2,9%     2,9%   2,9%
Самозанятые лица (тарифы для исчисления стоимости страхового года)				1,1		-

 

Таким образом, рассмотрев тарифы страховых взносов, перейдём к изучению порядка их исчисления.