Учёт начислений заработной платы и других видов оплат

 

Заработная плата может включать в себя различные выплаты, которые делятся на три основные группы (составные части заработной платы):

- вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы (далее - основная часть заработной платы);

- компенсационные выплаты;

- стимулирующие выплаты.

Согласно ст. 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Локальными нормативными актами об оплате труда не может устанавливаться более узкий перечень или более низкий размер выплат, чем это предусмотрено Трудовым кодексом Рос­сийской Федерации и иными нормативными правовыми актами, содержащими нор­мы трудового права.

Системы оплаты труда (заработной платы) устанавливают строго определённый порядок начисления заработной платы в организации для отдельных категорий ра­ботников, для каждого отдельного работника в зависимости от количества, качества и результатов труда.

Алгоритмы расчётов, используемые в различных системах оплаты труда рассмотрены в разделе 1.2. Воспользуемся ими для иллюстрации расчётов начисления заработной платы при использовании разных систем оплаты труда.

При повременной системе оплаты труда работникам оплачивается то время, которое они фактически отработали.

При этом труд работников может оплачиваться:

- по часовым тарифным ставкам;

- по дневным тарифным ставкам;

- исходя из установленного оклада.

Размеры часовых (дневных) тарифных ставок и окладов для различных работников организации устанавливаются в Положении об оплате труда и указываются в штатном расписании.

Чтобы определить то количество времени, которое фактически отработали работники организации, необходимо вести табель учёта рабочего времени.

 

При простой повременной системе оплаты труда организация оплачивает работникам фактически отработанное время.

Если работнику установлена часовая ставка, то заработная плата начисляется за то количество часов, которое он фактически отработал в конкретном месяце.

Пример 1

 

Работнику ООО "МеталлДВ" Н.С. Михайлову установлена часовая ставка заработной платы 125 руб./ч. В августе 2010 года Михайлов отработал 184 часа (23 рабочих дня по 8 часов).

Заработная плата Петрова за август 2010 года составит:

125 руб./ч x 184 ч = 23 000 руб.

Если работнику установлена дневная ставка, то заработная плата начисляется за то количество дней, которое он фактически отработал в конкретном месяце.

Пример 2

Работнику ООО "МеталлДВ" Н.С. Михайлову установлена дневная ставка заработной платы 800 руб./дн.

В июле 2010 года Михайлов отработал 21 день. Заработная плата Петрова за июль 2010 года составит:

800 руб./дн. x 21 дн. = 16 800 руб.

Работнику может быть установлен месячный оклад. Если все дни в месяце отработаны работником полностью, размер его заработной платы не зависит от количества рабочих часов или дней в конкретном месяце. Оклад начисляется в полном размере.

Пример 3

Работнику ООО "МеталлДВ" И.Н. Старикову установлен месячный оклад в размере 26 000 руб.

Август 2010 года Стариков отработал полностью (22 рабочих дня). Заработная плата Старикова за август 2010 года составит 26 000 руб.

Если работник отработал не весь месяц, то заработная плата начисляется только за те дни, которые фактически отработаны.

Пример 4

Работнику ООО "МеталлДВ" И.Н. Старикову установлен месячный оклад

25 500 руб.

В январе 2010 года из 15 рабочих дней Иванов проработал 10 дней (5 дней Иванов находился в отпуске без сохранения заработной платы).

Заработная плата Иванова за январь 2010 года составит:

25 500 руб.: 15 дн. х 10 дн. = 17 000 руб.

При повременно-премиальной оплате труда вместе с заработной платой могут начисляться премии. Премии могут устанавливаться как в твёрдых суммах, так и в процентах от оклада.

Заработная плата при повременно-премиальной оплате труда рассчитывается так же, как и при простой повременной оплате труда.

Сумма премии прибавляется к заработной плате работника и выплачивается вместе с заработной платой.

Пример 5

 

Работнику отдела сбыта ООО "МеталлДВ" Ю.Б. Ткачёву установлен месячный оклад в размере 15 000 руб. Положением о премировании ООО "МеталлДВ" установлено, что работникам отдела сбыта, добросовестно выполняющим служебные обязанности, выплачивается ежемесячная премия 3 000 руб.

Заработная плата Ткачёва составит:

15 000 + 3 000 = 18 000 руб.

При сдельной системе оплаты труда работнику оплачивается то количество продукции (работ, услуг), которое он произвёл.

Сдельная система оплаты труда может быть следующих видов:

- простая;

- сдельно-премиальная;

- сдельно-прогрессивная;

- косвенно-сдельная;

- аккордная.

При простой сдельной оплате труда заработная плата исчисляется исходя из сдельных расценок, установленных в организации, и количества продукции (работ, услуг), которую изготовил работник.

Пример 6

Часовая ставка работника ООО "МеталлДВ" А.П. Жигарева - 200 руб./ч.

Норма выработки составляет 2 детали за 1 час. За апрель 2010 года Жигарев изготовил 95 деталей.

Сдельная расценка за одно изделие составляет: 200 руб.: 2 шт. = 100 руб./шт.

 

Заработная плата Жигарева за апрель 2010 года составит: 100 руб. x 95 шт. = 9 500 руб.

Сдельная расценка определяется путём деления часовой (дневной) ставки на часовую (дневную) норму выработки.

Норма выработки - это то количество продукции (работ, услуг), которое работник должен произвести за единицу рабочего времени (например, 3 изделия за 2 часа).

Нормы выработки определяются администрацией организации. Размер часовой (дневной) ставки устанавливается в Положении об оплате труда и штатном расписании.

При сдельно-премиальной оплате труда работнику помимо заработной платы начисляются премии. Премии могут устанавливаться как в твёрдых суммах, так и в процентах от заработной платы по сдельным расценкам.

Заработная плата при сдельно-премиальной оплате труда рассчитывается так же, как и при простой сдельной системе оплаты труда. Сумма премии прибавляется к заработной плате работника и выплачивается вместе с заработной платой.

Пример 7

Токарю 3-го разряда ООО "МеталлДВ" С.М. Кравцову установлена сдельная оплата труда. Сдельная расценка для токаря 3-го разряда составляет 200 руб. за одно готовое изделие. Согласно Положению о премировании ООО "МеталлДВ", при отсутствии брака работникам основного производства ежемесячно выплачивается премия 2 000 руб.

В апреле 2010 года Кравцов изготовил 100 изделий.

Основная заработная плата Петрова за апрель 2010 года составит:

200 руб./шт. x 100 шт. = 20 000 руб.

 

Общая сумма начисленной заработной платы Петрова за апрель 2002 года составит:

20 000 + 2 000 = 22 000 руб.

При сдельно-прогрессивной оплате труда системе оплаты труда сдельные расценки зависят от количества произведённой продукции за тот или иной период времени (например, месяц). Чем больше работник изготовил продукции, тем больше сдельная расценка.

Пример 8

 

В ООО "МеталлДВ" установлены следующие сдельные расценки:

Количество продукции, произведённой за месяц	Сдельная расценка
До 110 штук	150 руб./шт.
Свыше 110 штук	200 руб./шт.

 

За апрель 2010 года работник ООО "МеталлДВ" А.С. Карымов изготовил 120 изделий.

Заработная плата Карымова за апрель 2010 года составит:

(110 шт. x 150 руб.) + (10 шт. x 200 руб.) = 18 500 руб.

Косвенно-сдельная система оплаты труда применяется, как правило, для оплаты труда работников обслуживающих и вспомогательных производств.

При такой системе сумма заработной платы работников обслуживающих производств зависит от заработка работников основного производства, получающих зарплату по сдельной системе.

При косвенно-сдельной системе оплаты труда заработная плата работников обслуживающих производств устанавливается в процентах от общей суммы заработка работников того производства, которое они обслуживают.

Пример 9

 

Работнику вспомогательного производства ООО "МеталлДВ" С.И. Наделяеву установлена косвенно-сдельная оплата труда. Наделяев получает 3% от заработка работников основного производства.

В ноябре 2010 года заработок работников основного производства составил

486 000 руб.

 

Заработная плата Петрова за ноябрь составит:

486 000 руб. x 3% = 14 580 руб.

Аккордная система оплаты труда применяется при оплате труда бригады работников.

При этой системе бригаде, состоящей из нескольких человек, даётся задание, которое необходимо выполнить в определённые сроки. За выполнение задания бригаде выплачивается денежное вознаграждение.

Сумма вознаграждения делится между работниками бригады исходя из того, сколько времени отработал каждый член бригады.

Расценки по каждому заданию определяются администрацией организации по согласованию с работниками бригады.

Пример 10

 

В ООО "МеталлДВ" бригада в составе двух слесарей и одного наладчика осуществила ремонт подъёмника за 3 дня (24 часа рабочего времени). Общая стоимость работ – 12 000 руб. Слесари работали по 18 часов, а наладчик - 6 часов.

Сумма, причитающаяся к выплате слесарям за выполненную работу, составит:

12 000 руб.: 24 ч x 18 ч = 9 000 руб.

Сумма, причитающаяся к выплате одному слесарю, составит:

9 000: 2 = 4 500 руб.

Сумма, причитающаяся к выплате наладчику, составит:

12 000: 24 ч х 6 ч = 3 000 руб.

Бестарифная система оплаты труда система может использоваться в организациях, где можно учесть трудовой вклад каждого работника в конечный результат деятельности организации.

Каждому работнику присваивается коэффициент участия. Коэффициент должен соответствовать вкладу работника в конечный результат деятельности организации.

Пример 11

 

За январь 2010 года общая сумма средств на выплату заработной платы ООО "Хабснабметалл" составил 50 000 руб.

Рабочий коллектив ООО "Хабснабметалл" состоит из трёх работников - директора, руководителя отдела сбыта и менеджера по продажам.

Коэффициенты трудового участия, утверждённые руководителем организации, составляют:

директор - 1,4;

руководитель отдела сбыта - 1,2;

менеджер по продажам - 1.

Общая сумма коэффициентов составляет: 1,4 + 1,2 + 1 = 3,6.

Заработная плата директора ООО "Хабснабметалл" составит: 50 000 руб.: 3,6 x 1,4 = 19 444 руб.

Заработная плата руководителя отдела сбыта ООО "Хабснабметалл" составит:

50 000 руб.: 3,6 x 1,2 = 16 667 руб.

Заработная плата менеджера по продажам ООО "Хабснабметалл" составит:

50 000 руб.: 3,6 x 1 = 13 889 руб.

Размер коэффициентов устанавливается на общем собрании работников и утверждается в Положении об оплате труда либо в приказе руководителя организации.

При использовании системы плавающих окладов заработок работников зависит от результатов их работы, прибыли, полученной организацией, и суммы денежных средств, которая может быть направлена на выплату заработной платы.

Руководитель организации может ежемесячно издавать приказ о повышении или понижении оплаты труда на определённый коэффициент.

Повышение или понижение оплаты труда зависит от суммы денежных средств, которая может быть направлена на выплату заработной платы.

Система плавающих окладов устанавливается с согласия работников и фиксируется в коллективном (трудовом) договоре.

Пример 12

 

Работнику ООО "МеталлДВ" С.Д. Медведеву установлена заработная плата по системе плавающих окладов. Согласно штатному расписанию, общая сумма средств на оплату труда составляет 500 000 руб. Месячный оклад Медведева –

20 000 руб.

В апреле 2010 года на выплату заработной платы направлено 550 000 руб. Коэффициент повышения заработной платы, утверждённый руководителем организации, составил:

550 000 руб.: 500 000 руб. = 1,1.

 

Заработная плата Петрова за апрель 2010 года составит: 20 000 руб. x 1,1 =

22 000 руб.

При использовании системы оплаты труда на комиссионной основе её размер устанавливается в процентах от выручки, которую получает организация в результате деятельности работника. Данная система обычно устанавливается работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров, работ, услуг).

Процент от выручки, который выплачивается работнику, определяет руководитель организации в соответствии с Положением об оплате труда и утверждает своим приказом.

Пример 13

 

Менеджеру по продажам ООО "Хабснабметалл" К.Б. Волкову заработная плата установлена в размере 25% от стоимости проданной им продукции.

В сентябре 2010 года Волков реализовал продукцию на сумму 75 000 руб. (без НДС).

Заработная плата Волкова за сентябрь 2010 года составит:

75 000 руб. x 25% = 18 750 руб.

Работнику также может быть установлен минимальный размер оплаты труда, который выплачивается независимо от количества проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Минимальный заработок работника устанавливается в трудовом договоре.

Пример 14

 

Менеджеру по продажам ООО "Хабснабметалл" К.Б. Волкову заработная плата установлена в размере 25% от стоимости проданной им продукции.

В октябре 2010 года Волков реализовал продукцию на сумму 7 500 руб. (без НДС).

При этом минимальная заработная плата, установленная в трудовом договоре с Волковым, составляет 3 000 руб.

Заработная плата Волкова за сентябрь 2010 года составит:

7 500 руб. x 25% = 1 875 руб.

Так как заработок работника ниже, чем установленный договором, Волкову выплачивается 3 000 руб.

 

К компенсационным выплатам, входящим в состав заработной платы (оплаты труда) в соответствии с определением, данным ст. 129 ТК РФ, относятся доплаты и надбавки:

а) за работу в особых климатических условиях (ст. 315—317 ТК РФ). Изначально такие выплаты вводились для того, чтобы привлечь или закрепить трудовые кадры на отдельных предприятиях или даже в отраслях;

б) за работу на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению;

в) за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных.

Считается, что работа осуществляется в нормальных условиях, если рабочие места обеспечены сырьём, материалами, инструментами, оборудованием, работа производится в дневное время и в пределах установлённой продолжительности рабочего времени. Если какое-либо условие не выполняется, работнику компенси­руются дополнительные усилия, требующиеся для выполнения трудовых обязанностей.

Так, соответствующие доплаты производятся работнику при выполнении работ различной квалификации, совмещении профессий (должностей), сверхурочной ра­боте, работе в ночное время, в выходные и нерабочие праздничные дни и при вы­полнении работ в других условиях, отклоняющихся от нормальных (ст. 149 ТК РФ);

г) иные выплаты компенсационного характера.

К компенсационным выплатам за работу в особых климатических условиях относятся:

- районные коэффициенты, которые устанавливаются с целью компенсации работникам как повышенных затрат труда, связанных с выполнением работ в районах с неблагоприятными природно-климатическими условиями, так и более высоких расходов, обусловленных проживанием в указанных местностях;

- процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в данных районах или местностях.

Размеры коэффициентов устанавливаются Правительством РФ.

К компенсационным выплатам за работу в условиях труда, отклоняющимся от нормальных относятся:

- оплата работы в сверхурочное время осуществляется за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере;

- работа в выходные и нерабочие дни оплачивается не менее чем в двойном размере. По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

К компенсационным выплатам относится также доплата за вредные условия труда. Оплата труда работников, занятых на тяжёлых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда осуществляется по правилам, предусмотренным ст. 147 Трудового кодекса РФ.

Согласно части второй ст. 147 Трудового кодекса РФ, изложенной в новой редакции, минимальные размеры повышения оплаты труда работникам, занятым на тяжёлых работ, работ с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, и условия указанного повышения устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ, с учётом мнения Российской трёхсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Постановлением Правительства РФ от 20.11.2008 г. № 870 установлено, что работникам, занятым на тяжёлых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, по результатам аттестации рабочих мест гарантируются следующие компенсации:

- сокращенная продолжительность рабочего времени - не более 36 часов в неделю в соответствии со ст. 92 ТК РФ;

- ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск - не менее 7 календарных дней;

- повышение оплаты труда - не менее 4 процентов тарифной ставки (оклада), установленной для различных видов работ с нормальными условиями труда.

Конкретные размеры повышения заработной платы, но не ниже указанных выше, устанавливаются работодателем с учётом мнения представительного органа работников коллективным или трудовым договором.

В случае обеспечения на рабочих местах безопасных условий труда, подтверждённых результатами аттестации рабочих мест по условиям труда или заключением государственной экспертизы условий труда, компенсации работникам не устанавливаются.

Таким образом, указанная доплата за вредные условия труда учитывается в составе расходов в случае проведения аттестации рабочих мест при наличии отрицательного заключения.

В отличие от компенсационных выплат, смысл которых заключается в том, чтобы «возместить» работнику дополнительные трудовые затраты, усилия, обусловленные причинами производственного характера, стимулирующие доплаты и надбавки направлены на то, чтобы повысить заинтересованность работника в более эффектив­ном выполнении своих трудовых обязанностей, в проявлении инициативы, повыше­нии своей квалификации, продолжительной работе в данной организации, отрасли и т.д.

Стимулирующие доплатыи надбавки, как правило, персонифицированы, т.е. выплачиваются только тем работникам, труд, результаты труда, деловые качества ко­торых соответствуют определённым критериям.

Заметим, что стимулирующие выплаты упоминаются и в Трудовом, и в Налогом кодексах Российской Федерации, и в других законодательных и нормативных пра­вовых актах. Но при этом ни в одном официальном документе не приводится опре­деление понятия «стимулирующая выплата».

Специалисты предлагают различные формулировки. Например, стимулом (сти­мулирующей выплатой) признаётся дополнительное к тарифной оплате труда воз­награждение работников за работу, не оговоренную трудовыми обязанностями (нормами труда).

Стимулирующие выплаты могут быть разделены на группы в зависимости от их целевого назначения:

1) доплаты и надбавки, учитывающие интенсивность, сложность и наличие осо­бых условий труда конкретного работника (доплаты за руководство бригадой; над­бавки за допуск к государственной тайне и др.);

2) доплаты и надбавки, вводимые в целях обеспечения заинтересованности работников в повышении своей квалификации, росте профессионального мастерства, продолжительной работе в данной организации или отрасли (доплаты и надбавки за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет и др.);

3) премии и иные поощрительные выплаты за производственные результаты
(трудовые показатели).

Начисление заработной платы и других видов оплат представляет собой, с одной стороны, определение суммы долга организации работникам, а с дру­гой - соответствующих счетов, на которые должна быть отнесена заработная плата и другие виды оплат. Отнесение заработной платы и других видов оплат на счета по направлениям затрат, т. е. в зависимости от того, кому и за что произведено начисление, называется их распределением.

Начисление и распределение заработной платы производится на основании первичных документов (табелей, нарядов, сменных рапортов и др.) или доку­ментов, подтверждающих право работника на оплату за непроработанное время. Указанные документы группируются по направлениям затрат и по ним ежеме­сячно составляется ведомость распределения заработной платы.

Начисление дивидендов от участия в организации работникам, являющимся её акционерами, производится на основании решения общего собрания акцио­неров.

Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам на­числяются на основании листков нетрудоспособности.

На суммы произведённых начислений заработной платы, пособий по соци­альному страхованию, доходов от участия в организации увеличивается задол­женность организации перед работниками по оплате труда, которая отражается по кредиту счёта 70. Заработная плата и отпускные включаются в издержки производства. В случае резервирования средств на оплату отпусков начисленные отпускные суммы работникам относятся на уменьшение созданного резерва. Пособия по временной нетрудоспособности относятся частично на затраты, час­тично - на уменьшение задолженности фонду социального страхования.

Суммы причитающихся доходов от участия в организации относятся на уменьшение чистой (нераспределённой) прибыли организации.