Организация учёта труда и его оплаты

Хабаровск 2010

ББК У 052

Х 12

 

АРМ бухгалтера: учёт труда и его оплаты: учеб. пособие / сост. О. Г. Раевская, О. В. Терентьева. – Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2010. – 192 с.

 

Рецензенты:

 

Мерецкая Н. А., канд. юрид. наук,

генеральный директор ОАО

«Аудиторская фирма «Форест-Аудит»

 

Шинкарева А. В, главный бухгалтер

ООО» Дальагроброк»

 

Утверждено издательско-библиотечным советом академии в качестве учебного пособия для студентов и бакалаврантов

Учебное пособие включает теоретические вопросы учёта начисления и удержаний заработной платы и может использоваться для подготовки к занятиям и самостоятельной работы студентов экономических специальностей по дисциплинам «Автоматизированное рабочее место бухгалтера», «Бухгалтерский (финансовый) учёт».

Учебное пособие предназначено для студентов специальности 080109 «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит» и бакалаврантов по специальности 080100.62 Экономика программа «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит».

 

 

© Раевская О. Г., Терентьева О. В., 2010

© Хабаровская государственная академия экономики и права, 2010

Содержание

 

Введение
1. Организация учёта труда и его оплаты
1.1. Регулирование заработной платы
1.2. Учёт личного состава работающих и использования рабочего времени
1.3. Формы и системы оплаты труда
1.4. Расходы на оплату труда
1.5. Первичные учётные документы по учёту рабочего времени и расчётов с персоналом по оплате труда
Контрольные вопросы к главе 1
2. Начисление заработной платы
2.1. Учёт начисления заработной платы и других видов оплат
2.2. Учёт расчётов по оплате отпусков
2.3. Учёт расчётов по выплате пособий по временной нетрудоспособности
2.4. Учёт расчётов по выплате выходных пособий
Контрольные вопросы к главе 2
3. Учёт удержаний из оплаты труда
3.1. Обязательные удержания
3.2. Удержания по инициативе работодателя
3.3. Удержания по инициативе работника
3.4. Учёт выплат начисленной заработной платы
Контрольные вопросы к главе 3
4. Учёт страховых взносов
4.1. Плательщики и объект обложения страховыми взносами
4.2. База для начисления страховых взносов
4.3. Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами
4.4. Тарифы страховых взносов
4.5. Порядок исчисления, и сроки уплаты страховых взносов, учёт, отчётность и контроль за уплатой страховых взносов.
4.6. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Контрольные вопросы к главе 4
5. Автоматизация расчётов по оплате труда
5.1. Возможные подходы к автоматизации расчётов по оплате труда
5.2. Автоматизация расчётов по оплате труда с использованием ППП «1С Бухгалтерия 8»
Ответы на контрольные вопросы
Задача для практической занятий и самостоятельной работы
Библиографический список

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Одним из наиболее трудоёмких участков бухгалтерского учёта является учёт труда и заработной платы. Для работы на данном участке необходимы высокая точность, аккуратность, максимум внимания и, безусловно, своевременное выполнение всех расчётных операций.

Данная область бухгалтерского учёта предъявляет повышенные требования к знанию действующего законодательства. Бухгалтерам, отвечающим за данный участок, приходится постоянно отслеживать все изменения в законодательных актах, касающихся использования налоговых льгот, пособий и выплат, алгоритмов начисления отпускных, расчёта оплаты больничных листов и т.д. Особенно затрудняют работу бухгалтеров частые изменения правил расчёта заработной платы. Все перечисленные проблемы предопределяют и обосновывают необходимость использования современных компьютерных технологии и программных средств при расчёте заработной платы.

Целью написания учебного пособия является раскрытие порядка учёта оплаты труда в условиях использования автоматизированных рабочих мест бухгалтера.

Поставленная цель предопределяет следующие задачи, которые предстоит решить в работе:

- изучить порядок ведения учёта труда и заработной платы согласно нормативно-законодательной базе;

- рассмотреть порядок учёта начисления заработной платы и удержаний из неё;

- рассмотреть порядок учёта страховых взносов от заработной платы;

- рассмотреть порядок автоматизации учёта труда и заработной платы и продемонстрировать его на примере использования программного продукта 1С: Бухгалтерия 8.1.

Учебное пособие может быть использовано для подготовки к лабораторным работам студентов, а также для их самостоятельной работы. В этой связи в пособие включены контрольные вопросы и задача для практических занятий и самостоятельной работы. В конце пособия авторами приводятся аргументированные ответы к контрольным вопросам.

Расходы на оплату труда

 

Организация учёта труда и его оплаты предусматривает решение следующих задач:

- учёт расчётов по оплате труда с каждым работником организации;

- учёт затрат на оплату труда как элемента себестоимости продукции.

Состав затрат на оплату труда как элемента себестоимости продукции (ра­бот, услуг) в бухгалтерском учёте устанавливается организацией самостоятельно.

В состав расходов на оплату труда для целей исчисления налога на прибыль, в со­ответствии со ст. 225 НК РФ, могут включаться:

- суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

- начисления стимулирующего характера, в частности премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

- начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжёлых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам организации в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);

- стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством Российской Федерации предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам). В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации;

- сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого за время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде;

- расходы на оплату труда, сохраняемую работникам за время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у него на иждивении, к месту использова­ния отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, расходы на оплату льготных часов подростков, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребёнка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением меди­цинских осмотров;

- денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника;

- начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации;

- единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжёлых природно-климатических условиях, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- надбавки, предусмотренные законодательством Российской Федерации за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севера и других районах с тяжёлыми природно-климатическими условиями;

– стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчёта не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (в случае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте), и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия;

- расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательст­вом Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работ­никам организации;

- расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

- суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при вы­
полнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договора­ми, за дни в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту ра­боты и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;

- суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлечённым для работы в организации согласно специальным договорам на предоставление ра­бочей силы с государственными организациями;

- в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специали­стам организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повы­шения квалификации или переподготовки кадров;

- расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сда­чи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

- расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключённым договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по до­говорам гражданско-правового характера, заключённым с индивидуальными предпринимателями;

- предусмотренные законодательством Российской Федерации начисления военнослужащим, проходящим воинскую службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполни­тельной власти, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказа­ния в виде лишения свободы;

- предусмотренные законодательством Российской Федерации доплаты ин­валидам;

– расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда;

- расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- другие виды расходов, произведённых в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором.

Также в состав расходов на оплату труда включаются страховые взносы ра­ботодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключённым в пользу работни­ков со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фонда­ми), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Рос­сийской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Россий­ской Федерации.

 

НАЧИСЛЕНИЕ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

Пример 1

 

Работнику ООО "МеталлДВ" Н.С. Михайлову установлена часовая ставка заработной платы 125 руб./ч. В августе 2010 года Михайлов отработал 184 часа (23 рабочих дня по 8 часов).

Заработная плата Петрова за август 2010 года составит:

125 руб./ч x 184 ч = 23 000 руб.

Если работнику установлена дневная ставка, то заработная плата начисляется за то количество дней, которое он фактически отработал в конкретном месяце.

Пример 2

Работнику ООО "МеталлДВ" Н.С. Михайлову установлена дневная ставка заработной платы 800 руб./дн.

В июле 2010 года Михайлов отработал 21 день. Заработная плата Петрова за июль 2010 года составит:

800 руб./дн. x 21 дн. = 16 800 руб.

Работнику может быть установлен месячный оклад. Если все дни в месяце отработаны работником полностью, размер его заработной платы не зависит от количества рабочих часов или дней в конкретном месяце. Оклад начисляется в полном размере.

Пример 3

Работнику ООО "МеталлДВ" И.Н. Старикову установлен месячный оклад в размере 26 000 руб.

Август 2010 года Стариков отработал полностью (22 рабочих дня). Заработная плата Старикова за август 2010 года составит 26 000 руб.

Если работник отработал не весь месяц, то заработная плата начисляется только за те дни, которые фактически отработаны.

Пример 4

Работнику ООО "МеталлДВ" И.Н. Старикову установлен месячный оклад

25 500 руб.

В январе 2010 года из 15 рабочих дней Иванов проработал 10 дней (5 дней Иванов находился в отпуске без сохранения заработной платы).

Заработная плата Иванова за январь 2010 года составит:

25 500 руб.: 15 дн. х 10 дн. = 17 000 руб.

При повременно-премиальной оплате труда вместе с заработной платой могут начисляться премии. Премии могут устанавливаться как в твёрдых суммах, так и в процентах от оклада.

Заработная плата при повременно-премиальной оплате труда рассчитывается так же, как и при простой повременной оплате труда.

Сумма премии прибавляется к заработной плате работника и выплачивается вместе с заработной платой.

Пример 5

 

Работнику отдела сбыта ООО "МеталлДВ" Ю.Б. Ткачёву установлен месячный оклад в размере 15 000 руб. Положением о премировании ООО "МеталлДВ" установлено, что работникам отдела сбыта, добросовестно выполняющим служебные обязанности, выплачивается ежемесячная премия 3 000 руб.

Заработная плата Ткачёва составит:

15 000 + 3 000 = 18 000 руб.

При сдельной системе оплаты труда работнику оплачивается то количество продукции (работ, услуг), которое он произвёл.

Сдельная система оплаты труда может быть следующих видов:

- простая;

- сдельно-премиальная;

- сдельно-прогрессивная;

- косвенно-сдельная;

- аккордная.

При простой сдельной оплате труда заработная плата исчисляется исходя из сдельных расценок, установленных в организации, и количества продукции (работ, услуг), которую изготовил работник.

Пример 6

Часовая ставка работника ООО "МеталлДВ" А.П. Жигарева - 200 руб./ч.

Норма выработки составляет 2 детали за 1 час. За апрель 2010 года Жигарев изготовил 95 деталей.

Сдельная расценка за одно изделие составляет: 200 руб.: 2 шт. = 100 руб./шт.

 

Заработная плата Жигарева за апрель 2010 года составит: 100 руб. x 95 шт. = 9 500 руб.

Сдельная расценка определяется путём деления часовой (дневной) ставки на часовую (дневную) норму выработки.

Норма выработки - это то количество продукции (работ, услуг), которое работник должен произвести за единицу рабочего времени (например, 3 изделия за 2 часа).

Нормы выработки определяются администрацией организации. Размер часовой (дневной) ставки устанавливается в Положении об оплате труда и штатном расписании.

При сдельно-премиальной оплате труда работнику помимо заработной платы начисляются премии. Премии могут устанавливаться как в твёрдых суммах, так и в процентах от заработной платы по сдельным расценкам.

Заработная плата при сдельно-премиальной оплате труда рассчитывается так же, как и при простой сдельной системе оплаты труда. Сумма премии прибавляется к заработной плате работника и выплачивается вместе с заработной платой.

Пример 7

Токарю 3-го разряда ООО "МеталлДВ" С.М. Кравцову установлена сдельная оплата труда. Сдельная расценка для токаря 3-го разряда составляет 200 руб. за одно готовое изделие. Согласно Положению о премировании ООО "МеталлДВ", при отсутствии брака работникам основного производства ежемесячно выплачивается премия 2 000 руб.

В апреле 2010 года Кравцов изготовил 100 изделий.

Основная заработная плата Петрова за апрель 2010 года составит:

200 руб./шт. x 100 шт. = 20 000 руб.

 

Общая сумма начисленной заработной платы Петрова за апрель 2002 года составит:

20 000 + 2 000 = 22 000 руб.

При сдельно-прогрессивной оплате труда системе оплаты труда сдельные расценки зависят от количества произведённой продукции за тот или иной период времени (например, месяц). Чем больше работник изготовил продукции, тем больше сдельная расценка.

Пример 8

 

В ООО "МеталлДВ" установлены следующие сдельные расценки:

Количество продукции, произведённой за месяц	Сдельная расценка
До 110 штук	150 руб./шт.
Свыше 110 штук	200 руб./шт.

 

За апрель 2010 года работник ООО "МеталлДВ" А.С. Карымов изготовил 120 изделий.

Заработная плата Карымова за апрель 2010 года составит:

(110 шт. x 150 руб.) + (10 шт. x 200 руб.) = 18 500 руб.

Косвенно-сдельная система оплаты труда применяется, как правило, для оплаты труда работников обслуживающих и вспомогательных производств.

При такой системе сумма заработной платы работников обслуживающих производств зависит от заработка работников основного производства, получающих зарплату по сдельной системе.

При косвенно-сдельной системе оплаты труда заработная плата работников обслуживающих производств устанавливается в процентах от общей суммы заработка работников того производства, которое они обслуживают.

Пример 9

 

Работнику вспомогательного производства ООО "МеталлДВ" С.И. Наделяеву установлена косвенно-сдельная оплата труда. Наделяев получает 3% от заработка работников основного производства.

В ноябре 2010 года заработок работников основного производства составил

486 000 руб.

 

Заработная плата Петрова за ноябрь составит:

486 000 руб. x 3% = 14 580 руб.

Аккордная система оплаты труда применяется при оплате труда бригады работников.

При этой системе бригаде, состоящей из нескольких человек, даётся задание, которое необходимо выполнить в определённые сроки. За выполнение задания бригаде выплачивается денежное вознаграждение.

Сумма вознаграждения делится между работниками бригады исходя из того, сколько времени отработал каждый член бригады.

Расценки по каждому заданию определяются администрацией организации по согласованию с работниками бригады.

Пример 10

 

В ООО "МеталлДВ" бригада в составе двух слесарей и одного наладчика осуществила ремонт подъёмника за 3 дня (24 часа рабочего времени). Общая стоимость работ – 12 000 руб. Слесари работали по 18 часов, а наладчик - 6 часов.

Сумма, причитающаяся к выплате слесарям за выполненную работу, составит:

12 000 руб.: 24 ч x 18 ч = 9 000 руб.

Сумма, причитающаяся к выплате одному слесарю, составит:

9 000: 2 = 4 500 руб.

Сумма, причитающаяся к выплате наладчику, составит:

12 000: 24 ч х 6 ч = 3 000 руб.

Бестарифная система оплаты труда система может использоваться в организациях, где можно учесть трудовой вклад каждого работника в конечный результат деятельности организации.

Каждому работнику присваивается коэффициент участия. Коэффициент должен соответствовать вкладу работника в конечный результат деятельности организации.

Пример 11

 

За январь 2010 года общая сумма средств на выплату заработной платы ООО "Хабснабметалл" составил 50 000 руб.

Рабочий коллектив ООО "Хабснабметалл" состоит из трёх работников - директора, руководителя отдела сбыта и менеджера по продажам.

Коэффициенты трудового участия, утверждённые руководителем организации, составляют:

директор - 1,4;

руководитель отдела сбыта - 1,2;

менеджер по продажам - 1.

Общая сумма коэффициентов составляет: 1,4 + 1,2 + 1 = 3,6.

Заработная плата директора ООО "Хабснабметалл" составит: 50 000 руб.: 3,6 x 1,4 = 19 444 руб.

Заработная плата руководителя отдела сбыта ООО "Хабснабметалл" составит:

50 000 руб.: 3,6 x 1,2 = 16 667 руб.

Заработная плата менеджера по продажам ООО "Хабснабметалл" составит:

50 000 руб.: 3,6 x 1 = 13 889 руб.

Размер коэффициентов устанавливается на общем собрании работников и утверждается в Положении об оплате труда либо в приказе руководителя организации.

При использовании системы плавающих окладов заработок работников зависит от результатов их работы, прибыли, полученной организацией, и суммы денежных средств, которая может быть направлена на выплату заработной платы.

Руководитель организации может ежемесячно издавать приказ о повышении или понижении оплаты труда на определённый коэффициент.

Повышение или понижение оплаты труда зависит от суммы денежных средств, которая может быть направлена на выплату заработной платы.

Система плавающих окладов устанавливается с согласия работников и фиксируется в коллективном (трудовом) договоре.

Пример 12

 

Работнику ООО "МеталлДВ" С.Д. Медведеву установлена заработная плата по системе плавающих окладов. Согласно штатному расписанию, общая сумма средств на оплату труда составляет 500 000 руб. Месячный оклад Медведева –

20 000 руб.

В апреле 2010 года на выплату заработной платы направлено 550 000 руб. Коэффициент повышения заработной платы, утверждённый руководителем организации, составил:

550 000 руб.: 500 000 руб. = 1,1.

 

Заработная плата Петрова за апрель 2010 года составит: 20 000 руб. x 1,1 =

22 000 руб.

При использовании системы оплаты труда на комиссионной основе её размер устанавливается в процентах от выручки, которую получает организация в результате деятельности работника. Данная система обычно устанавливается работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров, работ, услуг).

Процент от выручки, который выплачивается работнику, определяет руководитель организации в соответствии с Положением об оплате труда и утверждает своим приказом.

Пример 13

 

Менеджеру по продажам ООО "Хабснабметалл" К.Б. Волкову заработная плата установлена в размере 25% от стоимости проданной им продукции.

В сентябре 2010 года Волков реализовал продукцию на сумму 75 000 руб. (без НДС).

Заработная плата Волкова за сентябрь 2010 года составит:

75 000 руб. x 25% = 18 750 руб.

Работнику также может быть установлен минимальный размер оплаты труда, который выплачивается независимо от количества проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Минимальный заработок работника устанавливается в трудовом договоре.

Пример 14

 

Менеджеру по продажам ООО "Хабснабметалл" К.Б. Волкову заработная плата установлена в размере 25% от стоимости проданной им продукции.

В октябре 2010 года Волков реализовал продукцию на сумму 7 500 руб. (без НДС).

При этом минимальная заработная плата, установленная в трудовом договоре с Волковым, составляет 3 000 руб.

Заработная плата Волкова за сентябрь 2010 года составит:

7 500 руб. x 25% = 1 875 руб.

Так как заработок работника ниже, чем установленный договором, Волкову выплачивается 3 000 руб.

 

К компенсационным выплатам, входящим в состав заработной платы (оплаты труда) в соответствии с определением, данным ст. 129 ТК РФ, относятся доплаты и надбавки:

а) за работу в особых климатических условиях (ст. 315—317 ТК РФ). Изначально такие выплаты вводились для того, чтобы привлечь или закрепить трудовые кадры на отдельных предприятиях или даже в отраслях;

б) за работу на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению;

в) за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных.

Считается, что работа осуществляется в нормальных условиях, если рабочие места обеспечены сырьём, материалами, инструментами, оборудованием, работа производится в дневное время и в пределах установлённой продолжительности рабочего времени. Если какое-либо условие не выполняется, работнику компенси­руются дополнительные усилия, требующиеся для выполнения трудовых обязанностей.

Так, соответствующие доплаты производятся работнику при выполнении работ различной квалификации, совмещении профессий (должностей), сверхурочной ра­боте, работе в ночное время, в выходные и нерабочие праздничные дни и при вы­полнении работ в других условиях, отклоняющихся от нормальных (ст. 149 ТК РФ);

г) иные выплаты компенсационного характера.

К компенсационным выплатам за работу в особых климатических условиях относятся:

- районные коэффициенты, которые устанавливаются с целью компенсации работникам как повышенных затрат труда, связанных с выполнением работ в районах с неблагоприятными природно-климатическими условиями, так и более высоких расходов, обусловленных проживанием в указанных местностях;

- процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в данных районах или местностях.

Размеры коэффициентов устанавливаются Правительством РФ.

К компенсационным выплатам за работу в условиях труда, отклоняющимся от нормальных относятся:

- оплата работы в сверхурочное время осуществляется за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере;

- работа в выходные и нерабочие дни оплачивается не менее чем в двойном размере. По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

К компенсационным выплатам относится также доплата за вредные условия труда. Оплата труда работников, занятых на тяжёлых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда осуществляется по правилам, предусмотренным ст. 147 Трудового кодекса РФ.

Согласно части второй ст. 147 Трудового кодекса РФ, изложенной в новой редакции, минимальные размеры повышения оплаты труда работникам, занятым на тяжёлых работ, работ с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, и условия указанного повышения устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ, с учётом мнения Российской трёхсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Постановлением Правительства РФ от 20.11.2008 г. № 870 установлено, что работникам, занятым на тяжёлых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, по результатам аттестации рабочих мест гарантируются следующие компенсации:

- сокращенная продолжительность рабочего времени - не более 36 часов в неделю в соответствии со ст. 92 ТК РФ;

- ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск - не менее 7 календарных дней;

- повышение оплаты труда - не менее 4 процентов тарифной ставки (оклада), установленной для различных видов работ с нормальными условиями труда.

Конкретные размеры повышения заработной платы, но не ниже указанных выше, устанавливаются работодателем с учётом мнения представительного органа работников коллективным или трудовым договором.

В случае обеспечения на рабочих местах безопасных условий труда, подтверждённых результатами аттестации рабочих мест по условиям труда или заключением государственной экспертизы условий труда, компенсации работникам не устанавливаются.

Таким образом, указанная доплата за вредные условия труда учитывается в составе расходов в случае проведения аттестации рабочих мест при наличии отрицательного заключения.

В отличие от компенсационных выплат, смысл которых заключается в том, чтобы «возместить» работнику дополнительные трудовые затраты, усилия, обусловленные причинами производственного характера, стимулирующие доплаты и надбавки направлены на то, чтобы повысить заинтересованность работника в более эффектив­ном выполнении своих трудовых обязанностей, в проявлении инициативы, повыше­нии своей квалификации, продолжительной работе в данной организации, отрасли и т.д.

Стимулирующие доплатыи надбавки, как правило, персонифицированы, т.е. выплачиваются только тем работникам, труд, результаты труда, деловые качества ко­торых соответствуют определённым критериям.

Заметим, что стимулирующие выплаты упоминаются и в Трудовом, и в Налогом кодексах Российской Федерации, и в других законодательных и нормативных пра­вовых актах. Но при этом ни в одном официальном документе не приводится опре­деление понятия «стимулирующая выплата».

Специалисты предлагают различные формулировки. Например, стимулом (сти­мулирующей выплатой) признаётся дополнительное к тарифной оплате труда воз­награждение работников за работу, не оговоренную трудовыми обязанностями (нормами труда).

Стимулирующие выплаты могут быть разделены на группы в зависимости от их целевого назначения:

1) доплаты и надбавки, учитывающие интенсивность, сложность и наличие осо­бых условий труда конкретного работника (доплаты за руководство бригадой; над­бавки за допуск к государственной тайне и др.);

2) доплаты и надбавки, вводимые в целях обеспечения заинтересованности работников в повышении своей квалификации, росте профессионального мастерства, продолжительной работе в данной организации или отрасли (доплаты и надбавки за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет и др.);

3) премии и иные поощрительные выплаты за производственные результаты
(трудовые показатели).

Начисление заработной платы и других видов оплат представляет собой, с одной стороны, определение суммы долга организации работникам, а с дру­гой - соответствующих счетов, на которые должна быть отнесена заработная плата и другие виды оплат. Отнесение заработной платы и других видов оплат на счета по направлениям затрат, т. е. в зависимости от того, кому и за что произведено начисление, называется их распределением.

Начисление и распределение заработной платы производится на основании первичных документов (табелей, нарядов, сменных рапортов и др.) или доку­ментов, подтверждающих право работника на оплату за непроработанное время. Указанные документы группируются по направлениям затрат и по ним ежеме­сячно составляется ведомость распределения заработной платы.

Начисление дивидендов от участия в организации работникам, являющимся её акционерами, производится на основании решения общего собрания акцио­неров.

Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам на­числяются на основании листков нетрудоспособности.

На суммы произведённых начислений заработной платы, пособий по соци­альному страхованию, доходов от участия в организации увеличивается задол­женность организации перед работниками по оплате труда, которая отражается по кредиту счёта 70. Заработная плата и отпускные включаются в издержки производства. В случае резервирования средств на оплату отпусков начисленные отпускные суммы работникам относятся на уменьшение созданного резерва. Пособия по временной нетрудоспособности относятся частично на затраты, час­тично - на уменьшение задолженности фонду социального страхования.

Суммы причитающихся доходов от участия в организации относятся на уменьшение чистой (нераспределённой) прибыли организации.

 

Пример 15

Допустим, что работнику предоставляется отпуск с 1 по 28 марта 2010 г. продолжительностью 28 календарных дней.

В расчётный период должны быть включены предшествующие месяцу отпуска 12 кален­дарных месяцев, а именно: март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2009 г, январь, февраль 2010 г.

Допустим, что все месяцы расчётного периода работник отработал полностью и ему ежемесячно выплачивалось по 15 000 руб., т.е. за 12 календарных меся­цев ему было выплачено 180 000 руб.

Также допустим, что в январе 2010 г. работнику было выплачено вознаграждение по ито­гам работы за год в сумме 12 000 руб., а в июле 2009 г. была выплачена премия в сумме 5 000 руб. согласно утверждённому Положению о премировании работников организации.

Средний дневной заработок за расчётный период составит:

(180 000 + 12 000 + 5 000) (руб.): 12 (календарных месяцев): 29,4 (календарных дней) = 558,39 руб.

Сумма отпускных составит 15 634,92 руб. (558,39 руб. х 28 календарных дней).

Особенности в расчёте отпускных возникают, когда один или несколько месяцев расчётного периода отработаны не полностью. В этом случае, средний дневной заработок должен исчисляться путём деления суммы фак­тически начисленной заработной платы за расчётный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.

Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путём деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, от­работанное в данном месяце.

Пример 16

Допустим, что работнику предоставляется отпуск с 1 по 28 октября 2010 г. продолжительностью 28 календарных дней.

Допустим, что 11 месяцев расчётного периода работник отработал полностью, а в ноябре 2010г. работник был временно нетрудоспособен (болен) и отработал 15 календарных дней (c l ноября по 15 ноября 2009 г.).

При этом работнику в полностью отработанных месяцах ежемесячно выплачивалось по 12 000 руб., а в ноябре 2009 г. – 6 000 руб.

Для упрощения примера до