Объект обложения и база для начисления страховых взносов

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний должны платить с начисленной оплаты труда (доходов) своих работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осуждённых к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем, а также с вознаграждений по гражданско-правовому договору (ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год»; п. 3 Правил начисления, учёта и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утверждённых постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184; далее - Правила начисления, учёта и расходования средств на социальное страхование).

Страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утверждённым постановлением Правительства РФ № 765 от 07. 07. 1999 г.

Не являются объектом для исчисления страховых взносов выплаты, которые не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются компенсирующими или стимулирующими, не носят обязательного характера и не зависят от результатов труда работников, в том числе:

- единовременные премии;

- суммы возмещения сверхнормативных командировочных расходов;

- стоимость подарков;

- выплаты к юбилейным датам;

- выплаты в связи с празднованием Международного женского дня 8 марта;

- выплаты к профессиональным праздникам;

- материальная помощь, выплаченная в связи с уходом работника в отпуск и по иным семейным обстоятельствам (в связи с обучением сотрудников, с регистрацией брака, с днями рождения, с юбилеями; на покупку жилья);

- суммы частичного возмещения расходов работников по оплате проживания в общежитиях;

- суммы возмещения оплаты за пользование услугами спортивного комплекса;

- суммы оплаты дней, предоставленных работнику в связи с рождением ребёнка, регистрации брака;

- единовременное пособие при рождении ребёнка сверх установленного законодательством размера;

- пособие матерям на детей в возрасте до трёх лет сверх установленной законодательством Российской Федерации нормой;

- суммы возмещения расходов на лечение ребёнка;

- суммы возмещения расходов работников по уплате страховых взносов на добровольное личное страхование;

- суммы оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых донорам;

- суммы оплаты дней, когда работник освобождался от работы в связи с вызовом его в суд;

- другие аналогичные выплаты.

Таким образом, облагаемая страховыми взносами база представляет собой разницу между выплатами, признаваемыми объектом обложения страховыми взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, и выплатами, на которые не начисляются страховые взносы.

Страховые тарифы

Страховые тарифы, дифференцированные по классам профессионального риска, устанавливаются федеральным законом (ст. 21 Закона № 125-ФЗ).

Статьёй 1 Федерального закона от 25.11.2008 № 217-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» установлено, что в 2010 г. страховые взносы уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом от 22.12.2005 № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год» (см. таблицу 5).

 

Таблица 5 - Страховые тарифы на 2010 г.

Класс профес –сиональ –ного риска	I	II	III	IV	V	VI	VII	VIII	IX	X	XI	XII	XIII	XIV	XV	XVI
Тариф страхо –вых взносов	0.2	0.3	0.4	0.5	0.6	0.7	0.8	0.9	1.0	1.1	1.2	1.3	1.4	1.5	1.7	1.8

 

Класс профес –сиональ –ного риска	XVII	XVIII	XIX	XX	XXI	XXII	XXIII	XXIV	XXV	XXVI	XXVII	XXVIII	XXIX	XXX	XXXI	XXXII
Тариф страхо –вых взносов	2.1	2.3	2.5	2.8	3.1	3.4	3.7	4.1	4.5	5.0	5.5	6.1	6.7	7.4	8.1	8.5

 

Правила отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска утверждены постановления Правительства РФ от 01.12.2005 № 713.

В зависимости от класса профессионального риска виды экономической деятельности разделяются на группы. Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска, сформированная в соответствии с вышеупомянутыми Правилами, утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 № 857. Класс профессионального риска определяется исходя из величины интегрального показателя профессионального риска, учитывающего уровень производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию, сложившейся по видам экономической деятельности страхователей.

Так, например:

К 1-му классу профессионального риска относятся виды экономической деятельности:

- издательская деятельность;

- копирование звуко- и видеозаписей;

- сбор и очистка воды и др.

А к 32-му классу профессионального риска относятся такие виды:

- охота и разведение диких животных, включая предоставление услуг в этих областях;

- добыча каменного угля;

- добыча и обогащение сурьмяно-ртутных руд и руд прочих цветных металлов и др.

Если страхователь, осуществляющий свою деятельность по нескольким видам экономической деятельности, не подтверждает основной вид экономической деятельности, он подлежит отнесению к основному виду экономической деятельности, имеющему наиболее высокий класс профессионального риска из осуществляемых им видов экономической деятельности.

Льготы

Льготы - это определённые преимущества для отдельных категорий плательщиков страховых взносов.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются в размере 60 процентов установленных размеров страховых тарифов:

1) организациями любых организационно-правовых форм в части начисленных по всем основаниям независимо от источников финансирования выплат в денежной и (или) натуральной формах (включая в соответствующих случаях вознаграждения по гражданско-правовым договорам) работникам, являющимся инвалидами I, II и III групп;

2) следующими категориями работодателей:

а) общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %;

б) организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 %, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

в) учреждениями, которые созданы для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

ФСС РФ может установить страхователю скидки или надбавки к страхо­вому тарифу. В этом случае размер подлежащих к уплате страховых взносов определяется с учётом указанной скидки (надбавки) (ст. 22 Закона № 125-ФЗ).

Правила установления страхователями скидок и надбавок к страховым тари­фам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на произ­водстве и профессиональных заболеваний утверждены постановлением Прави­тельства РФ от 06.09.2001 № 652.

Максимальный размер скидки или надбавки не может превышать 40% стра­хового тарифа, установленного страхователю.

Пример 29

Организация уплачивает страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по тарифу 0,8.

а) организации установлена скидка к страховому тарифу - 30% (0,24). Страховые взносы исчисляются исходя из тарифа: 0,8 - 0,24 =0,56.

б) организации установлена надбавка к страховому тарифу - 20% (0,16). Страховые взносы исчисляются исходя из тарифа: 0,8 + 0,16 = 9,16.