Учёт расчётов по выплате пособий по временной нетрудоспособности

С 1 января 2010 г. Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ (в редакции от 24.07.2009 г.) утверждён новый порядок предоставления и расчёта пособий по временной нетрудоспособности.

В соответствии с данным Законом право на пособия по временной нетрудоспособности имеют граждане, подлежащие обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности (далее - застрахованные лица), при соблюдении определённых условий.

Основанием для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности являются:

- листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией по форме и в порядке, которые установлены Министерством здравоохранения и социального развития РФ;

- сведения о заработке (доходе), из которого должно быть исчислено пособие;

- документы, подтверждающие страховой стаж, определяемые Министерством здраво­охранения и социального развития РФ.

Новая форма бланка листка нетрудоспособности утверждена приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 16.03.2007 № 172.

Порядок выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности утверждён приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 01.08.2007 № 514.

Перечень документов, подтверждающих страховой стаж, утверждён приказом Мини­стерства здравоохранения и социального развития РФ от 06.02.2007 г. № 91.

 

Обеспечение застрахованных лиц пособием по временной нетрудоспособности осуще­ствляется в случаях:

- утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы;

- необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;

- карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, по­сещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признан­ного в установленном порядке недееспособным;

- осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специа­лизированном учреждении;

- долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, распо­ложенных на территории РФ, непосредственно после стационарного лечения.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам при наступлении указанных выше случаев в период работы по трудовому договору, осуществ­ления служебной или иной деятельности, в течение которого они подлежат обязательному социальному страхованию.

Кроме того, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в случаях, когда заболевание или травма наступили в течение 30 календарных дней со дня прекращения указанной работы или деятельности либо в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования.

Законом установлено, что пособие по временной нетрудоспособности при утрате тру­доспособности вследствие заболевания или травмы, при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных учреждениях непосредст­венно после стационарного лечения должно выплачиваться в следующем размере:

- застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, - 100% среднего за­работка;

 

- застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80% среднего за­работка;

- застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60% среднего заработка.

Правила подсчёта и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности утверждены приказом Министерства здравоохране­нии социального развития РФ от 06.02.2007 № 91.

В страховой стаж для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности включаются периоды работы застрахованного лица по трудовому договору, государственной гражданской или муниципальной службы, а также периоды иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности.

Исчисление страхового стажа производится в календарном порядке из расчёта полных месяцев (30 дней) и полного года (12 месяцев).

При этом каждые 30 дней указанных периодов переводятся в полные месяцы, а каждые 12 месяцев этих периодов переводятся в полные годы.

В случае совпадения по времени нескольких периодов, засчитываемых в страховой стаж, учитывается один из таких периодов по выбору застрахованного лица.

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы должно выплачиваться застрахованным лицам в размере 60% среднего заработка в случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой они подлежат обязательному социальному страхованию.

Пособие по временной нетрудоспособности при необходимости осуществления ухода за больным ребёнком должно выплачиваться:

- при амбулаторном лечении ребёнка - за первые 10 календарных дней в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица за последующие дни - в размере 50% среднего заработка;

- при стационарном лечении ребёнка - в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица.

Пособие по временной нетрудоспособности при необходимости осуществления ухода за больным членом семьи при его амбулаторном лечении, за исключением случаев ухода за больным ребёнком в возрасте до 15 лет, выплачивается в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа.

Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее 6 месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учётом этих коэффициентов.

Пособие по временной нетрудоспособности за период простоя выплачивается в размере, в каком сохраняется за это время заработная плата, но не выше размера пособия, которое застрахованное лицо получало бы по общим правилам.

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности заболевания или травмы выплачивается застрахованному лицу за весь период временной нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности с ограничением способности к трудовой деятельности).

При долечивании застрахованного лица в санаторно-курортном учреждении, расположенном на территории РФ, непосредственно после стационарного лечения пособие во временной нетрудоспособности выплачивается за период пребывания в санаторно-курортном учреждении, но не более чем за 24 календарных дня.

Застрахованному лицу, признанному в установленном порядке инвалидом и имеющему ограничение способности к трудовой деятельности, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением заболевания туберкулёзом) выплачивается не более четырёх месяцев подряд или пяти месяцев в календарном году. При заболевании указанных лиц туберкулёзом пособие по временной нетрудоспособности выплачивается до дня восстановления трудоспособности или до дня увеличения степени ограничения способности к трудовой деятельности вследствие заболевания туберкулёзом.

Пособие по временной нетрудоспособности не назначается застрахованному лицу за следующие периоды:

- за период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ, за исключением случаев утраты трудоспособности работником вследствие заболевания или травмы за период ежегодного оплачиваемого отпуска;

- за период отстранения от работы в соответствии с законодательством РФ, если за этот период не начисляется заработная плата;

- за период заключения под стражу или административного ареста;

- за период проведения судебно-медицинской экспертизы.

 

Основаниями для отказа в назначении застрахованному лицу пособия по временной нетрудоспособности являются:

- наступление временной нетрудоспособности в результате установленного умышленного причинения застрахованным лицом вреда своему здоровью или попытки самоубийства;

- наступление временной нетрудоспособности вследствие совершения застрахованным лицом умышленного преступления.

Как правило, финансирование выплаты пособий по временной нетрудоспособности застрахованным лицам осуществляется за счёт средств бюджета Фонда социального страхования РФ (далее - ФСС РФ), а также за счёт средств работодателя.

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам за первые два дня вре­менной нетрудоспособности за счёт средств работодателя, а за остальной период, начи­ная с 3-го дня временной нетрудоспособности, - за счёт средств ФСС РФ.

При этом в соответствии с п. 481 ст. 264 НК РФ расходы работодателя по выплате по­собия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности работни­ка могут включаться в состав прочих расходов и учитываться для целей налогообложения прибыли.

Эти расходы могут включаться в состав прочих расходов в части, не покрытой страхо­выми выплатами, произведёнными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответ­ствующего вида деятельности.

Назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности осуществляются ра­ботодателем по месту работы застрахованного лица.

 

В случае, когда застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, пособия назначаются и выплачиваются ему каждым работодателем.

В последнем случае лицам, работающим на условиях внешнего совместительства, предусмотрена выдача дополнительных листков нетрудоспособности, на которых будет делаться соответствующая отметка на лицевой стороне листка нетрудоспособности. Эти листки нетрудоспособности должны предъявляться по месту работы по совместительству.

Работодатель начисляет пособия по временной нетрудоспособности в течение 10 ка­лендарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходи­мыми документами. Выплата пособий осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы.

Пособие по временной нетрудоспособности в остальных указанных выше случаях вы­плачивается застрахованным лицам за счёт средств ФСС РФ с 1-го дня временной нетру­доспособности. Территориальный орган ФСС РФ в таких случаях назначает и выплачивает пособия по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня представ­ления застрахованным лицом соответствующего заявления и необходимых документов.

В соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, в том числе для отдельных категорий застрахованных лиц, определяются Правительством РФ.

Особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам регулируются Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утверждённым постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 г. № 375 (далее - Положение).

Согласно Положению пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев (далее - расчётный период), предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности.

При этом в заработок, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, включаются все виды выплат, предусмотренных системой оплаты труда, на которые начисляются страховые взносы в соответствии с НК РФ.

В заработок, из которого исчисляются пособия, не включаются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.).

Заработная плата (доходы), получаемая в неденежной форме в виде товаров (работ, услуг), учитывается в составе заработка как стоимость этих товаров (ра­бот, услуг) на день её выплаты, исчисленная исходя из рыночных цен (тарифов) в установленном порядке, а при государственном регулировании цен (тарифов) - исходя из государственных регулируемых розничных цен.

При определении среднего заработка застрахованного лица для исчисления пособия по временной нетрудоспособности из расчётного периода исключаются следующие периоды, а также начисленные за эти периоды суммы:

а) период сохранения за работником среднего заработка в соответствии с законодательством РФ;

б) период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;

в) период простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

г) период, в течение которого работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

д) дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами;

е) другие периоды, когда работник освобождался от работы с полным или час­тичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ;

ж) период, в течение которого работнику предоставлялись дни отдыха (отгу­лов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством РФ.

Премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда, включаются в средний заработок с учётом следующих особенностей:

- ежемесячные премии и вознаграждения, выплачиваемые вместе с заработ­ной платой данного месяца, включаются в заработок того месяца, за который они начислены;

- премии (кроме ежемесячных премий и вознаграждений, выплачиваемых вместе с заработной платой данного месяца), вознаграждения по итогам работы за квартал, за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж ра­боты), иные вознаграждения по итогам работы за год, единовременные премии за особо важное задание включаются в заработок в размере начисленных сумм в расчётном периоде.

Для исчисления пособий используется средний дневной заработок.

Средний дневной заработок определяется путём деления суммы заработка, начислен­ного за расчётный период, на число календарных дней, приходящихся на этот период.

При определении среднего дневного заработка застрахованного лица, необходимого для исчисления пособия, а также при определении размера пособия, подлежащего выпла­те, в число учитываемых календарных дней включаются нерабочие праздничные дни.

В случае если застрахованное лицо в расчётном периоде не имело заработка или этот период состоял из периодов, исключаемых из расчётного периода, средний заработок определяется исходя из суммы заработка, полученного в месяце наступления временной нетрудоспособности.

В случае если застрахованное лицо в расчётном периоде и до наступления временной нетрудоспособности не имело заработка, средний заработок определяется исходя из та­рифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного содержании (вознаграждения).

Застрахованным лицам, которым не установлены тарифная ставка, должностной оклад или денежное содержание (вознаграждение), за исключением застрахованных лиц, добро­вольно вступивших в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности, средний заработок определяется исходя из минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом.

В случае установления застрахованному лицу неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок определяется в аналогичном порядке.

Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности исчисляется путем умно­жения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку.

Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется путём умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности.

 

Следует обратить внимание, что согласно закону пособие выплачивается во всех слу­чаях за календарные дни, приходящиеся на соответствующий период.

В связи с этим средний дневной заработок для исчисления пособий так же, как и общая сумма пособия, определяется с учётом календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата или на период временной нетрудоспособности.

С начала 2010 г. внесено изменение в порядок определения максималь­ного размера пособия по временной нетрудоспособности. Оно не будет ограничиваться фиксированной суммой. Однако средний дневной заработок, используемый при расчёте пособий, не может превышать среднего заработка, исчисленного следующим образом: предельная величина базы для начисления страховых взносов, разделенная на 365, т.е. 415 000: 365 = 1 136,99 руб.

В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия по временной нетрудо­способности определяется с учётом этих районных коэффициентов.

В случае, когда застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, размер по­собия по временной нетрудоспособности не может превышать указанный максимальный размер данного пособия по каждому месту работы.

В случае, если исчисленное пособие превышает максимальный размер пособия, уста­новленный федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования РФ на соответствующий год, пособие выплачивается исходя из максимального размера, установлен­ного этим федеральным законом.

В этом случае размер дневного пособия определяется путём деления максимального размера пособия на число календарных дней в году, на который приходится временная нетрудоспособность.

Размер всего пособия, подлежащего, выплате, исчисляется путём умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетру­доспособности в каждом календарном месяце.

Пример 17

Допустим, что в 2010 г. работник болел 5 календарных дней - с 4 по 8 июля включительно. Также допустим, что за 12 календарных месяцев предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, работнику фактически была начислена заработная плата в сумме 151 475 руб.

Количество календарных дней за эти 12 календарных месяцев составило 365 дней (в високосный год количество календарных дней за расчётный период составляет 366 дней). В июле 2010 г. 31 календарный день. Страховой стаж работника составляет 6 лет и 3 месяца (коэффициент 80%).