Основные задачи, решаемые при проведении документальной ревизии

1. Проверка законности операций, произведенных организацией и соблюдение финансовой дисциплины

2. Выявление фактов ущерба организации от незаконного использования средств и материалов

3. Проверка правильности постановки бухгалтерского учета доброкачественности документов, которыми оформляются отдельными операциями и правильности бухгалтерских записей

4. Проверка правильности материального учета складского хозяйства

Ревизии бывают:

1. По основаниям назначения:

a. Плановые – проводятся по установленному графику

b. Внеплановые – проводятся внезапно в связи с чрезвычайными обстоятельствами по инициативе хозяйственных и следственных органов

2. В зависимости от органов, производящих ревизию:

a. Ведомственные – осуществляются вышестоящими ведомственными организациями

b. Вневедомственные – осуществляются по инициативе государственных контролирующих органов и правоохранительных органов (н: налоговая служба, контрольно – ревизионное…, счетная палата)

3. По составу ревизионной группы:

a. Бухгалтерские – проводятся специалистом в области бухгалтерского учета и контроля. Лица которые проводят ревизию – ревизоры – бухгалтера

b. Комплексные – проводятся группой ревизоров, в которую кроме бухгалтера входят специалисты других отраслей знания(н: товароведы, инженеры)

4. По объему проверяемой деятельности:

a. Полные – охватывают все стороны хозяйственной деятельности ревизуемого объекта

b. Частичные – охватываю одну или несколько сторон хозяйственной деятельности ревизуемого объекта (н: проверяется только з/п, один вид деятельности организации)

5. По методу проведения:

a. Сплошные – когда проверяется все документация проверяемого объекта

b. Выборочные – проверяются отдельные, наиболее важные документы

c. Комбинированные – отдельные операции проверяются сплошным методом, а другие выборочным (н: сплошным – банковские и кассовые операции, выборочным – по все другим операциям)

6. По повторяемости контрольных действий:

a. Первичная – проводится впервые

b. Дополнительная – проводится, когда необходимо проверить документы, которые не проверялись при первичной ревизии. Ревизию проводят те же ревизоры, что и первичную

c. Повторная – проводится новыми ревизорами, основания для ее проведения м/б низкий методический уровень первичной ревизии (н: нет ссылок на НПА, неправильно составлен акт, не полностью были сделаны выводы на поставленные вопросы)

 

Материалы, передаваемые в правоохранительные органы. В случае, если материалы первичной ревизии содержат признаки преступления:

 

1. Заявление или письмо, в котором д/б изложено, в чем состоит суть злоупотребления, какие нормы нарушены, размер причиненного ущербы, виновные лица

2. Акт ревизии, подписанный соответствующими лицами

3. Подлинные документы или копии документов, подтверждающие факты выявленных злоупотреблений

4. Объяснение ревизуемых и других лиц, показания которых имеет значение для проверки обстоятельств совершения злоупотребления

5. Заключения ревизоров по данным заключениям

 

Виды документальных ревизий, назначаемых правоохранительными органами:

1. Первичная – основания: 14.12.2009

 наличие информации о конкретных фактах хищения, которые требуют проверки и документального подтверждения

 ходатайство обвиняемого о проверке его показаний

 необходимость документального подтверждения признания обвиняемого в совершенном хищении путем фальсификации бухгалтерских документов

 задержание с поличным материально ответственного или должностного лица при хищении материально - товарных ценностей и денежных средств

 сообщение эксперта – бухгалтера о невозможности дать заключение по конкретным вопросам без предварительного проведения ревизии

 обнаружение преступных связей проверяемого лица с другими организациями, включенными в сферу проверки, либо его работы на аналогичной должности на другой организации.

 

До возбуждения уголовного дела документальная ревизия может быть по основаниям 1 и 4.

 

2. Дополнительная – основания:

 ревизором проверена лишь часть хозяйственных операций, при которых могли совершаться преступления

 проведение первичной ревизии без участия специалистов других областей знаний, когда их участие было необходимо

 необходимость расширения объема проверки когда имеются обоснованные основания полагать, что преступления были совершены до проверенного периода в ходе первичной ревизии

 наличие проверенных сведений

 необходимость исследования операций, которые не проверялись

 повторная документальная ревизия

 неполнота выводов ранее проведенной ревизии противоречие документам и другим материалам проверки

 выявлена недобросовестность, необъективность

 установлений низкий уровень проверки ревизии, отсутствуют ссылки на НПА, на документы в которых выявлены нарушения, не применялись методы, которые необходимы для проведения первичной ревизии

Повторную ревизию проводят другие ревизоры, не те которые проводили первичную и дополнительную.

Действия следователя и оперативного работника по проведению документальной ревизии:

 проведение допросов осмотров, иных следственных действий, а также проведение других оперативно – розыскных мероприятий

 изучение внутренних инструкций правил в системе ведомства

 консультация со специалистами, бухгалтерами, экономистами и другими специалистами

Вопросы, которые согласовываются следователем с ревизором при проведении ревизии:

 сроки проведения как самой ревизии, так и тех или иных проверочных действий

 внезапность проведения ревизии

 одновременных охват ревизии ряда объектов

 вызов определенных лиц для получения объяснений

 обращение ревизора в другие организации и проведение встречных проверок

Во время производства ревизии в процессе следователь должен:

 сочетать использование ревизии с применение других средств доказывания в целях всестороннего и быстрого расследования обстоятельств преступления

 на основе собираемых по делу данных и потребностей расследование направлять работу ревизора

не ожидая окончания ревизии по мере выявления ревизором тех или иных обстоятельств, которые имеют значение по делу

Составление акта ревизии. По окончанию составляется акт ревизии. Его структура: состоит из трех частей:

1. Вводная, в которой указывается:

 кем проводилась

 основание ее проведения

 место, время, начало и окончание ревизии

 содержание задания ревизора

 какие документы были повергнуты проверке

 лица, присутствующие при проведении проверки

2. Основная часть:

 описываются данные по поставленному вопросу, т.е. на основании каких документов проводилась ревизии

 какими методами осуществлялась ревизия (каждый метод описывается)

 фактические данные, установленные ревизором с указанием состояния бухучета и его соответствии требованиям

3. Резолютивная часть:

 выводы ревизора, которые дают ответы на поставленные задачи (вопросы)

 приложение (схемы, расчеты, таблицы, изъятые документы (копии), объяснение материально ответственных лиц и должностных лиц)

 подписи (руководителя, ревизора и бухгалтеров)

 

Требование к акту ревизии:

1. содержание акта:

 акт должен основываться не только на учетных сводных данных, но и на первичных документах с обязательной ссылкой на те и другие

 акт д/б написан грамотно, четко, полно, без формальных констатации нарушений, в нем должны полно отражены результаты ревизии.

Каждый факт нарушения ревизии д/б проверен и характеризован с позиции правильности

Оценка документальной ревизии следователем. Изучая материалы документальной ревизии, к которым относится акт ревизии с приложениям, следователь должен установить:

 в полном ли объеме выполнено поставленное перед ревизией задание 15.12.2009

 насколько полно осуществлена документальная проверка по каждому вопросу задания и применил ли ревизор рекомендуемые ему приемы и методы проверки

 на каком этапе привлекались к участию в ревизии должностные лица, учтены ли ревизором их объяснения

 обоснованы ли выводы ревизора о наличии выявленных им нарушений, подтверждаются ли эти выводы документами, расчетами и объяснениями, приложенными к акту, имеются ли в акте противоречия

 достаточно ли полно установлены и документально подтверждены факты нарушений, какие из этих фактов имеют дополнительны проверки

 есть ли необходимость проведения дополнительной или повторной ревизии, возможно ли восполнение недостатков ревизии путем получения дополнительного заключения ревизора или его допрос

 есть ли необходимость заключения судебно – бухгалтерской или иной экспертизы

 какие организационные, оперативно-розыскные мероприятия и следственные действия необходимо провести с целью дополнительной проверки фактов нарушений выявленных ревизий

После изучения акта первичной ревизии следователь принимает одно из следующих решений:

 признать проведенную ревизию доброкачественной и ее материалы приобщить к делу

 при наличии существенных недостатков в материале ревизии возвратить их органу проводившему ревизию для доработки

 признать первичную ревизию недостаточной и потребовать ее повторного производства, на основе материала проведенной ревизии, а также с учетом новых данных появившихся в деле следователь может прийти к выводу о назначении дополнительной или повторной ревизии

 

Акты документальной ревизии уголовно процессуальным законодательством относятся к иным документам ст.84 УПКРФ и допускается в качестве доказательств, если они имеют значение для установления обстоятельств подлежащих доказыванию. Документальная ревизия по требованию правоохранительных органов это метод сбора доказательств.