Тема№1. Предмет, объект судебной бухгалтерии и ее правовые основы

СУДЕБНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ

(Безукладникова Людмила Кузьминична)

26.10.2009

ФЗ № 129-ФЗ ноябрь 2006г. «О бухгалтерском учете»

ФЗ №119-ФЗ декабрь 2008г. «Об аудиторской деятельности»

ФЗ №73 «О государственной судебной экспертной деятельности в РФ»

 

Судебная бухгалтерия выделилась из криминалистики примерно в 1960–х годах, состоит из двух частей: общая – правовые основы, предмет, объект и методы; особенная – использование специальных экономических познаний в юридической практике – специалист-бухгалтер как один из участников следственно-судебной деятельности, документальная ревизия как метод сбора доказательств, судебно-бухгалтерская экспертиза, ее назначение и производство, аудит.

 

Тема№1. Предмет, объект судебной бухгалтерии и ее правовые основы

Судебная бухгалтерия – это дисциплина, которая изучает закономерности использование учетно-экономических знаний в юридической деятельности. Последнее время предмет судебной бухгалтерии рассматривают через защитные функции бухгалтерского учета.

Предметом судебной бухгалтерии являются защитные функции бухгалтерского учета и закономерности их использования в юридической деятельности, оперативно-розыскной деятельности, в следствие и судебной деятельности.

Функции судебной бухгалтерии:

1. Превентивная (предупредительная) функция – она проявляется в способности учета затруднять совершение противоправных деяний, т.е. данная функция заключается в предварительном контроле за экономической деятельностью хозяйствующих субъектов, которые затрудняют совершать противоправные деяния (составление смет, плана, проведение инвентаризации материальных ценностей, денежных средств и обязательств).

2. Следо-образующая функция – она определяется в формировании следов совершенного противоправного деяния данных бухгалтерского учета.

3. Охранительная функция – она проявляется после того как совершено преступление, образующиеся в учетных документах следы противоправного деяния имеют существенное значение для поисковой деятельности и сбора доказательств органами дознания и следствия. В связи с этим данная функция проявляется путем использования данных учета в деятельности контрольно – ревизионных и правоохранительных органов. Когда эта функция срабатывает, появляется возможность прогнозировать способ совершения преступления, вести целенаправленный поиск его признаков и следов в данных бухгалтерского учета.

В судебной бухгалтерии выделяют два объекта:

Первый объект связан с профессиональной деятельностью учетных работников, т.е. бухгалтеров, которые отражают хозяйственную операцию, совершенную в организации на основании документов в бухгалтерском учете. Профессиональная их деятельность связана с обработкой и использованием информации внешними и внутренними пользователями, в связи с этим бухгалтерская информация представляет интерес для юристов, т.к. в данных учета формируется сведения о хозяйственной деятельности организации, которые могут использоваться в качестве доказательств по уголовным, гражданским и арбитражным делам.

Второй объект связан с криминалистическим аспектом, это обусловлено тем, что ряд экономических преступлений совершается под видом хозяйственных операций. В связи с этим особое значение для юриста в данном случае приобретает знание механизма образования специфических следов, которые оставляют подозреваемые в учетных документах. В связи с этим второй объект, при изучении которого доминирует не экономический, а криминалистический аспект – это само преступление, совершаемое под видом учетных операций на различных этапах сбора, обработки и использования экономической информации.

 

Правовые основы судебной бухгалтерии составляют совокупность НПА, которые регулируют возникающие в ней общественные отношения в области создания и использования экономической информации в процессе предупреждения, пересечения и раскрытия экономических преступлений.

Система НПА судебной бухгалтерии:

I. Федеральные НПА:

a. Конституция РФ– ст.8,34,81

b. ФЗ «О бухгалтерском учете»

c. ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ»

d. ФЗ «Об аудиторской деятельности»

e. Уголовный кодекс РФ (глава 22)

f. Таможенный кодекс РФ

g. Гражданский кодекс РФ

h. Административный кодекс РФ

i. Налоговый кодекс РФ

j. УПК РФ РФ

k. АПК РФ

II. Указы Президента РФ, Постановление Правительства РФ (Министерство финансов РФ – Положение по бухгалтерскому учету, план счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, Методические указания о проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств)

III. Органы, которым предоставлено право регулирование отдельных операций по бухгалтерскому учету (ЦБРФ – Порядок ведения кассовых операций, Положение о безналичных расчетах в РФ; ФТС РФ, Налоговая служба РФ, Минюст РФ и другие; Ведомственные акты отраслевых министерств)

IV. Нормативные акты на уровне предприятий (Приказ или распоряжение по учетной политике организаций)

Метод судебной бухгалтерии – это совокупность приемов и способов, которые используются уполномоченными субъектами (контрольно-ревизионные, правоохранительные органы) для выявления признаков противоправной деятельности, отраженных в источниках учетной информации.

 

В судебной бухгалтерии используются две группы методов:

I. Общенаучные методы – анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия, моделирование, эксперимент, конкретизация, системный, факторные анализы и другие

II. Специальные методы

1. Метод бухгалтерского анализа (выявляются учетные несоответствия, которые связаны с отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете с помощью метода бухгалтерского учета, который состоит из следующих элементов – оценка, конкуренция, счета, двойная запись, баланс и отчетность) и расчетно-аналитические методы.

2. Документальный анализ – выявляются несоответствия в отдельном документе, во взаимосвязанных документах и документах, отражающие однородные операции

3. Экономический анализ – выявляется экономические несоответствия системе технико – экономических показателей в хозяйственной деятельности организации (себестоимость продукции, работ, услуг, рентабельность, прибыль, фондо-вооруженность, нормы сырья, материалов, топлива на производство продукции, работ, услуг, уровень производства, уровень труда).

Тема №2. Основы бухгалтерского учета

Виды хозяйственного учета

Учет – это наблюдение, измерение (подсчет) и регистрация количественных и качественных параметров социально – экономической стороны жизни общества.

 

Хозяйственный учет представляет собой информационную систему управления хозяйствующим субъектом для обеспечения контроля деятельности организации различных форм собственности и принятия оптимальных управленческих решений в интересах личности, общества и государства, существуют следующие виды учета:

1. Оперативно – технический учет – обеспечивает наблюдение, регистрацию и контроль за отдельными хозяйственными операциями для текущего руководства деятельностью организации. Этот вид учета ведется по мере надобности в различных измерителях в натуральных единицах (кг, литры, граммы, штуки), в качественных измерителях (% выработки), денежный измеритель. Сведения об операциях отражаются в произвольной форме в различных книгах, журналах регистрации, сводках. Информацию можно получить по телефону, факсу, телетайпу в устной беседе.

2. Статистический учет – представляет собой целенаправленное наблюдение, подсчет и регистрацию количества однородных массовых явлений и процессов в обществе для раскрытия их качественного состояния. Организации после регистрации должны встать на учет в статистических органах и предоставлять им статистическую отчетность, которая подписывается руководителем и исполнителем. Виды статистической отчетности: месячная (срочная), квартальная, годовая. Малые предприятия предоставляют статистическую отчетность по требованию статистических органов. Средние, крупные предприятия представляют все три вида отчетности.

3. Бухгалтерский учет – представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Используются все три вида измерителей – натуральный, денежный (стоимостной), трудовой (час, день, норма выработки, норма обслуживания)

4. Налоговый учет - это система сбора, фиксации и обработки хозяйственной и финансовой информации, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств налогоплательщика и контроля за выполнением этих обязательств. Обязанность налогоплательщика вести налоговый учет закреплен в главе 25 НКРФ. В отличи от бухгалтерского учета он не имеет жесткой законодательной регламентации. Согласно ст.313 НКРФ система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно.

5. Управленческий учет – этот вид учета наиболее часто используется для планирования, прогнозирования, контроля за деятельностью организации. Данный вид учета регламентируется локальными подзаконными актами отдельных организаций. Основными потребителями информации данного учета являются представители внутреннего управления (н: руководители и менеджеры организации)

6. Страховой учет – предусматривает регистрацию отношений организации с органами социального, имущественного и других видов страхования.

02.11.2009

Метод бухгалтерского учета

- это совокупность приемов и способов с помощью которых хозяйственная деятельность организации отражается в бухучете.

 

Используются 8 элементов метода бухучета:

1. Документация

2. Инвентаризация

3. Счета

4. Двойная запись

5. Оценка

6. Калькуляция

7. Баланс

8. Бухгалтерская отчетность

Стадии документооборота

Документооборот – это движение документов внутри организации с момента их создания или получения бухгалтерских документов от другой организации до сдачи этих документов в архив.

 

Стадии:

1. Создание или получение бухгалтерских документов от другой организации

2. Проверка исполнения и принятие к учету бухгалтерского документа

3. Бухгалтерская обработка учетного документа

4. Передача бухгалтерского документа в архив

 

Регистры бухучета

Согласно ст.10 ФЗ «О бухучете» регистры бухучета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях (н: кассовая книга, журналы-ордера, главная книга и т.д.).

24.12.2009

01.12.2009

Пассивный счет 80 – уставный капитал

Активный счет 01-основные средства

Активно-пассивные счета – они предназначены для учета дебиторской и кредиторской задолженности. Если остаток на начало или конец месяца дебетовый, то он показывает дебиторскую задолженность на начало и конец месяца. Если остаток кредитовый, то он показывает кредиторскую задолженность на начало и конец месяца (например, счет 76-расчеты с разными дебиторами и кредиторами, счет 70-расчеты по оплате труда, счет 68-расчеты с бюджетом по налогам и сборам, счет 99 –прибыли и убытки – этот счет отличается от все других активно – пассивных счетов тем, что он может иметь остаток либо только по дебету, либо только по кредиту. Если остаток дебетовый, то он показывает убыток, если остаток кредитовый то прибыль.

 

По полноте содержание документы бывают:

1. Синтетические - это счета, предназначенные для укрепленной обобщенной группировки и учета состава и движения хозяйственных средств, их источников, и хозяйственных процессов в едином денежном выражении. Учет ведется на этих счетах только в денежном измерителе. Эти счета непосредственно связанны с балансом. Дебетовые остатки по этим счетам отражаются в активной части баланса, а кредитовые в пассивной части баланса. Все счета в плане счетов синтетические.

2. Аналитические счета – открываются в рамках конкретного синтетического счета в разрезе его видов, частей, статей и где это требуется с оценкой информации в натуральном, трудовом и денежном выражении, т.е. учет по аналитическим счетам детализированы, более подробно ведется как у материально ответственных лиц в карточках и в бухгалтерии, в оборотных ведомостях количественно-суммового учета (н: счет 70 синтетический, ведется в обобщенном виде в учетных регистрах, в которых учитывается общий фонд зачисленной заработной платы, задержанной заработной платы). Аналитический учет по 70 счету ведется по каждому работнику на их лицевых счетах.

 

Двойная запись – обеспечивает взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности организации в бухгалтерском учете. Двойная запись это способ отражения хозяйственной операций на счетах бухгалтерского учета. С помощью двойной записи осуществляется бухгалтерская проводка. В основе данной проверки лежит привило двойной записи: одна и та же сумма отражается дважды в дебете одного счета и в кредите другого счета (н: поступили материалы от поставки на сумму 500 тыс. рублей составить бухгалтерскую проводку).

Шаг 1. Нужно определить, какие счета задействованы. На основании плана счетов задействованы счет 10-материалы и счет 60-расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Шаг 2. Нужно определить, какие это счета: акт или пас. На основании правила отражения хозяйственной операций определяем, какие это счета. Счет 10 активный, счет 60 пассивный.

Шаг 3. Применяем правило отражение хозяйственной операции по активным и пассивным счетам. Дебет счет 10 - активный, кредит счет 60 - пассивный.

Шаг 4.Составляем бухгалтерскую запись. Дебет 60 кредит 10 = 500 000 рублей

Шаг 5. Исполнение правила двойной записи. Схема на листе.

 

Структура бухгалтерской проводки.

Дебет 10, кредит 60 – это корреспонденция счетов, показывающая взаимосвязь между счетами

500 000 – это сумма хозяйственной операций

 

Виды бухгалтерских проводок:

1. Простая бухгалтерская проводка – это когда корреспондируют два счета. Один по дебету, другой по кредиту (дебет 10, кредит 60)

2. Сложная бухгалтерская проводка – это когда например по дебету конкретного счета отражается общая сумма хозяйственной операции в корреспонденции с нескольким счетам по кредиту (н: поступило в кассу в течение дня 500 000 рублей, в том числе с расчетного счета 480 000 рублей и подотчетного лица (возврат команд расходов) 20 000 рублей. Счет 50-касса, счет 51-расчет, счет 71-расчеты с подотчетными лицами). Любую сложную проводку можно разложить на несколько простых.

3. Подложная бухгалтерская проводки – это под которыми совершаются преступления. Различают два вида, которые используются для маскировки противоправных деяний:

 без документные проводки (полностью или частично составленные при отсутствии необходимых первичных документов) без денежные и без товарные.

 проводки с нарушением корреспонденции счетов, которые формально подтверждаются первичными документами, но не соответствует им по своему содержанию, т.к. содержат распоряжения о записи операции на ненадлежащих счетах текущего учета, т.е. без учета инструкции по применению планов счетов бухучета.

 

Бухгалтерский баланс – это способ обобщенного отражения и экономической группировки хозяйственных средств и их источников на определенную дату. Баланс составляется в денежном измерении, он представляет собой двустороннюю таблицу. Одна сторона называется актив, другая пассив.

В активной части находятся два раздела: вне оборотные и оборотные активы.

В пассиве три раздела: капитал и резервы, долгосрочные обязательства, краткосрочные пассивы.

В конце каждой части актива и пассива подсчитывается итог (баланс актива и пассива.) Эти итоги всегда д/б равными. Изменение валюты баланса имеет место, когда операция затрагивает и пассив и актив. Баланс входит в состав бухгалтерской отчетности.

 

Бухгалтерская отчетность – составляется по окончании отчетного периода (месяц, квартал, год). Формы бухгалтерской отчетности определяет и утверждает Минфин РФ, а состав определен в ст.13 ФЗ, в которую входят:

 бухгалтерский баланс

 отчет о прибыли и убытках

 приложение к ним предусмотренные НПА

 аудиторское заключение для организации подлежащих обязательному аудиту

 пояснительная записка

В связи с тем, что бухгалтерский баланс входит в состав бухгалтерской отчетности, поэтому фиктивный бухгалтерский баланс свидетельствует о фиктивной бухгалтерской отчетности, за которое следует уголовная ответственность.

08.12.2009

Сопоставление данных документов, отражающих выдачу денежных средств и материальных ценностей с данными документа, которые являются основанием для начисления и выплаты денежных сумм и материальных ценностей.

Сопоставление данных о перемещенных товарно – материальных ценностей с данными о таре, в которой они перевозились.

5. Методы проверки документов, отображающие однородные операции (движение материальных ценностей по складу, движение денежных средств по расчетному счету, начисление заработной платы, удержание из нее и выдача).

1. Восстановление учетных записей по документам (случаи применения данного метода:

a. При запущенности бухгалтерского или оперативно – технического, чаще всего складского учета

b. При умышленном или случайном уничтожении регистров бухгалтерского или оперативного учета, когда первичная документация сохранилась.

c. Когда первичная документация имеется в полном объеме, однако аналитический учет не велся в целях сокращения учетной работы или в связи с особыми правилами и условиями документального оформления отдельных хозяйственных операций (н: в строительстве)

d. При наличии достоверных данных о подложности записи в аналитическом учете

2. Метод обратной калькуляции. Данный метод должен иметь название – контрольный пересчет готовых изделий в сырье:

a. Когда преступление совершается за счет нарушения технологий производства путем не довложения или замены одних компонентов другими, менее качественными;

b. Когда преступление связано с ценообразованием (н: завышение стоимости единицы изделия с целью создания суммовых излишков готовой продукции, либо излишков сырья)

c. Когда преступления связаны с изъятием изготовленной неучтенной продукции из учтенного сырья

3. Хронологический анализ. Суть этого метода заключается в том, что документы исследуются в хронологическом порядке без всяких пропусков (н: приход, расход, остаток – определяется в данном случае на конец рабочего дня)

4. Сравнительный анализ. Данный анализ используется когда необходимо сравнить деятельность данной организации по отдельным операциям, чаще сего по производству материальных благ, выполненных работ и услуг, с другими аналогичными предприятиями, которые производят аналогичную продукцию, работы, услуги. Внутри организации анализ используется когда необходимо сравнить работу в сравнении с прошлыми периодами (н: первый квартал 2008г. с первым кварталом 2007,2006г.)

 

Фактические методы проверки документальных данных хозяйственных операций, отраженных в документе:

1. Выборочная инвентаризация

2. Контрольный запуск сырья в производство

3. Контрольная закупка

4. Контрольные обмеры фактически выполненных объемов работ

5. Лабораторный анализ качества сырья, материалов и готовой продукции

6. Получение письменных справок от различных организаций по поводу содержания документа

7. Получение письменных объяснений от лиц, подписавших проверяемый документ, либо принимавших участие в хозяйственной операции

8. Наблюдение, опрос, обследование.

СУДЕБНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ

(Безукладникова Людмила Кузьминична)

26.10.2009

ФЗ № 129-ФЗ ноябрь 2006г. «О бухгалтерском учете»

ФЗ №119-ФЗ декабрь 2008г. «Об аудиторской деятельности»

ФЗ №73 «О государственной судебной экспертной деятельности в РФ»

 

Судебная бухгалтерия выделилась из криминалистики примерно в 1960–х годах, состоит из двух частей: общая – правовые основы, предмет, объект и методы; особенная – использование специальных экономических познаний в юридической практике – специалист-бухгалтер как один из участников следственно-судебной деятельности, документальная ревизия как метод сбора доказательств, судебно-бухгалтерская экспертиза, ее назначение и производство, аудит.

 

Тема№1. Предмет, объект судебной бухгалтерии и ее правовые основы

Судебная бухгалтерия – это дисциплина, которая изучает закономерности использование учетно-экономических знаний в юридической деятельности. Последнее время предмет судебной бухгалтерии рассматривают через защитные функции бухгалтерского учета.

Предметом судебной бухгалтерии являются защитные функции бухгалтерского учета и закономерности их использования в юридической деятельности, оперативно-розыскной деятельности, в следствие и судебной деятельности.

Функции судебной бухгалтерии:

1. Превентивная (предупредительная) функция – она проявляется в способности учета затруднять совершение противоправных деяний, т.е. данная функция заключается в предварительном контроле за экономической деятельностью хозяйствующих субъектов, которые затрудняют совершать противоправные деяния (составление смет, плана, проведение инвентаризации материальных ценностей, денежных средств и обязательств).

2. Следо-образующая функция – она определяется в формировании следов совершенного противоправного деяния данных бухгалтерского учета.

3. Охранительная функция – она проявляется после того как совершено преступление, образующиеся в учетных документах следы противоправного деяния имеют существенное значение для поисковой деятельности и сбора доказательств органами дознания и следствия. В связи с этим данная функция проявляется путем использования данных учета в деятельности контрольно – ревизионных и правоохранительных органов. Когда эта функция срабатывает, появляется возможность прогнозировать способ совершения преступления, вести целенаправленный поиск его признаков и следов в данных бухгалтерского учета.

В судебной бухгалтерии выделяют два объекта:

Первый объект связан с профессиональной деятельностью учетных работников, т.е. бухгалтеров, которые отражают хозяйственную операцию, совершенную в организации на основании документов в бухгалтерском учете. Профессиональная их деятельность связана с обработкой и использованием информации внешними и внутренними пользователями, в связи с этим бухгалтерская информация представляет интерес для юристов, т.к. в данных учета формируется сведения о хозяйственной деятельности организации, которые могут использоваться в качестве доказательств по уголовным, гражданским и арбитражным делам.

Второй объект связан с криминалистическим аспектом, это обусловлено тем, что ряд экономических преступлений совершается под видом хозяйственных операций. В связи с этим особое значение для юриста в данном случае приобретает знание механизма образования специфических следов, которые оставляют подозреваемые в учетных документах. В связи с этим второй объект, при изучении которого доминирует не экономический, а криминалистический аспект – это само преступление, совершаемое под видом учетных операций на различных этапах сбора, обработки и использования экономической информации.

 

Правовые основы судебной бухгалтерии составляют совокупность НПА, которые регулируют возникающие в ней общественные отношения в области создания и использования экономической информации в процессе предупреждения, пересечения и раскрытия экономических преступлений.

Система НПА судебной бухгалтерии:

I. Федеральные НПА:

a. Конституция РФ– ст.8,34,81

b. ФЗ «О бухгалтерском учете»

c. ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ»

d. ФЗ «Об аудиторской деятельности»

e. Уголовный кодекс РФ (глава 22)

f. Таможенный кодекс РФ

g. Гражданский кодекс РФ

h. Административный кодекс РФ

i. Налоговый кодекс РФ

j. УПК РФ РФ

k. АПК РФ

II. Указы Президента РФ, Постановление Правительства РФ (Министерство финансов РФ – Положение по бухгалтерскому учету, план счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, Методические указания о проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств)

III. Органы, которым предоставлено право регулирование отдельных операций по бухгалтерскому учету (ЦБРФ – Порядок ведения кассовых операций, Положение о безналичных расчетах в РФ; ФТС РФ, Налоговая служба РФ, Минюст РФ и другие; Ведомственные акты отраслевых министерств)

IV. Нормативные акты на уровне предприятий (Приказ или распоряжение по учетной политике организаций)

Метод судебной бухгалтерии – это совокупность приемов и способов, которые используются уполномоченными субъектами (контрольно-ревизионные, правоохранительные органы) для выявления признаков противоправной деятельности, отраженных в источниках учетной информации.

 

В судебной бухгалтерии используются две группы методов:

I. Общенаучные методы – анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия, моделирование, эксперимент, конкретизация, системный, факторные анализы и другие

II. Специальные методы

1. Метод бухгалтерского анализа (выявляются учетные несоответствия, которые связаны с отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете с помощью метода бухгалтерского учета, который состоит из следующих элементов – оценка, конкуренция, счета, двойная запись, баланс и отчетность) и расчетно-аналитические методы.

2. Документальный анализ – выявляются несоответствия в отдельном документе, во взаимосвязанных документах и документах, отражающие однородные операции

3. Экономический анализ – выявляется экономические несоответствия системе технико – экономических показателей в хозяйственной деятельности организации (себестоимость продукции, работ, услуг, рентабельность, прибыль, фондо-вооруженность, нормы сырья, материалов, топлива на производство продукции, работ, услуг, уровень производства, уровень труда).