В правоохранительных органах.

 

Материалы инвентаризации часто используются для выявления фактов хищения материальных ценностей, денежных средств, установление размера материального ущерба, выявления фактов недостач, и умышленного создания неучтенных излишков.

Инвентаризация – это проверка фактического наличия и состояния имущества ЮЛ, его финансовых обязательств на определенную дату и последующее их сопоставление с данными бухучета.

 

В ст.12 ФЗ «О бухучете» указываются случаи обязательного необходимого проведение инвентаризации (н: при смене материально – ответственного лица; перед составление годовой бух отчетности).

 

Функции инвентаризации:

1) Учетная – является важнейшим элементом метода бух учета. При проведении инвентаризации можно в натуральном измерителе сравнить правильность ведения документации всех хозяйственных организаций.

2) Контрольная – является методом фактического контроля деятельности материально - ответственного лица и заключается в проверке сохранности материальных ценностей денежных средств, качественного состояния сырья, материалов готовой продукции, правильного введения складского хозяйства, и текущего учета, который осуществляется учетным работником, т.е. бухгалтером.

Виды инвентаризации:

1. По основаниям проведения:

1) Плановые (н: перед составлением годовой бух отчетности). Они проводятся в определенные сроки в течение года по календарному графику, который утверждается руководителем организации.

2) Внеплановые инвентаризации, которые проводятся вне графика, а также вышестоящими организациями и по требованию правоохранительных органов.

1. По объему проверки:

1) Полные – охватывают все виды имущества, денежные средства и обязательства.

2) Не полная - ею охватываются отдельные виды имущества обязательств, а также она проводится по мере необходимости.

1. По полноте охвата:

1) Сплошные – когда инвентаризацией охватываются все виды хозяйственных средств, их источников.

2) Выборочные – когда инвентаризации подвержен один или несколько видов хозяйственных средств (н: инвентаризация кассы, выборочная инвентаризация у конкретного материально-ответственного лица).

1. По объекту проверки:

1) Инвентаризация основных средств

2) Инвентаризация денежных средств

3) Инвентаризация расчетов (дебиторская и кредиторская задолженность)

4) Инвентаризация незавершенного производства (строительства)

5) Инвентаризация товарно - матреальных ценностей

 

Требования проведения инвентаризации:

1) Внезапность – это основное условие, которое обеспечивает успех инвентаризации. При несоблюдении данного требования материально ответственное лицо может восполнить недостачу, избавиться от излишков, составить подложные документы на имеющиеся излишки или недостачи.

2) Комиссионность - она проводится комиссионо. Состав комиссии определяется в зависимости от вида инвентаризации. Этот состав утверждается приказом руководителя.

3) Действительность - при проведении инвентаризации члены комиссии должны непосредственно проверять фактическое наличие материальных ценностей. Не допускается заполнение инвентаризационной ведомости (описи) на основе книжных остатков со слов материально – ответственного лица без фактической проверки содержания коробок, упаковок, ящиков.

4) Непрерывность - инвентаризация всегда должна проводиться непрерывно. В случае невозможности ее проведения в течение дня применяется правило «ключа и пломбира». Помещение опечатывается комиссионно печатью председателя комиссии, а ключ остается у материально – ответственного лица.

5) Участие материально – ответственного лица - обязательно должно присутствовать при проведении инвентаризации. Если материальную ответственность несут несколько лиц, достаточно чтобы по поручению остальных присутствовало одно из них.

 

Этапы проведения инвентаризации:

1) Подготовительный - на этом этапе формируется состав инвентаризационной комиссии. Издается приказ (распоряжение) о проведении инвентаризации, в котором указывается состав инвентаризационной комиссии и сроки начала и окончания работы по проведению инвентаризации. К началу инвентаризации бухгалтерия определяет бухгалтерские данные (книжные остатки) на каждой инвентаризуемой позиции. Комиссией опломбируется помещения в местах хранения ценностей. Прекращается доступ посторонних лиц. Проверяется правильность весоизмерительных приборов. Материально ответственное лицо подготавливает материальные ценности к инвентаризации. Он разделяет товары по наименованиям, рассортировывает товары и тары, отделяет бракованные и пришедшие в негодность товары. Материально - ответственное лицо дает расписку о том, что им сданы в бухгалтерию и предъявлены все документы по инвентаризуемым ценностям.

2) Основной (рабочий) - на этом этапе комиссия в присутствии материально - ответственного лица производит подсчет ценностей в натуре и вносит полученные данные в инвентаризационную ведомость. Ведомость составляется в 3-4 экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй – остается у материально - ответственного лица, третий – передается председателю комиссии. (1 – представителю правоохранительных органов, 2, 3, 4 то же самое).

 

Требования, предъявляемые при заполнения инвентаризационной ведомости:

1) Она должна содержать наименование организации

2) Полное наименование товаро-материальных ценностей с указанием марки, сорта, артикула

3) Указывается количество цена и сумма товара

4) Указывается время начала и окончания инвентаризации.

5) Опись должна быть подписана всеми членами инвентаризационной комиссии и материально - ответственным лицом

Не допускается подпись через копирку. Если в ведомости имеются исправления, то обязательно они делаются корректурным способом. Тонкой линией зачеркивается неправильная запись, делается правильная запись. Указываются исправления, указывается дата и подписи лиц, которые участвовали в хозяйственной операции. Карандашные записи не допускаются. Она заполняется черными, фиолетовыми чернилами.

 

3) Заключительный - на этом этапе бухгалтер сравнивает данные бухучета (книжные остатки) с данными инвентаризационной ведомости (фактическим остатком). На этом этапе используется сличительная ведомость, в которых определяются результаты инвентаризации.

 

Результаты инвентаризации:

1) Положительный - совпадение книжных и фактических остатков

2) Недостача - превышение книжных результатов над фактическими. Согласно ФЗ «О бухучете» ст.12 недостача в пределах норм естественной убыли списывается на затраты, а сверх нормы на виновные лица. Если виновные лица не установлены судом, то недостача списывается на убыток.

3) Излишки – это превышение фактических остатков над книжными. Согласно ст.12 ФЗ «О бухучете» излишки опреходуются, ставятся на баланс, а сумма излишков относится на финансовый результат, т.е. на прибыль. Если входе инвентаризации были выявлены излишки и недостачи, то необходимо взять объяснительную у материально ответственного лица по поводу них.

Если в ходе инвентаризации выявленные излишки и недостачи связаны с пересортицей товара, то порядок зачета пересортицы допускается только виде исключения, при наличии следующих фактов:

1) Пересортица возникла за 1 и тот же проверяемый период

2) У одного и того же проверяемого лица

3) В отношении товарно материальных ценностей одного и того же наименования

4) Зачет производится только в тождественных одинаковых количествах.

 

Нормы естественной убыли не применяются по товарам, которые не принимаются и отпускаются базой и кладовой без взвешивания (счета), по товарам, которые были списаны по актам вследствие лома, крошения, порчи, снижения качества товара, повреждение тары. Также по товарам, которые учтены в общем обороте базы и кладовой но фактически так не хранились - это транзитные операции.

 

Основания проведения инвентаризации по инициативе правоохранительных органов:

1) Наличие фактических данных о присвоении, растрате, ценностей

2) Факты обмана потребителей

3) Умышленное уничтожение имущества

4) Наличие информации об изготовлении неучтенных товаров

5) Наличие информации о пересортицы в приписках

6) Данные о наличии документально неоформленных ценностей

 

Может проводиться до и после возбуждения уголовного дела. Требования до возбуждения выражаются в письменной форме, путем составления мотивированного постановления начальником ОВД или его заместителем. Ст.11 ФЗ «О милиции» 9 мая 2001г. Постановление направляется по почте. После возбуждения уголовного дела сотрудники правоохранительных органов руководствуются ст.38, 58, 140-146 УПК, 168, 250.