Документальный анализ как специфический метод судебной бухгалтерии.

С помощью документального анализа выявляются документальные несоответствия: в отдельных документах, во взаимосвязанных, и в документах, отображающих однородные хозяйственные операции. Эти документальные несоответствия выявляются с помощью методов документальной проверки, которые группируются в три группы:

Методы проверки отдельного документа

 формальная проверка – она состоит во внешнем осмотре документа с целью анализа его формы и изучения реквизитов. С помощью данного метода устанавливаются признаки недоброкачественности документа (см. лекцию классификация документов по качественным признакам), неправильно оформленные документы. Существуют факторы, от которых зависит доброкачественность и не доброкачественность документа:

¯ это знание порядка заполнения бухгалтерских документов

¯ знание слабых звеньев в учетном процессе

 

2. Метод нормативной проверки – состоит в проверке содержания документа его соответствии нормам, правилам, инструкциям. С помощью данного метода устанавливаются следующие признаки недоброкачественности документов:

 применение иных измерительных хозяйственных операций в количественном и суммовом выражении в рамках действующих правил

 использование в качестве основания при составлении документов иных норм и правил (н: используются иные размеры налогов по сравнению с налоговым кодексом, используются иные нормы естественной убыли)

 отсутствие сведений о промежуточных операциях, т.е. нарушается график документооборота. график документооборота включает в себя следующие сведения: сколько экземпляров документов составляется; кто его оформляет, проверяет, обрабатывает, дает разрешение на проведение операций, в какие подразделения или сторонние организации направляются соответствующие копии, где хранятся и в течении какого времени.

 

Факторы, которые ограничивают применение нормативной проверки сотрудниками правоохранительных органов:

 наличие большого числа действующих правил оформления различных учетных документов

 необходимость изучения нормативного материала относящегося кроме бух учета к товароведению, экономике, технологии и др.

 

3. Метод арифметической проверки – он состоит в установлении правильности подсчета показателей по графам документа (н: сложение по вертикали, горизонтали, вычисление %). С помощью данного метода устанавливаются следующие виды подлогов в документах:

 заведомое механическое завышение или занижение итоговых сумм по горизонтальным строкам и вертикальным графам (это интеллектуальный подлог)

 последующие дописки штрихов и цифр как в итоговых суммах так и в отдельных строчках и колонках (материальный подлог)

 

Факторы, которые ограничивают применение данного метода сотрудниками правоохранительных органов:

 это необходимость использования % индексов различных нормативов, знание кот доступно только специалисту в области бухучета

 существование в ряде случаев специальных правил выведения итоговых сумм (н: с нарастающим итогом)

 

4. Методы проверки взаимосвязанных документов:

1) встречная проверка – она заключается в сопоставлении разных экземплярах одного и того же док-та. Факторы:

 знание графика документооборота

 уровень взаимодействия с работниками правоохранительных органов, находящихся в другом регионе или обслуживающих организацию, где находятся представляющие интерес документы

 наличие возможного сговора между работниками проверяемого и иных предприятий и организаций, которые могут привести к уничтожению документа или утрате следов преступления к нему

2) взаимный контроль – он заключается в сопоставлении самых различных документов прямо или косвенно отражающих проверяемую хозяйственную операцию. С помощью взаимного контроля решаются следующие задачи:

 определение круга лиц, участников преступления

 выявление подложных документов

 моделирование утраченного или искаженного документа

 

Основ приемы метода взаимного контроля:

 проверка соответствия данных учетных регистров данным первичных документов

 сопоставление данных приходно - расходных документов, которые непосредственно отражают движения ценностей с данными других документов, отражающих данные операции

 сопоставление с данными документов, которые являются основанием для отчисления и выплаты денежных сумм или выдачи материальных ценностей

 сопоставление данных в одном документе с данными о таре, которые перевозись

 сопоставление бухгалтерских документов с любыми другими не бухгалтерскими документами, отражающими отдельную операцию (транспортные документы, пропуска, картотека производства, картотека склада)

 

Факторы, влияющие на эффективность метода взаимного контроля:

 знание специфики документального оформления хозяйственной операции по движению материальных ценностей на каждом этапе, участке производства (этапы: заготовка, транспортировка, хранение, изготовление, сбыт)

 предварительное выдвижение версий о предмете преступного посягательства и способе его изъятия

08.12.2009

Сопоставление данных документов, отражающих выдачу денежных средств и материальных ценностей с данными документа, которые являются основанием для начисления и выплаты денежных сумм и материальных ценностей.

Сопоставление данных о перемещенных товарно – материальных ценностей с данными о таре, в которой они перевозились.

5. Методы проверки документов, отображающие однородные операции (движение материальных ценностей по складу, движение денежных средств по расчетному счету, начисление заработной платы, удержание из нее и выдача).

1. Восстановление учетных записей по документам (случаи применения данного метода:

a. При запущенности бухгалтерского или оперативно – технического, чаще всего складского учета

b. При умышленном или случайном уничтожении регистров бухгалтерского или оперативного учета, когда первичная документация сохранилась.

c. Когда первичная документация имеется в полном объеме, однако аналитический учет не велся в целях сокращения учетной работы или в связи с особыми правилами и условиями документального оформления отдельных хозяйственных операций (н: в строительстве)

d. При наличии достоверных данных о подложности записи в аналитическом учете

2. Метод обратной калькуляции. Данный метод должен иметь название – контрольный пересчет готовых изделий в сырье:

a. Когда преступление совершается за счет нарушения технологий производства путем не довложения или замены одних компонентов другими, менее качественными;

b. Когда преступление связано с ценообразованием (н: завышение стоимости единицы изделия с целью создания суммовых излишков готовой продукции, либо излишков сырья)

c. Когда преступления связаны с изъятием изготовленной неучтенной продукции из учтенного сырья

3. Хронологический анализ. Суть этого метода заключается в том, что документы исследуются в хронологическом порядке без всяких пропусков (н: приход, расход, остаток – определяется в данном случае на конец рабочего дня)

4. Сравнительный анализ. Данный анализ используется когда необходимо сравнить деятельность данной организации по отдельным операциям, чаще сего по производству материальных благ, выполненных работ и услуг, с другими аналогичными предприятиями, которые производят аналогичную продукцию, работы, услуги. Внутри организации анализ используется когда необходимо сравнить работу в сравнении с прошлыми периодами (н: первый квартал 2008г. с первым кварталом 2007,2006г.)

 

Фактические методы проверки документальных данных хозяйственных операций, отраженных в документе:

1. Выборочная инвентаризация

2. Контрольный запуск сырья в производство

3. Контрольная закупка

4. Контрольные обмеры фактически выполненных объемов работ

5. Лабораторный анализ качества сырья, материалов и готовой продукции

6. Получение письменных справок от различных организаций по поводу содержания документа

7. Получение письменных объяснений от лиц, подписавших проверяемый документ, либо принимавших участие в хозяйственной операции

8. Наблюдение, опрос, обследование.