Тема№6. Судебно - бухгалтерская экспертиза

- процессуальное действие лица, обладающего специальными учетно-экономическими познаниями по разрешению вопросов поставленных перед ним следователем или судом и дачи им заключения с целью установления обстоятельств имеющих значение для правильного решения по делу.

 

Правовой основой государственной судебной экспертной деятельности является:

¯ ФЗ №73-ФЗ «О государственной экспертной деятельности в РФ»

¯ УПКРФ

¯ ГПКРФ

¯ АПКРФ

¯ КоАПРФ

¯ ТКРФ

¯ НКРФ

¯ а также НПА федеральных органов исполнительной власти, которые регулирую организацию и производство судебной экспертизы

 

Подзаконными НПА осуществляется детализация положений законодательных актов (н: Приказ МВД России от 14.01.2005г. №21 «Об аттестации экспертов на право самостоятельного производства судебных экспертиз и о порядке пересмотра уровня их профессиональной подготовки»; Инструкции по организации производства судебных экспертиз в государственно судебных учреждений системы Минюста РФ, утвержденного приказом Минюста от 20.12.2002)

Предметом судебной - бухгалтерской экспертизы выступают явления, которые характеризуются следующими признаками:

 они связаны с хозяйственной деятельностью

 нашли отражение в бухгалтерском учете

 пределы их исследования определяются вопросами поставленными следователем или судом

 заключение по ним дается специалистом в области бухучета

Объекты исследования эксперта бухгалтера:

I. Общие объекты:

1. первичные и сводные бухгалтерские документы

2. материалы инвентаризации

3. документы бухгалтерского оформления (н: накопительные ведомости, бухгалтерские проводки)

4. записи в регистрах синтетического и аналитического учета (кассовая книга, Главная книга, журналы-ордера, карточки складского учета и др.)

5. документы и записи оперативного и неофициального учета

 

II. Специальные объекты:

1. акты документальных ревизий, налоговых проверок

2. заключения экспертов в других областях знаний

3. протоколы изъятия документов и постановления о приобщения их к делу

4. протоколы допросов обвиняемых, свидетелей, протоколы очных ставок, обыска и выемок

 

Метод – это совокупность приемов применяемых при экспертных исследований и отраженных в бухучете и других материалах дела.

Методы судебной экспертизы аналогичны методам, которые используются при проведении документальной ревизии, аудита, т.е. это методы бухучета (анализа), это методы документального анализа, и экономического анализа.

 

Задачи:

Основной задачей судебной экспертизы является оказание содействия суду, органам дознания, следователем, прокурорам, в установление обстоятельств подлежащих доказыванию по конкретному делу путем разрешения вопросов, которые требуют специальных учетно-экономических знаний

Задачи можно разделить на три группы:

1. Относятся вопросы, связанные с установлением обоснованности опреходования и списания товароматериальных ценностей и денежных средств, проверяются материалы инвентаризации, в ходе которых устанавливается факт и размер недостачи или излишек, устанавливается время и место недостачи. Эксперт бухгалтер может определить и лицо, который несет материальную ответственность в этой организации, что имеет большое значение для разрешения уголовного и гражданского дела.

2. Связана с определением правильности ведения бух учета, отчетности и организации финансового контроля в целях соответствия отраженных бухгалтерских документов хозяйственных операций, требование действующих НПА.

3. Установление круга лиц, ведение которых находились товароматериальные ценности и денежные средства, а также установление лиц, ответственных за нарушение правил учета и контроля.

Основание назначения суд бух экспертизы (первичная экспертиза):

 это несоответствие между выводами проведенной по требованию следователя ревизии и другими материалами дела

 обоснованное возражение обвиняемого против выводов документальной ревизии

 несоответствие между выводами нескольких документальных ревизий проведенных за один и тот же период, в одной и той же организации

 ревизия проведена без участия проверяемых лиц, без использовании черновых записей изъятых у материально ответственных лиц

 обоснованное ходатайство обвиняемого о назначение судебно – бухгалтерской экспертизы, для решения вопросов которым требуется специальные познания в области бухучета

 

Кроме первичной суд экспертизы бывает дополнительная судебно – бухгалтерская экспертиза. Основание для назначения дополнительной судебно – бухгалтерской экспертизы:

 возникновение у следователя новых вопросов в связи с заключением эксперта

 необходимость исследования новых вопросов, которые возникли в ходе расследования

 выявление в ходе расследования или представление обвиняемым новых бухгалтерских документов

 необходимость разъяснения и дополнений заключения эксперта, требующего проведение эксперта

Дополнительная судебная экспертиза назначается в случае недостаточной ясности или полноты заключения эксперта бухгалтера проводившего первичную экспертизу

 

Повторная судебно – бухгалтерская экспертиза. Проводится в случаях:

 необоснованности заключения или возникновения вопросов в его правильности, отсюда основания сведущие:

 нарушены процессуальные нормы при проведении первичной экспертизы (н: первичные исследование проводил эксперт, который подлежал отводу или оказался некомпетентным)

 у следователя появились новые бухгалтерские документы, которые противоречат ранее представленным при первоначальной экспертизе

 при проведении первоначальной экспертизе исследованы не все предъявленные документы и материалы

 эксперт-бухгалтер в ходе первой экспертизы не произвел необходимые исследования

 

Права эксперта-бухгалтера:

 знакомится с материалами дела, относящимися к предмету судебно - бухгалтерской экспертизы

 заявлять ходатайство о предоставление ему дополнительных материалов, если имеющиеся материалы не достаточны для дачи заключения

 он имеет право присутствовать с разрешения следователя при производстве допросов и других следственных действий и задавать допрашиваемым вопросы

 излагать собственноручно в протоколе допроса ответы на поставленные ему вопросы по разъяснению или дополнению данного заключения

 указать в заключении на установленные им обстоятельства, которые, по его мнению, имеют значение для дел, но по которым ему не были поставлены вопросы

 

Обязанности судебного эксперта:

 объективное обоснованное заключение на основании всестороннего и полного исследования бухгалтерских документов

 сообщить в письменной форме следователю о невозможности дачи заключения, если поставленный вопрос выходит за пределы его компетенции или представленные материалы недостаточны для дачи заключения

 произвести исследование представленных материалов, даже если они позволяют решить часть поставленных вопросов и составить заключение

 он обязан явиться по вызову следователя для разъяснения или дополнения данного им заключения

 заявить самоотвод указ в законе (участие эксперта - бухгалтера в данном деле в ином качестве; нахождение эксперта - бухгалтера в служебной или иной зависимости от обвиняемого, потерпевшего, гр. истца, гр. ответчика; проведение эксперта - бухгалтера документальной ревизии или документальных проверок материалы, которых послужили основанием для возбуждения данного дела; некомпетентность эксперта - бухгалтера).

 не разглашать данные предварительного следствия без разрешения следователя

 обязан обеспечить сохранность полученных для исследования материалов дела

 

Виды действий, которые не вправе производить эксперт – бухгалтер:

 исследовать материалы не указанные в постановление или определение суда о назначении экспертизы

 рассматривать в заключение вопросы юридической квалификации преступлений, наличие умысла, доказанности или не доказанности виновности обвиняемого

 собирать и изымать новые необходимые для дачи заключения материалы

 производить ревизию и участвовать в инвентаризации по обстоятельствам уголовного или гражданского дела

 проводить экспертизу, связанную с организацией, в которой работает, либо ранее работал

 не имеет право вести переговоры с обвиняемым, подсудимым, потерпевшим, свидетелем об обстоятельствах дела

 не имеет право привлекать других лиц к участию в проведении порученной ему экспертизе

 

Специалист бухгалтер может участвовать:

 в осмотре документов в помещении согласно ст.176 УПКРФ, ст.78 АПКРФ

 может участвовать в выемке и обыске документов

 участвовать на предварительном следствии

 участвовать при проведение следственного эксперимента, при проверке объема выполненных работ

 участвовать при наложении ареста на имущество

 участвовать в качестве специалиста в суде

 

Пределы полномочий специалиста бухгалтера в расследовании уголовного дела. Вся деятельность специалиста бухгалтера осуществляется в присутствии следователя или судьи. Участие его фиксируется следователем в протоколе, который является источником доказательств. Не проводит исследование. Он оказывает содействие лицу, который собирает доказательство в их обнаружении закреплении и изъятии

Характер и объем деятельности специалиста - бухгалтера определяется органом, пригласившим его для участие в отдельном следственном действии.

 

Специалист бухгалтер на допроцессуальной стадии привлекается для помощи следователю и осуществляет справочно-консультационную деятельность, на этой же стадии может участвовать при проведении оперативно-розыскных мероприятий.