Вопрос 14. Формирование и учет резервного капитала

Организации должны формировать резервный капитал в обязательном порядке. По своему усмотрению его могут создавать и предприятия других форм собственности, если это предусмотрено их учредительными документами либо учетной политикой.

Бухгалтерский учет формирования резервного капитала должен обеспечивать получение информации, необходимой для контроля за соблюдением его верхней и нижней границы. Во всех случаях предельная величина резервного капитала не может превышать той суммы, которая определена собственниками предприятия и зафиксирована в учредительных документах. При этом для акционерных обществ и совместных предприятий законодательно установлен еще его минимальный размер.

В соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. в акционерных обществах ЗАО и ОАО размер резервного капитала должен быть не менее 5% от суммы уставного капитала акционерного общества.

Источником формирования резервного капитала для предприятий всех организационно-правовых форм выступает только нераспределенная чистая прибыль. В соответствии со ст. 35 Федерального закона «Об акционерных обществах» резервный капитал общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Резервный капитал общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для иных целей.

Для получения информации о наличии и движении средств резервного капитала новым планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен бухгалтерский счет 82 «Резервный капитал». Образование и использование резервного капитала отражается в бухгалтерском учете организации следующими записями:

Операции по уменьшению уставного капитала	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
Сформирован резервный капитал за счет чистой прибыли
Отражается использование резервного капитала

 

Вопрос 15. Учет операций по выбытию нематериальных активов

Основными видами выбытия НМА являются:

-реализация (продажа);

-списание из-за непригодности;

-безвозмездная передача;

-передача НМА в счет вклада в УК других организаций и др.

Выбытие НМА учитывают на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Реализация и выбытие НМА. Проводки:

Выбытие НМА

д05 к04 списана амортизация НМА

д91 к04 списана остаточная стоимость (остаточная стоимость определяется в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ)

д99 к91.9 отражен убыток

Безвозмездная передача (дарение) НМА

д05 к 04 начислена амортизация

д91 к04 списана остаточная стоимость

д91 к68 НДС

д99 к91 отражен убыток (не уменьшает налог на прибыль (в соответствии с п. 2.4 Инструкции по налогу на прибыль № 62)

Реализация НМА

д51 к76 отражено поступление денежных средств на расчетный счет

д76 к91 выручка за реализацию

д91 к68 НДС

д05 к04 начисляем амортизацию

д91 к04 списана остаточная стоимость

д91.9 к99 финансовый результат (особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом установлены ст. 323 НК РФ)

Вклад НМА в уставный капитал

д05 к04 начислена амортизация

д58 к04 передача нематериального актива в качества вклада в уставный капитал в другой организации

Обороты по реализации и безвозмездной передачи НМА облагаются НДС. Передающая сторона платит НДС.

 

Вопрос 16. Амортизация нематериальных активов и ее учет.

Стоимость нематериальных активов погашается, как правило, посредством амортизации. Амортизация — это потеря стоимости нематериальных активов в течение всего их срока полезного использования, отражаемая путем постепенного переноса части фактической (первоначальной) стоимости нематериальных активов на себестоимость выпускаемой продукции (в торговых организациях — на расходы на продажу).

Порядок и способы начисления амортизации объектов НМА регламентируются нормами ПБУ 14/2007.

При принятии объекта НМА к учету организация должна определять срок его полезного использования.

ПБУ 14/2007 все нематериальные активы делит на две группы — с определенным и с неопределенным сроком полезного использования.

Амортизация начисляется только по нематериальным активам коммерческих организаций с определенным сроком полезного использования.

Начисление амортизации осуществляется начиная с 1 числа месяца, следующего за датой ввода в эксплуатацию.

Способы амортизация НА (отражаются в учетной политике):

-линейный;

-уменьшающегося остатка;

-пропорционально объему продукции (работ).

Начисление амортизации НА производится ежемесячно и отражается бухгалтерскими проводками:

Д20,23,25,26,44 К05 Начисление амортизации НМА

Д20,23,25,26,44 К04 Начисление амортизации НМА без использования счета для учета амортизации

Д91.2 к05 Начисление амортизации НМА, предоставленного в пользование другой организацией

Стоимость некоторых видов НА погашают без начисления амортизации (например, разница между покупной и оценочной стоимостью организации погашают (при приватизации) ежемесячно в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации): Д20,26 - К04. Сальдо по счету 04 показывает в этом случае остаточную стоимость данного НА.

Погашение стоимости отдельных видов НА может не производиться. Как правило, это активы стоимость которых с годами не уменьшается (товарные знаки, ноухау).

 

Вопрос 17. Оценка и классификация нематериальных активов

Основными документами, определяющими порядок учета нематериальных активов, являются:
♦ Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. № 107н, от 24 марта 2000 г. № 31н, от 18 сентября 2006 г. № 116н;
♦ ПБУ14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 16 октября 2000 г. № 91н, с изменениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 18 сентября 2006 г. № 115н и от 27 ноября 2006 г. № 155н;
♦ приказ Минфина Российской Федерации от 22 июля 2003 г. № 67н. «О формах бухгалтерской отчетности организаций» с изменениями, внесенными приказом Минфина Российской Федерации от 18 сентября 2006 г. № 116н.

Нематериальные активы - это обособленные объекты длительного пользования, имеющие определенную стоимость, обладающие свойством приносить доход и не имеющие материального содержания

Учет НА должен вестись в соответствии с положением "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000). К НМА относятся только:

-исключительные права;

-деловая репутация;

-организационные расходы.

Учет нематериальных активов осуществляется с использованием счетов 04 "нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов" и др. К счету 04 целесообразно открыть субсчета:

04.1 - Нематериальные активы;

04.2 - Нематериальные активы, предоставленные в пользование другим организациям;

04.3 - Выбытие нематериальных активов.

Нематериальные активы оценивают по первоначальной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость НМА определяется:

1.для НМА, внесенных в уставный капитал - по договоренности сторон;

2.для НМА, приобретенных за плату - по фактическим затратам;

3.для НМА, полученных безвозмездно - по рыночной стоимости.

Затраты в нематериальные активы окупаются в течение определенного периода за счет дополнительной выручки или прибыли в результате их использования. Срок полезного использования 20 лет, если не установлен иной.

Бухгалтерский учет нематериальных активов аналогичен учету основных средств.

Вопрос 18. Учет выбытия ОС

Основные средства выбывают в результате:

-продажи;

-передачи в виде вклада в уставный капитал;;

-безвозмездной передачи (дарения);

-списание вследствие физического износа или технического устаревания.

Выбытие отражают на счете 91 "Прочие доходы и расходы". В течение месяца этот счет является активно-пассивным, а по окончанию месяца его закрывают, перенося сальдо на счет 99. Учет ведется для каждого инвентарного объекта раздельно. На начало следующего отчетного периода сальдо по счету 91 должно равняться нулю.

Проводки при продаже основного средства

д51 к62 учитываем выручку за продажу основного средства (поступили деньги на р/c)

д62 к91 отражен факт реализации ОС

д02 к01 списан накопленный износ

д91 к01 списана остаточная стоимость

д91 к68 начислен НДС

д91 (99) к99 (91)отражен финансовый результат

Проводки при передаче ОС в качестве вклада в уставный капитал

д01. к01 списание первоначальной стоимости

д02 к01 списание амортизации

д58 к76 Стоимость финвложений по остаточной стоимости

д58 к01 Списывается остаточная стоимость

Проводки при безвозмездной передаче (дарении) ОС

д02 к01 списание амортизации

д91.2 к01 списываем остаточную стоимость

д91.2 к68 отражаем НДС

д91.2 к20, 60, 76 отражаем дополнительные расходы (расходы по транспортировке, демонтаж и т.д.)

д99 к91.9 отражен финансовый результат

Проводки при ликвидации ОС

д02 к01 списание амортизации

д91.2 к01 списываем остаточную стоимость

д91.2 к70,69 отражаем расходы по ликвидации основного средства (заработная плата рабочим за демонтаж)

д99 к91.9 отражен финансовый результат