Вопрос 29. Учет кредитов банка и расходов по их обслуживанию

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 6 октября 2008 г. № 107н, устанавливает порядок формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим). Его применение обязательно для всех юридических лиц, за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений.

Основную сумму обязательства по полученному кредиту организация-заемщик отражает как кредиторскую задолженность. Кредиты и займы в зависимости от срока, на который они привлечены, учитываются на счетах учета кредитов и займов (66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).

Задолженность по кредитам и займам должна быть отражена с учетом всех процентов, начисленных к отчетной дате. Это установлено в п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов России от 29 июля 1998 г. № 34н.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с условиями кредитного договора в сумме, установленной в договоре.

Структура счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» выглядит следующим образом:

Счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Дебет	Кредит
	1. Сальдо — остаток задолженности по займам и кредитам на начало периода
3. Сумма погашенной основной задолженности и причитающихся процентов по займам и кредитам	2. Заемы и кредиты полученные
	4. Сальдо — остаток задолженности по займам и кредитам на конец периода (1 + 2 - 3)

В зависимости от целей использования кредиты делятся на:

· кредиты для финансирования оборотных средств;

· кредиты для финансирования капитальных вложений.

Задолженность организации-заемщика займодавцу по полученным кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.

Курсовые разницы по кредитам в иностранной валюте относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Курсовая разница определяется как разница между суммой полученного кредита по курсу на день получения и суммой того же кредита по курсу на день погашения.

Основная сумма долга (задолженность) по полученному от заимодавца кредиту учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств.

Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету задолженность в момент фактической передачи денег и отражает ее в составе кредиторской задолженности.

В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем кредитного договора организация-заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

Операции по получению заемных средств и их возврату оформляются следующими бухгалтерскими записями:

№ п/п	Содержание операций	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
	Получен банковский краткосрочный (долгосрочный) кредит	50, 51, 52	66 (67)

Возврат организацией-заемщиком полученного от кредитного учреждения кредита отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности.

Операции по возврату кредитов оформляются следующими бухгалтерскими записями:

№ п/п	Содержание операций	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
	Возвращен банковский краткосрочный (долгосрочный) кредит	66 (67)	50, 51, 52

Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются (п. 3 ПБУ 15/2008):

· проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

· дополнительные расходы по займам.

К дополнительным расходам по займам относятся:

· суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

· суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

· иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Перечень дополнительных расходов является открытым. Все расходы отражаются обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу в отчетном периоде, к которому относятся (п. 4 и 6 ПБУ 15/2008).

Расходы по полученным кредитам и займам признаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

ПБУ 15/2008 трактует понятие инвестиционного актива как объекта имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление.

К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства

Проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Иной порядок включения процентов (в зависимости от условий предоставления займа или кредита) возможен, если такое включение существенно не отличается от равномерного включения.

Расходы по привлеченным на приобретение (создание) инвестиционного актива кредитам включаются в первоначальную стоимость этого актива до момента его принятия к бухгалтерскому учету и отражаются бухгалтерской записью:

№ п/п	Содержание операций	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
	Отражаются расходы по привлеченным на приобретение (создание) инвестиционного актива кредитам	07, 08	66, 67

Начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива, а также, если актив начали использовать для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг, несмотря на незавершенность работ по его приобретению, сооружению и (или) изготовлению (п. 12 и 13 ПБУ 15/2008), проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), относятся к текущим расходам организации-заемщика и являются ее прочими расходами:

№ п/п	Содержание операций	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
	Отражаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору) после принятия инвестиционных активов к учету	91.2	66, 67

 

Вопрос 30. Учет расчетов с подотчетными лицами.

Любая организация во время осуществелния своей деятельности часто сталкивается с выдачей денежных средств, согласно плану счетов, утвержденному приказом Министерства финансов от от 31.10.00 №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в в последней редакции - приказ Минфина РФ от 18.09.06 № 115н), в бухгалтерском учете организации для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и прочие нужды предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет

Также в своей работе бухгалтеру необходимо руководствоваться порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.93 №40 (далее — порядок ведения кассовых операций).

Следовательно, список сотрудников, имеющих право получать денежные средства под отчет, размер денежных средств и сроки, на которые они будут выданы, определяются приказом руководителя организации.

Сотрудников организации, получающих наличные деньги с последующей сдачей отчета об их использовании, принято называть подотчетными лицами.

Авансовый отчет

Для отчета по использованию средств применяют унифицированную форму № АО-1 «Авансовый отчет». Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.

Бухгалтером организации проверяются целевое расходование средств, наличие оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, правильность их оформления и подсчета сумм, а также на оборотной стороне формы указываются суммы расходов, принятые к учету.

В случае выдачи подотчетному лицу денежных средств в иностранной валюте в авансовом отчете заполняются реквизиты, относящиеся к иностранной валюте.Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем или уполномоченным на это лицом и принимается к учету. На основании данных утвержденного авансового отчета бухгалтерией производится списание подотчетных денежных сумм в установленном порядке.