Вопрос 11. Учет средств целевого финансирования

Целевое финансирование представляет собой средства, предназначенные на финансирование тех или иных мероприятий целевого назначения, а именно: содержание детских и культурно-просветительных учреждений, подготовку кадров, научно-исследовательские работы, капитальные вложения, строительство жилых домов, на покрытие убытков и др.

Источниками формирования целевых фондов выступают бюджетные ассигнования и внебюджетные фонды, взносы родителей, плата за обучение и др.

Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами. Использование этих средств не по назначению запрещено.

Для учета средств целевого финансирования и поступления предназначен пассивный счет 86 «Целевое финансирование». По кредиту счета отражаются поступления средств, а по дебету — их расходование (использование).

Сальдо по кредиту показывает остаток неизрасходованных средств на начало и конец отчетного периода.

Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Поступления средств целевого назначения отражаются бухгалтерскими записями:

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
Поступление денежных средств, полученных от других организаций, учреждений и лиц	50, 51, 52
Начисление причитающихся к уплате взносов родителей на содержание детей в детских учреждениях, платы за обучение и т.д.
Поступление денежных средств, полученных от родителей на содержание детей в детских учреждениях, платы за обучение и т.д.	50, 51, 52

Операции по учету использования средств целевого назначения отражаются следующими записями:

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
Списание денежных средств за счет целевого финансирования		50, 51, 52
На сумму затрат материалов, начисленной оплаты труда работникам и расходов на оплату выполненных работ и оказанных услуг списаны средства целевого финансирования		10, 60, 70...
Расходы на содержание детских и культурно-просветительных учреждений списаны за счет средств целевого финансирования
Направлены средства целевого финансирования на содержание некоммерческих организаций	20, 26
Использованы средства целевого финансирования, полученные в виде инвестиций
Направлены коммерческой организацией бюджетные средства на финансирование расходов
Поступление безвозмездных средств, если они имеют целевой характер (на строительство или приобретение объекта)	50, 51
После окончания строительства или ввода объекта в эксплуатацию списаны средства целевого финансирования		98.2
Одновременно производится запись на принятие к учету основных средств

 

Вопрос 12. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Нераспределенная прибыль отчетного года — это часть прибыли, нераспределенная организацией в отчетном году. На этом счете учитывается наличие и движение нераспределенной прибыли или убытка отчетного года.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

В следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (участников) производится распределение чистой прибыли. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов акционерам и учредителям, возмещение убытков предыдущих отчетных периодов, отчисление средств в резервный капитал организации и другие цели.

Аналитический учет по счету 84 ведется по источникам его формирования и направлениям использования.

Для учета расчетов по дивидендам используется активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому открывается субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов». Начисленные суммы дивидендов отражаются бухгалтерской записью:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов».

 

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
Начислены дивиденды акционерам, являющимся сотрудниками организации
Начислены дивиденды акционерам, не являющимся сотрудниками организации
Удержан налог с доходов физических лиц
Выплачены дивиденды акционерам	70, 75	50, 51

 

Вопрос 13. Формирование и учет добавочного капитала

В процессе хозяйственной деятельности у организации может появиться новое имущество либо возрасти учетная стоимость уже имеющегося имущества, что приводит к росту активов организации. Для учета источников поступления новых материальных ценностей или прироста их балансовой стоимости в бухгалтерском учете введено понятие добавочного капитала.

Для учета сумм добавочного капитала и обобщения информации об их накоплении и использовании предназначен бухгалтерский счет 83 «Добавочный капитал» без деления на субсчета.

Источниками формирования добавочного капитала являются:

· увеличение стоимости внеоборотных активов в результате переоценки;

· эмиссионный доход;

· положительные курсовые разницы, образующиеся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал организации (ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»);

· присоединение к добавочному капиталу суммы использованных целевых инвестиционных средств.

В результате переоценки объектов основных средств величина добавочного капитала может изменяться в сторону не только увеличения, но и уменьшения.

Эмиссионный доход создается в акционерных обществах открытого типа и представляет собой сумму превышения продажной цены акций над номинальной в ходе проведения открытой подписки. При получении такого дохода в бухгалтерском учете производится запись по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

В бухгалтерском учете положительная курсовая разница, возникшая при внесении иностранной валюты в уставный капитал организации, отражается записью по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

Величина добавочного капитала может быть увеличена в результате присоединения ассигнований, получаемых из бюджета любого уровня, которые израсходованы организацией на финансирование долгосрочных инвестиций.

Поступившие из бюджета средства зачисляются вначале на специальный банковский счет, с которого затем производится их списание на покрытие расходов, осуществляемых в соответствии с инвестиционной программой организации. Далее израсходованная сумма бюджетных ассигнований включается в состав добавочного капитала бухгалтерской записью:

Дебет 86 «Целевое финансирование» Кредит 83 «Добавочный капитал».

Основанием для такого присоединения может выступать только факт использования бюджетных средств по целевому назначению.

Добавочный капитал может пополняться за счет средств, направляемых на пополнение собственных оборотных средств, данный источник образуется в процессе распределения участниками нераспределенной прибыли организации. При этом направление распределенной прибыли на пополнение собственных оборотных средств отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».

Если средства добавочного капитала были направлены на увеличение уставного капитала организации, необходимо зарегистрировать соответствующие изменения в учредительных документах, а в бухгалтерском учете сделать запись:

Дебет 83 Кредит 80 — отражено увеличение уставного капитала.