Задачи и источники информации аудиторской проверки собственного капитала

Собственный капитал формируется за счет двух источников:
1) взносов учредителей (уставный капитал);
2) хозяйственной деятельности (нераспределенный доход (непокрытый убыток)).
Собственный капитал - это активы субъекта после вычета его обязательств.
Целью аудиторской проверки собственного капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей финансовой отчетности, от­ражающих состояние собственного капитала, и соответ­ствии методологии его учета нормативным актам.
Задачи аудита собственного капитала следующие:
- проверка юридического статуса и права осуществления устав­ных видов деятельности, состава учредителей (уча­стников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности;
- установление наличия соответствую­щих документов и соблюдение процедуры утвержде­ния и государственной регистрации юридического лица;
- ознакомление с уставом аудируемого субъекта;
- проверка численности учредителей и их долей вкладов в уставном капитале субъекта;
- определение полноты и соблюдения сроков внесения вкладов в уставный капитал;
- проверка обоснованности формирования и изменений уставного, резервного капитала, паевого фонда и др.
Информационная база аудита собственного капитала включает в себя: учетную политику предприятия; основные законодательные и инструктивные документы, регулирующие правовой статус органи­зации, вопросы формирования и учета уставного капитала; учредительные документы; регистры синтетического и аналитического учета собственного капитала; первичные документы по формированию собственного капитала: документы, подтверждающие факты внесения вкладов в уставный капитал (акты накладные, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.), документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал (свидетельства о праве собственности на недвижимость, земельные участки, транспортные средства, интеллектуальную собственность и т.п.); организационные документы: свидетельство о государственной регистрации; приказы и распоряжения; переписка с учредителями и акционерами; протоколы о результатах закрытой подписки, об итогах торгов, собраний учредителей, акционеров; справки о постановке на учет в налоговом орга­не, о регистрации в органах статистики; лицензии на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательст­вом; независимо от формы учета открытые акцио­нерные общества представляют на проверку реестр акционеров; финансовую отчетность.
Аудит собственного капитала рекомендуется проводить в следующей последовательности:
- ознакомление с пакетом документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала, резервного капитала, паевого фонда и т.д.;
- устанавливают по бухгалтерскому балансу правильность и тождественность остатков уставного, резервного капитала, паевого фонда на начало и конец года, сверяют их с данными Главной книги, регистров аналитического учета.

Аудит уставного капитала

Проверка учредительных документов, учетных и отчетных данных о формировании уставного капи­тала осуществляется по следующей программе:
• проверка наличия и формы учредительных до­кументов;
• соответствие содержания учредительных доку­ментов требованиям законодательных и норма­тивных актов;
• полнота и соблюдение сроков внесения устав­ного капитала;
• проверка денежной оценки стоимости имущест­ва, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;
• проверка налогообложения средств, передан­ных в уставный капитал организации ее учреди­телями;
• проверка законности видов деятельности;
• соответствие размера уставного капитала дан­ным учредительных документов и законодатель­ству Республики Казахстан;
• полнота и правильность формирования устав­ного капитала;
• соблюдение законодательно установленных сро­ков для окончательных расчетов по оплате уставного капитала;
• оценка правильности отражения в учете формирования уставного капитала;
• установление реальности внесения сумм в уставный капитал;
• обоснованность изменений величины уставного капитала.
Для проверки на соответствие нормативным актам должен быть сформирован пакет документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала. Такой пакет комплектуется с учетом специфики деятельности клиента.
При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет:
- какие виды деятельности предусмотрены учре­дительными документами;
- соответствуют ли осуществляемые виды деяте­льности учредительным документам;
виды деятельности, подлежащие лицензированию.
По видам деятельности, подлежащим лицензи­рованию, проверяется наличие лицензий и сроки их действия, так как право организации осуществлять такие виды деятельности возникает с момента полу­чения лицензии или в указанный в ней срок и пре­кращается по истечении срока ее действия. Деятель­ность, осуществляемая без соответствующих лице­нзий, считается незаконной. Если организация была создана одним учредителем, то она действует на основе устава, который должен быть утвержден этим учредителем. Ознакомление с учредительными документами позволяет аудитору определить, кто является собственником, и уточнить, в интересах каких пользователей проводится проверка.
Если организация создавалась несколькими учредителями, то должен быть заключен учредительный договор, а устав должен быть утвержден учредителями.
Хозяйствующие субъекты создаются и действуют на основе учредительного договора, подписанноговсеми их участниками.
Аудитор устанавливает наличие соответствую­щих документов и соблюдение процедуры утвержде­ния и государственной регистрации. Поскольку юридическое лицо считается созданным не с мо­мента принятия учредителями решения о его созда­нии, а с момента его государственной регистрации, следует проверить наличие свидетельства о государ­ственной регистрации и перерегистрации, если в уч­редительные документы вносились изменения.
При ознакомлении с учредительным договором выясняется, какие были определены условия:
- передачи имущества;
- участия в деятельности;
- распределения между участниками прибыли и убытков;
- управления деятельностью юридического лица;
- выхода учредителей (участников) из его состава.
В учредительном договоре хозяйствующего субъекта помимо перечисленной информации должны содержаться условия:
- о размере и составе уставного капитала това­рищества;
- о размере и порядке изменения долей каждого из участников в уставном капитале;
- о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов;
- об ответственности за нарушение обязанностей по внесению вкладов;
- о совокупном размере вкладов, вносимых вкладчиками.

При ознакомлении с уставом организации аудитор устанавливает, определены ли в нем:
- фирменное наименование, являющееся исклю­чительным и содержащее указание на организаци­онно-правовую форму организации;
- местонахождение организации, которое опреде­ляется местом ее государственной регистрации;
- размер уставного капитала и распределение до­лей в нем среди всех учредителей;
- цели и виды деятельности организации;
- порядок назначения или избрания исполните­льных органов;
- состав и компетенция, органов управления об­ществом и порядок принятия ими решений;
- наличие представительств и филиалов организа­ции;
- порядок формирования капиталов;
- порядок распределения дивидендов;
- другие существенные вопросы, как предусмот­ренные действующим законодательством, так и со­гласованные учредителями, но не противоречащие законодательству.
При анализе состава участников обращает­ся внимание на то, что участниками хозяйствующих субъектов могут быть физические и юридические лица.
При проверке численности учредителей и их долей вкладов в уставном капитале организа­ции аудитор учитывает, что максимальная числен­ность учредителей и максимальная доля вкладов в уставный капитал одного учредителя, а также минимальный размер уставного капитала определяются законом для юридических лиц соответствующего вида.
Выполнение этого требования является одним из условий функционирования организации, а так­же правовой и экономической защитой интересов кредиторов. В этих же целях проверяется соблюде­ние обязательного требования о превышении (или равенстве) величины чистых активов организации над размером ее уставного капитала.
Если аудитор установит, что величина чистых активов в соответствии с данными годового отчета оказалась меньше, чем зарегистрированный устав­ный капитал, необходимо проверить, производи­лось ли организацией уменьшение уставного капи­тала до величины, не превышающей стоимости ее чистых активов.
Проверкой полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала предполагается установить:
- сформирован ли полностью уставный капитал;
- соответствуют ли фактические взносы участни­ков условиям учредительных документов;
- соблюдены ли сроки внесения взносов в уставный капитал, установленные законодательством и учредительными документами.
При проверке формирования уставного капита­ла необходимо принимать во внимание организаци­онно-правовую форму проверяемой организации.
Аудитор устанавливает, все ли учредители в соответствии с законодательством своевременно и пра­вильно вносили свои вклады в уставный капитал.
Взносы в уставный капитал могут быть произведены деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными права­ми, имеющими денежную оценку. Аудитору важно проверить правильность денежной оценки вкладов участников. Денежная оценка вклада участника хо­зяйствующего субъекта производится по соглашению между учредителями (участниками) субъекта, а в случаях, предусмотренных законом, подлежит не­зависимой экспертной оценке.
Реальность внесения сумм капиталустанавливается проверкой наличие правильности оформления подтверждающих документов. Денеж­ные взносы подтверждаются кассовыми и банковскими документами. В подтверждающих документах должна быть информация о внесении вкладов в уставный капитал. Это важно не столько для целей бухгалтерского учета средств по формированию уставного капитала, но и для целей налогообложения.
Внесение неденежных вкладов устанавливаетсяпроверкой наличия и правильности оформле­нияпервичных документов, подтверждающих фак­тыпередачив счет вкладов в уставный капитал имущества, имущественных прав и имеющих денежную оценку (накладных, счетов, актов приемки-передачи основных средств, нематериальных активов, актов экспертной оценки, актов согласования оценки вкладов в уставный капитал и др.).
Формирование уставного капитала и задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал, выра­женным в иностранной валюте, подлежит пересчету в тенге по курсу Национального банка Республики Казахстан на дату подписания учреди­тельных документов. Аудитор проверяет правиль­ность применявшегося курсаиностранной валюты и правильность пересчета теньгового эквивалента.
Проверка обоснованности изменений уставного капитала осуществляется по данным записей в регистре по счетам подраздела 50 «Уставный капитал». Записи должны производиться лишь в случаях увеличения и уменьшения уставного капитала, осуществленных в установленном порядке, и только после внесения соответствующих изменений в учредительные доку­менты организации.
Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета уставного капитала осуществ­ляется по данным регистров, присущих применяе­мой в организации форме учета. При журнально-ордерной форме учета - это журнал-ордер № 12, открываемый по каждому счету подраздела 50 «Уставный капитал», а при компьютерных фор­мах - соответствующие распечатки по счетам подраздела 50.
Завершая проверку, аудитор определяет, насколько существенны выявленные отклонения в учете уставного капитала по сравнению с требованиями нормативных актов. Если аудитор считает, что выяв­ленные отклонения не оказывают существенного вли­яния на показатели отчетности в части уставного ка­питала, то он выражает мнение о достоверности этих показателей; если отклонения существенны, то они должны быть отражены в форме условно-положитель­ного или отрицательного аудиторского отчета.