Инвентаризация – это проверка наличия имущества организации и состояния ее финансовых обязательств на определенную дату путем сличения фактических данных с данными БУ.

1) Внезапность. Для того, чтобы ответственные лица не сумели скрыть недостачу.

2) Комиссионность. Инвентаризация проводится комиссионная, комиссия назначается руководителем организации. При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии, проведение инвентаризации допускается возлагать на эту комиссию. При большом объеме работ, для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств, создаются рабочие инвентаризационной комиссии. Для проведения инвентаризации в организациях создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Персональный состав таких комиссий утверждает руководитель организации, в состав этой комиссии включаются представители администрации, организаций, работники бухгалтерской службы, и другие специалисты. В ее состав можно включать и представителей службы внутреннего аудита орг-ции, а также независимых аудиторских орг-ций. Отсутствие хотя бы одного из членов комиссии при проведении инвентаризации, служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительным.

3) Действительность. При проведении инвентаризации члены комиссии должны непосредственно проверять фактическое наличие ценностей. Не допускается заполнение инвентаризационной описи на основе книжных остатков, со слов материально ответственного лица, без фактической проверки содержания коробок, упаковок;

4) Непрерывность. Инвентаризация должна проводиться непрерывно, в случае невозможности ее проведения в течении дня, применяется правило «ключа и пломбира». Что понимается под этим правилом: помещение опечатывается комиссионно печатью председателя комиссии, а ключ остается у материально – ответственного лица.

5) Участие материально ответственного лица. Материально ответственное лицо обязательно присутствует при проведении инвентаризации, даже в случае ареста. Если материальную ответственность несут несколько лиц, то достаточно, чтобы по поручению остальных присутствовало одно из них.

Этапы проведения инвентаризации.

1. Подготовительный. На этом этапе формируется состав инв. Комиссии, издается приказ о проведении инвентаризации, опечатываются места хранения ценностей. Приказом определяется состав инв. Комиссии, определяются сроки начала и окончания работы по проведению инвентаризации. К началу инв. Бухгалтерия выводит бухгалтерские данные (книжные остатки) на каждую инвентаризируемую позицию. Материально ответственное лицо подготавливает товароматериальные ценности к инвентаризации, Н: разделяет товары по наименованию, производит рассортировку товара и тары, отделяет бракованные и пришедшие в негодность товары.

На этом этапе материально ответственное лицо должен подготовить измерительные приборы, чтобы они были исправлены. Данный этап заканчивается получением инв. Комиссией последней на момент инв. Приходных – расходных документов, или отчеты о движении материальных средство от ответственного лица. Председатель комиссии визирует все приходно-расходные документы, приложенные к отчету материально ответственного лица до инвентаризации на такую-то дату, что служит бухгалтерии основанием для определения книжных остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально ответственное лицо дает расписку, что к началу инвентаризации, в се расходно-приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, и все ценности поступившие по этим документам оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

2. Рабочий, основной. На этом этапе комиссия, в присутствии материально ответственного лица производит подсчет ценностей в натуре и вносит полученные данные в инв. опись. Проверка комиссией наличия материальных ценностей осуществляется путем подсчета, взвешивания, отмеривания, и записывает результаты в инвентаризационную опись, которая составляется от двух и более экземпляров. Данные в инвентаризационную опись вносятся обычными чернилами, под копирку, исправления допускаются корректорным способом. После окончания фактического снятия остатков у материально ответственного лица, первый экземпляр инв. описи передается в бухгалтерию. Второй экземпляр у материально ответственного лица. Если инвентаризация проводилась по требованию ПО, то 1 – представитель ПО, 2 – Бухгалтерия, 3 – Материально ответственное лицо, 4 – председатель.

Если материально ответственное лицо обнаружит после инв. ошибки, то они должны немедленно до открытия склада труд секции, заявить об этом председателю инв. комиссии. Инв. комиссия проверяет указанные факты, и в случае их подтверждения исправляет ошибки в установленном порядке.

3. Заключительный. Проходит в бухгалтерии. На этом этапе, посредством сравнения фактических и книжных остатков выводятся и оформляются результат инвентаризации.

Результаты инвентаризации:

1) Положительный результат – это совпадение книжных и фактических остатков;

2) Недостача – это превышение книжных остатков, над фактическими;

3) Излишки -это превышение фактических остатков над книжными.

Результаты инв. должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, когда была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации в годовом бухгалтерском отчете.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества, с данными БУ, регулируются в следующем порядке:

1. Основные средства, материальные средства, денежные средства и другое им-во, оказавшееся в излишке подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты организации (прибыль) с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;

2. Убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в законодательном порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на затраты организации (недостача в пределах норм естественной убыли), а недостача сверх норм естественной убыли относится на виновные лица. Если виновные лица, не установлены судом, то недостача списывается на финансовый результат организации (убыток);

Виды естественной убыли:

2.1. Усушка;

2.2. Выветривание;

2.3. Распыл;

2.4. Раструска;

2.5. Раскрушка;

2.6. Утечка или разлив.

В нормы естественной убыли не включаются потери, которые образовались в следствии порчи, боя, лома товаров и повреждения тары.

Нормы естественной убыли не применяются:

1) По товарам, которые принимаются и опускаются базой и кладовой без взвешивания (без счета);

2) По товарам, списанным по актам, вследствие лома, крошения, порчи, снижения качества товара и повреждения тары;

3) По товарам, которые учтены в общем обороте базы и кладовой, но фактически там не хранились (транзитные операции);

В ходе инвентаризации взаимный зачет излишков и недостач может быть допущен только в виде исключения, если материально ответственным лицом была допущена пересортица товаров.

Существует порядок зачета пересортицы. Он допускается в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товароматериальных ценностей одного и того же наименования и только в тождественных (одинаковых количествах).

О допущенной пересортице материально ответственные лица должны представить подробные объяснения инвентаризационной комиссии. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице, стоимость недостающих ценностей, выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке. Эта разница в стоимости относится на виновных лиц. Положение о регулировании выявленных о инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных БУ представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете (о пересортице) принимает руководитель организации.

Пример:

Недостача масло сливочное

Высший сорт – 10 кг. 3560 р.

Излишки масла сливочное.

Высший сорт - 8 кг. 3000 р.

Бухгалтерская отчетность.

1) Понятие, состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней;

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы. Данные отчетности используются внешними пользователями, для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа самой организации, кроме того отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.

В связи с этим отчетность должна быть достоверной и своевременной. В ней должна обеспечиваться отчетность показателей с данными за прошлый период, т. е отчетность позволяет сопоставлять отчетные показатели с данными за прошлые периоды.

Организации составляют бухгалтерскую отчетность по формам, которые рекомендованы Минфином РФ. Отчетность организации классифицируют по видам периодичности и составления и степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность бывает:

1) Бухгалтерская; Представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным БУ.

2) Статистическая; Составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

3) Оперативная; составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения, по основным показателям за короткие промежутки времени (сутки, пятидневка, неделя, декада, половина месяца). Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами заготовления(снабжения) производства, и реализации продукции.

4) Налоговая отчетность (налоговые расчеты); представляет собой совокупность показателей, которые характеризуют полноту расчетов с бюджетами разных уровней по налогам. По данным налоговых расчетов (деклараций) определяется правильность исчисления сумм налоговых платежей. Этот вид отчетности составляется по данным бухгалтерского учета и специальным расчетам.

Бухгалтерская отчетность в свою очередь разделяется на:

1) Индивидуальная бухгалтерская отчетность. Выполняет 2 функции:

· Информационную – характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности организации;

· Контрольную функцию – обеспечивает системный контроль достоверности данный БУ по каждому учетному периоду, в связи с эти организации должны составлять индивидуальную финансовую отчетность за каждый отчетный период (месяц, квартал, год).

Индивидуальная отчетность используется собственниками для выявления результатов деятельности организации, а также для представления в надзорные органы, выявлении признаков банкротства

2) Консолидированная финансовая отчетность. Предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих S, основанной на отношениях контроля. Она выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям.

3) Управленческая отчетность. Предназначена для использования в управлении хозяйствующим S. В связи с этим ее содержание, сроки, формы, и порядок составления, определяется организацией самостоятельно.

По периодичности составаления различают:

· Внутригодовую – включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал, полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую промежуточной бухгалтерской отчетностью (месячная, квартальная);

· Годовая отчетность – за год.

По степени обобщенности данных:

· Отчеты первичные – составляемые организациями

· Сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую финансовую отчетность.

Промежуточная финансовая отчетность включает:

1) Форма №1 Б баланс

2) Форма №2, отчет о прибыли и убытках.

Кроме указ форм. В составе промежуточной Б. отчетности организации могут предоставлять и другие отчетные формы, Н: отчет о движении денежных средств, состав дебиторской, кредиторской задолженности идр, а также, пояснительную записку, которая входит в состав годовой отчетности. Положение называется бухгалтерская отчетность организации.

Годовая Б. отчетность организации, за исключением отчетности бюджетных организаций состоит:

1) Из Б. баланса;

2) Отчет о прибылях и убытках;

3) Приложениях к ним, предусмотренными НА ()

*

5.В положении о Бухгалтерской отчетности оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.

6. соблюдение отчетного периода. Данное требование означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1декабря, до 31 декабря, т. е отчетный год совпадает с календарным.

Для составления бухгалтерской отчетности, отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода, т. е 31 декабря для годового Б. отчета и другие последние дни месяцев для периодической бухгалтерской отчетности, н: для отчет6ности за январь – февраль, високосные годы – это будет 29 февраля.

7.Правильное оформление. Данное требование связано с соблюдением формальных принципов отчетности, Н: составление ее на русском языке в валюте РФ, она должна быть подписана руководителем организации и специалистом, который ведет БУ (главным бухгалтером).

Порядок составления Б. отчетности:

Для того чтобы Б. отчетность соответствовала предъявленному к ней треб-ю, при составлении б. отчетов должно быть обеспечено соблюдение след. Условий:

1) Полное отражение в отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов готовой продукции и расчетов;

2) Это полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета;

3) Осуществление записей хозяйственных операций в БУ только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;

4) Правильная оценка статей баланса.

При составлении форм Б. отчетности используются в основном данные Главной книги. Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса, за период предшествующий отчетности. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причину следует объяснить, исправление ошибок в бухгалтерской отчетности осуществляется корректорным способом.

Правила оценки статей Б. Баланса.

Правила оценки статей баланса установлены положением о ведении БУ и Б отчетности и инструкциями о составлении Б. Отчетности, согласно ей основные средства и нематериальные активы отражаются как остаточная стоимость. Сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара и запасные части и другие материальные ресурсы по фактической себестоимости. Готовая и отгруженная продукция, в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования счета №40 (счет называется «выпуск продукции, работ, услуг»), отражается в балансе по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или не полной нормативной (плановой) себестоимости продукции.

По статье отложенные налоговые активы, отражается положительная разница между условным налогом на прибыль, который исчисляется по данным БУ и реальным налогом на прибыль, который определяется по данным налогового учета. Отложенный налоговый актив показывает, на сколько, можно будет уменьшить сумму налога на прибыль в следующих отчетных периодах

Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются балансе по стоимости их приобретения, а остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства, включая денежные документы, ЦБ, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах, отражают в отчетности в валюте действующей на территории РФ, в суммах, которые определяются путем пересчета иностранных валют, по курсу центрального банка, действующему на последнее число отчетного периода.

По статье «отложенные налоговые обязательства», в разделе 4 пассива баланса. Отражается отрицательная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, который исчисляется по данным БУ. Эта разница показывает: на сколько можно будет увеличить сумму налога, исчисляемого по балансовой прибыли, в следующих отчетных периодах.

Содержание отчета о прибылях и убытках (форма №2). Данная форма содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды

1) Сведения о прибыли (убытков), от продажи товаров, продукции, работ услуг.

2) Об операционных и внереализационных доходах и расходах с выделением процентов, получения и уплате.

3) Сведения об отложенных налоговых активах, отложенных налоговых обязательствах, текущем налоге на прибыль и чистой прибыли (убытке), отчетного периода.

В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетные и предшествующие периоды об отдельных видах прибыли и убытках (штрафах, пении, неустойках)., прибыли (убытках)прошлых лет, сведения о курсовых ризницах об операция по иностранной валюте.

Форма № 3. Отчет об изменении капитала. В разделе 1- изменение капитала, по итогу капитала и его составным частям, а именно: сведения об уставном,добавочном и резервном каптале, а также сведения о нераспределенной прибыли (непокрытому догу). Данные по этому разделу отражаются на основании остатков по состоянию на 31 декабря, предшествующему предыдущему, а также 1 декабря предыдущего года, на первое января текущего года.

Раздел 2 – резервы. В данном разделе указ. Остаток на начало года, поступление, выбытие и остаток на конец года по видам резервов, образованных в соответствии с законодательством, а также в соответствии с учредительными документами.

В справке формы №3 содержатся данные о чистых активах на начало и конец отчетного года и о полученных средствах из бюджета и внебюджетных фондов, на расходы по обычным видам деятельности и капитальные вложения во внеоборотные активы.

Форма №4. Отчет об остатке денежных средств. Содержит сведения об остатке ДС на конец отчетного года и начало отчетного периода, а также движения ДС (по направлениям) по текущей инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный период предыдущего года и влияние изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Форма №5. Приложение к ББ.

Нематериальные активы

ДС