Автономный НУ, или отдельный НУ.

Отдельный НУ, связан с построением независимой системой НУ, которая с БУ никак не связана, в этом случае придется разрабатывать регистры НУ для каждой хозяйственной операции. Одну и туже операцию нужно будет одновременно фиксировать в регистрах как БУ так и НУ, однако надо иметь ввиду, если фирма ведет отдельный НУ, то по мнению судей расчет налога на прибыль должен основываться прежде всего на данных налогового а не БУ. Это связано с тем, что главная задача НУ формировать полную и достоверную информацию о том как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция.

За каждый отчетный период фирма составляет расчет налоговой базы, согласно ст 315 НК (Н: по налогу на прибыль он должен содержать информацию: 1 – о сумме дохода от реализации, полученных в отчетном периоде; 2 – о сумме расходов уменьшающих доходы от реализации; 3 – от прибыли (убытке) от реализации, 4 - о сумме вне реализационных доходов, 5 – о сумме внереализационных расходов, 6 – о прибыли (убытке)от внереализационных операций, 7 – о сумме налоговой базы за отчетный период.)Все указанные данные из декларации по налогу на прибыль, по этому самостоятельно разрабатывать форму расчета налоговой базы и утверждать ее приказом об учетной политике для целей налогообложения не обязательно, достаточно правильно заполнить все листы и приложения к декларации.

Автоматизация НУ.

В НУ может быть использовано несколько программ, каждая из программ имеет свои особенности, но подход к организации НУ по существу одинаков. НУ ведется параллельно БУ на специальных налоговых счетах, т. е при вводе информации в журнал хозяйственных операций, одновременно с проводками по БУ, как правило формируются и проводки по НУ.

1) Налоговый учет в программе 1С. В программе 1С: бухгалтерия 8.0 активы и обязательства для целей налогообложения по налогу на прибыль, учитываются в специальной подсистеме НУ, для этого должен быть включен дополнительный план счетов, он должен быть построен по тому же принципу, и с использованием тех же инструментов, что и план счетов БУ, но с учетом некоторых особенностей:

- код счета НУ, как правило повторяет соответствующий код плана счетов БУ;

В план Сетов НУ включаются не все счета, которые имеются в плане счетов БУ, Н: в НУ могут не регистрироваться данные, которые в БУ отражаются на следующих счетах: счет 46, счет называется выполненные этапы по незавершенным работам, счет 50 – Касса, 51 – расчетные счета, 52 – валютные счета, 55 – специальные счета в банках, 57 – переводы в пути, 59 – резервы под обесценение финансовых вложений, счет 60 – расчеты с поставщиками и подрядчиками, 62 – расчеты с покупателями и заказчиками, 63, 66, 67, 68 – расчеты с бюджетом, 71, 73, 75, 76, 77, 79, 80, 81 – собственные акции, 82- резервный капитал, 83 – добавочный капитал, 84, 90 субсчет 3 – НДС – не учитывается по налогу на прибыль, субсчет 4 – акцизы, 99 субсчет 2, а также данные не учитываются на забалансовых счетах, Н: уплата штрафов производится из прибыли, оставшейся у организации, после уплаты налога на прибыль.

В БУ уплата налоговых санкций отражается на счете 92 прибыли и убытки, в корреспонденции со счетом 68 – расчеты по налогам и сборам, в НУ данные операции не отражаются, т. к расходы в виде пенни, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет в государственные внебюджетные фонды, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, согласно ст 270 НК, по этому, для правильного отражения штрафа делается только одна проводка в БУ (Д99, К68). Выручка от реализации товаров, работ, услуг, для целей налогообложения по налогу на прибыль учитывается без НДС и налогу на прибыль, по этому, в БУ не отражаются суммы налогов, учтенные в БУ на счетах 90. Субсчет 3, 90. Субсчет 4.

Исходя из указанного план счетов НУ имеет свои особенности:

1. Все счета (субсчета)данного плана счетов, определены как Забалансовые;

2. Учет ведется только в рублях, нет счетов с признаком валютный счет,

3. Некоторые счета НУ не имеют аналогов в бухгалтерском плане счетов (97. Субсчет 3 – отрицательный результат от амортизируемого имущества, 97.11 – убытки прошлых лет, 90.12 – убытки прошлых лет от производств и хоз-в.).

Для формирования отдельных учетов по учету поступления и выбытия имущества, работ, услуг в Налоговый план счетов включен вспомогательный счет ПВ – поступление и выбытие имущества, работ, услуг, прав. При этом аналитический учет ведется по условиям поступления и выбытия контрагентом и договорам.

2) Программа «турбо бухгалтер». В данной программе НУ ведется в специальной системе НУ. Данная система позволяет:

1. Определить доходы и расходы для целей налогообложения,

2. Рассчитать налогооблагаемую прибыль,

3. Заполнить налоговые регистры,

4. Сформировать декларацию по налогу на прибыль,

5. Заполнить налоговую декларацию на доходы, полученные российской организацией от источников за пределами России.

Система НУ в программе «Турбо бухгалтер» содержит 48 налоговых регистров, разработанных фирмой «титс».

Расчет Н. базы по налогу на прибыль и суммы налога производится с помощью 2х налоговых регистров:

- расчет НБ по налогу на прибыль, основная ставка

- расчет НБ по налогу на прибыль, иные ставки.

3) Программа «ИнфоБухгалтер». Используется для автоматизации БУ и НУ организаций, которые осуществляют различные виды деятельности.

При этом БУ и НУ ведутся параллельно, НУ в данной программе построен по принципу БУ, Н: для учета основных средств, используется блок учет основных средств, иформация туда заносится при заполнении карточек основных средств. Одновременно формируются Б. И Н проводки.

Амортизация основных средств в БУ и НУ может отличаться. В программе «ИнфоБухгалтер» для НУ амортизации объекта основных средств, вводится забалансовый счет с двумя субсчетами «Н/01», «Н/02», на этих субсчетах отражаются «Н/01» - сумма первоначальной стоимости объекта, «Н/02» - начисленная амортизация. Суммы амортизационных начислений рассчитываются автоматически, при этом информация записывается в таблицы и формируются проводки по БУ и НУ.

НУ в производственных фирмах или организации.

НУ доходов - НУ доходов ведут в производственном порядке, доход от продажи готовой продукции они учитывают в составе выручки от реализации.

Расходы производственных фирм делятся на:

· Прямые – согласно ст 317 НК, расходы на приобретение сырья и материалов, которые используют в процессе производства работ услуг, платежи по обязательному пенсионному страховании начисленные с ЗП,

· Косвенные – остальные, внереализационных.

Конкретный перечень прямых расходов должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения.

Списание расходов.

Списание затрат, которые уменьшают прибыль фирмы, включая только прибыль фирмы, которая относится к реализованной и готовой продукции. Прямые расходы которые относятся необлагаемым прибыль не уменьшают.

НУ в торговых фирмах.

НУ доходов торг. Фирмы ведут в обычном порядке, все доходы от товаров они учитывают в составе выручки. Для целей налогообложения товаром считают любое реализуемое ил и предназначенное для реализации имущество фирмы. Остальные поступления торг. Фирмы отражают в составе внереализационных доходов. Расходы торговых фирм:

· Прямые

1. Стоимость товаров, реализованных в отчетном (налоговом) периоде,

2. Транспортные расходы по доставке товара до склада фирмы (если такие расходы не включены в цену товара)

· Косвенные – все остальные расходы.

Облагаемую прибыль фирмы уменьшают только на те прямые расходы, которые относятся к реализованным товарам, а косвенные и внереализационные учитывают при налогообложении полностью.

Особенности НУ ЦБ.

Поступление ЦБ. ЦБ отражаются в БУ и НУ по первоначальной стоимостью.

Первоначальная стоимость – это сумма всех расходов, связанная с их приобретением.

Как в БУ, так и в НУ, первоначальная стоимость ЦБ формируется в зависимости от того, как они были получены.

ЦБ могут быть:

1) Куплены у других фирм,

2) Получены в результате увеличения уставного капитала фирмы, выпустившей акции,

3) Получены в качестве вклада в уставной капитал,

4) Получены безвозмездно.

Покупка ЦБ,

В БУ и НУ покупка ЦБ формируется по разному, некоторые расходы по правилам БУ, включаются в их первоначальную стоимость, а по правилам НУ нет.

В первоначальную стоимостью не включают:

1. Стоимость услуг нотариуса, связанные с регистрацией договора, по которому фирма получает право собственности на ЦБ,

2. Проценты по кредитам, полученные для покупки ЦБ,

3. Отрицательные суммовые разницы, вязанные с покупкой ЦБ.

Выбытие ЦБ.

ЦБ могут быть списаны с баланса фирмы в результате продажи, БЗВМ передачи и передачи в качестве вклада в уставной капитал других организаций.

НУ доходов и расходов от выбытия ЦБ.

Н служба разработала только один регистр, в котором отражается инф-ция о выбытии – это регистр регистра операций выбытия работ, услуг, прав. Однако в этих регистрах нет данных о первоначальной стоимостью ЦБ и стоимостью их реализации, в связи с этим орг. Сама разрабатывает налоговый регистр, с целью отразить финансовый результат от реализации ЦБ.

НУ денежных средств.

Фирма должна вести НУ денег в кассе, на расчетных счетах и н валютных счетах. НУ поступивших денег нужен для отражения инф. о доходах, к который относится как к текущему, так и к будущему налоговому периоду.

Фирмы, которые рассчитывают доходы и расходы по кассовому методу, отражают в налоговом регистре по учету полученных денежных средств выручку от реализации, авансы, поступившие в счет предстоящей поставки товаров, работ услуг, нереализационные доходы,.

Фирмы которые рассчитывают доходы и расходы по методу начисления отражают в этом регистре суммы денег, поступивших безвозмездно, средства целевого бюджета, дивиденды. НУ нужен для отражения инф-ции о расходах, которые относятся как к текущему так и к будущему отчетному периоду. В НУ отражают только те операции, в результате которых появляются доходы или расходы, которые влияют на налогооблагаемую прибыль.