Методика судебно-бухгалтерской экспертизы операций с денежными средствами. Расчетно-аналитические и документальные приемы исследования операций с денежными средствами в кассе и на счетах.

Судебно-бухгалтерская экспертиза операций с денежными средствами проводится обособленно от исследования других операций экономического субъекта в следующих случаях:

– когда на разрешение экспертизы поставлены вопросы, связанные с недостачей денежных средств или их хищением в особо крупных размерах;

– имеются нарушения нормативных документов в области организации бухгалтерского учета операций с денежными средствами, послужившие основанием нанесения ущерба экономическому субъекту;

– выявляются факты присвоения денежных средств отдельными работниками организации (руководителем, кассиром, бухгалтером), имеющими доступ к наличным денежным средствам.

Задачами судебно-бухгалтерской экспертизы являются:

– исследование полноты, точности и своевременности учета денежных средств, расчетных операций и осуществление анализа их движения;

– проверка соблюдения нормативных правовых актов, регламентирующих кассовую и расчетно-платежную дисциплину;

– исследование целевого использования денежных средств и кредитов;

– установление суммы причиненного материального ущерба экономическому субъекту;

– выявление причин и условий совершения выявленных правонарушений и разработка профилактических мер, направленных на сохранность денежных средств, правильное оформление расчетных документов, соблюдение нормативных документов, подбор и расстановку кадров на материально ответственные должности; совершенствование управленческих решений и др.

Методические приемы исследования при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы денежных средств в кассе и на счетах в банке включают в себя применение: 1) расчетно-аналитических приемов (экономический анализ, приемы сравнения, метод группировок и факторного анализа, арифметические и статистические расчеты и др.); 2) документальных приемов проверки отдельного учетного документа (нормативная, арифметическая проверка и др.), исследования взаимосвязанных документов (встречная проверка, взаимный контроль).

Сверке подлежат учетные записи расчетных операций в документах проверяемой организации и взаимодействующих с ней других предприятий, а также результаты анализа актов сверки взаиморасчетов, письменных претензий, исковых заявлений и др.

Методика судебно-бухгалтерской экспертизы операций с материально-производственными запасами. Расчетно-аналитические и документальные приемы исследования операций с материально-производственными запасами.

Материально-производственные запасы — это активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг;

• предназначенные для продажи;

• используемые для управленческих нужд организации.

Цель экспертного исследования операций с материально-производственными запасами заключается в исследовании операций с материально-производственными запасами и установлении суммы их недостачи или нецелевого использования.

Задачи экспертного исследования операций с материально-производственными запасами:

• выявление фактов присвоения, недостачи, завышения расходов;

• выявление нарушений при движении материальных ценностей.

Расчетно-аналитические методы состоят из экономического анализа, аналитических, статистических расчетов и экономико- математических методов.

Аналитические процедуры используются при оценке складского хозяйства и сохранности материальных ценностей. Для исследования этого участка деятельности организации эксперт обследует склады, кладовые, цеха и другие места хранения производственных запасов, проверяя условия их хранения, состояние противопожарной безопасности, оснащенность складов оборудованием, техникой, приборами и правильность их эксплуатации, состояние охраны складских помещений. В ходе проверки выясняются, прежде всего, состояние складского хозяйства, подбор и расстановка материально ответственных лиц; организация пропускной системы; своевременность проведения инвентаризации и выполнение плана внезапных проверок наличия материальных ценностей и др. Неудовлетворительная организация складского хозяйства свидетельствует о низком уровне внутреннего контроля над сохранностью материально-производственных запасов, который обеспечивают руководитель и главный бухгалтер организации, а также материально ответственные лица.

Экономико-математические методы помогают выявить перерасход сырья и материалов в заготовочных цехах при раскрое тканей, списании перерасходов, а также при раскрое листового железа, распиловке фанеры и деловой древесины на детали т.п.

Аналитические и статистические расчеты применяются в исследованиях с помощью вычислительно-расчетных и логических процедур.

Документальные приемы экспертизы используются при проверке операций по поступлению и выбытию материально-производственных запасов. Основное внимание уделяется количественной и качественной приемке материальных ценностей от поставщиков, а также внутренним перемещениям в межцеховом направлении, между материально ответственными лицами, складами и производством. При этом экспертиза исследует полноту оприходования материальных ценностей по данным бухучета, соответствие их по качеству сопроводительным и приемным документам, составленным материально ответственными лицами, а также материалов, поступивших без сопроводительных документов.

В процессе экспертизы осуществляется проверка организации первичного учета. Исследование проводится по следующим направлениям:

• проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования материально-производственных запасов;

• проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья, материалов;

• проверка законности первичной учетной документации, оформляющей операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

• проверка соблюдения графика документооборота;

• проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах;

• проверка организации хранения документов и организации доступа к первичным учетным документам.