Налогообложение предприятий.

Налогообложение предприятий - это система отчисления денежных средств из прибыли или доход фирмы в бюджет в соответствии с законодательством страны. Налоги - обязательные платежи. Их уплата носит принудительный характер.

Система налогообложения выполняет несколько важных функций:

1) способ концентрации денежных средств в бюджете с целью обеспечения финансами государственных расходов;

2) инструмент государственного регулирования экономического развития страны;

3) средство контроля доходов и расходов и их перераспределения;

4) метод стимулирования отдельных направлений и видов деятельности (научно-технический прогресс, внешнеэкономическая деятельность, малый бизнес и т.д.).

Существует три основные системы налогообложения: прогрессивная, пропорциональная и регрессивная.

При прогрессивной системе налогообложения ставки налога возрастают пропорционально увеличению прибыли или дохода предприятия. Эта система используется в ряде западных стран (США. Великобритания) при налогообложении прибыли корпораций. С 1988 г. в США при сумме прибыли до 50 тыс. долл. в год налог составляет 15%, от 50 до 75 тыс. долл. - 25% и если свыше 75 тыс. долл. -34% прибыли.

Ставка налога в размере 35% от суммы годовой прибыли фирмы считается согласно гак называемому закону Лаффера максимальной. Ее повышение обычно сопровождается резким снижением заинтересованности фирм в развитии бизнеса и, в конечном счете, ведет к сокращению производственно-хозяйственной деятельности.

Пропорциональная система налогообложения предусматривает применение единых ставок налога независимо от величины и динамики прибыли (дохода) предприятия. Данная система действует в России.

При регрессивном налогообложении ставки налога уменьшаются по мере возрастания прибыли (дохода). Например, при годовом доходе 20 тыс. руб. ставка налога равна 33%, а при увеличении дохода свыше 100 тыс. руб. - 28%. Данная система налогообложения стимулирует развитие крупного бизнеса.

Наиболее распространенными в современных условиях являются прогрессивная и пропорциональная системы налогообложения.

По получателям выделяются три группы налогов.

1. Федеральные налоги устанавливаются центральным законодательным органом страны и поступают в федеральный бюджет. К ним относятся налог на прибыль предприятий, налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы на отдельные группы и виды товаров, таможенные тарифы и государственные пошлины, транспортный налог и др.

2. Налоги субъектов Федераций. Эти налоги устанавливаются республиканскими, областными и краевыми органами власти. В эту группу включаются налог на имущество предприятий, лесной доход, плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем.

3. Местные налоги. Эта самая многочисленная группа налогов. Причем значительная их часть взимается только с физических лиц. Для предприятий существенное значение имеют земельный налог, сбор за право торговли, налог на рекламу и некоторые другие.

По характеру деятельностиналоги подразделяются таким образом, чтобы стимулировать работу предприятий сферы производства. С этой целью, например, прибыль от производственной деятельности может облагаться по максимальной ставке налога в размере 30%, из которых 11% направляется в федеральный бюджет и до 19% в бюджеты субъектов Федерации. Ставка налога с дохода от посреднической деятельности может составлять 38%, а видеосалоны могут вносить в бюджет 70% прибыли.

По источникам средств налоговые платежи делятся на три группы:

1) выплачиваемые из прибыли предприятия: налог на прибыль, государственные и таможенные пошлины, некоторые виды штрафов;

2) включаемые в состав издержек фирмы: налоги на имущество предприятия, земельный, дорожный, платежи за использованные природные ресурсы, регистрационные сборы;

3) налоги, входящие в цену продукции (услуг) сверх издержек и прибыли: налог на добавленную стоимость и акцизы.

Наиболее значимые виды налогов для фирмы - это налог на прибыль, НДС и акцизы.

Налог на прибыль относится к группе прямых налогов. В данном случае прибыль выступает в качестве объекта (базы) налогообложения и источника уплаты налога. Плательщики этого налога - предприятия, обладающие статусом юридического лица. Платит данный налог также филиалы и структурные подразделения фирм, находящиеся на самостоятельном балансе и имеющие расчетный счет в банке.

Налогооблагаемая прибыль фирмы рассчитывается как разница между выручкой от реализации продукции (услуг) без НДС и акциза и себестоимостью. Если предприятие поставляет продукцию па внешний рынок, то из прибыли вычитаются также экспортные тарифы.

При определении прибыли от реализации элементов основного каптала и нематериальных активов учитывается разница (превышение) между продажной ценой первоначальной, или остаточной стоимостью этого имущества.

В состав прибыли (убытка) от нереализационных операций включаются доходы (расходы) от долевого участия фирмы в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, дивиденды и проценты по цепным бумагам, а также суммы, полученные и уплаченные в виде санкций и в возмещение убытков. К внереализационным доходам фирмы относятся также средства, подученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии между ними совместной деятельности. Например: по итогам года выручка от реализации продукции предприятия составила 2200 тыс. руб. Себестоимость продукции равна 1200 тыс. руб. Уплачены НДС -200 тыс. руб. и акциз - 100 тыс. руб. Тогда налогооблагаемая прибыль составит 700 тыс. руб. (2200 - 1200 - 200 -100), а налог на прибыль - 210 тыс. руб. (700 х 30: 100%).

Важным фактором, влияющим на итоговые финансовые результаты фирмы, выступают льготы по уплате налога на прибыль. Эти льготы устанавливаются в трех вариантах:

1) освобождение отдельных видов затрат, осуществляемых за счет прибыли, от обложения налогом;

2) освобождение отдельных видов деятельности или предприятия от уплаты налога на прибыль;

3) снижение ставок налога на прибыль.

Величина налога па прибыль рассчитывается предприятием на основании данных бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно, нараставшим итогом с начала года. Уплачивается этот налог ежеквартально из фактически полученной прибыли. Если фирма получает доходы в иностранной валюте, то они также подлежат налогообложению по совокупности с прибылью, полученной в рублях, и пересчитываются по курсу (Центробанка России на день поступления этих средств).

С 1992 г. в России введен налог на добавленную стоимость (НДС). Добавленная стоимость - что разница между выручкой от реализации продукции (услуг) и текущими материальными затратами, отнесенными на издержки фирмы. В состав материальных затрат включаются также все платные услуги.

В настоящее время налог на добавленную стоимость применяется более чем в 40 странах мира. НДС - это разновидность косвенного налога. Он определяется сверх издержек и прибыли, поэтому непосредственно увеличивает цену товаров и услуг. Величина НДС составляет в Германии 14%, в Италии и Франции - 19%, в Великобритании -18% от добавленной стоимости. В России на продовольственные (кроме подакцизных) и детские товары ставка этого налога установлена в размере 10%, а на все остальные товары и услуги - 20% от добавленной стоимости.

Например, выручка от реализации продукции фирмы составила 2200 тыс. руб., а текущие материальные затраты - 1200 тыс. руб. Сумма НДС (при ставке 20%) составит 166,66 тыс. руб. (20% - ставка НДС, 120% - выручка с НДС, 2200 х 20%: 120% – 1200 х 20%: 120% = 166,66 к уплате)).

НДС не оказывает влияния на величину издержек и прибыли фирмы. Предприятия самостоятельно начисляют этот налог, включают его в состав цены товара и вносят в бюджет. Поэтому фирмы заинтересованы в сокращении НДС, таким путем можно было снизить цену продукции, а тем самым повысить спрос и ускорить реализацию товара.

В группу косвенных налогов, наряду с НДС, входит акцизный сбор.

Акциз - это косвенный налог, взимаемый с покупателя в виде надбавки к цене товара или услуги. Это налог на расходы. К подакцизным товарам в России относятся алкогольные напитки, табачные изделия, легковые автомобили, хрусталь, ковры, ювелирные и меховые товары, бензин и т.д. В некоторых странах акцизы установлены на каждую покупку в розничной торговле.

Акцизы взимаются независимо от величины доходов или расходов фирм и покупателей. Они одинаково распространяются на покупателей с высокими и низкими заработками и доходами. При этом акциз поглощает более высокую долю дохода низкооплачиваемых работников и менее обеспеченных слоев населения.

Косвенные налоги (НДС, акциз), в отличие от прямых (налог на прибыль) не оказывают стимулирующего воздействия на развитие предпринимательской деятельности. Прямые налоги зависят от величины дохода (прибыли) налогоплательщика, а косвенные одинаковы для всех покупателей.

В целях повышения стимулирующей роли налогов важно совершенствовать не только систему их начисления, но и порядок уплаты. При этом в современных условиях необходимость улучшения механизма налогообложения приобретает межгосударственный характер. Это относится как к косвенным, так и прямым налогам.

ОТВЕТЫ К ТРЕНИНГ-ТЕСТАМ

В-2Б-3Г-4Б-5Г-6Б-7Б-8А-9В-10Г-11В-12Б-13Г-14Г-15Г

Приложение 1