Меры ответственности за налоговые правонарушения

28 августа 2013 года в Беларуси вступил в силу закон "О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях и Процессуально-исполнительный кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях"

 

налоговое правонарушение есть противоправное, виновное деяние, в виде умышленного либо не умышленного действия или бездействия субъекта налоговых правоотношений, нарушающее права и интересы участников данного вида общественных отношений, за которое законодательством установлена определённая ответственность административного, уголовного, либо иного характера

 

За совершение налоговых правонарушений законодательство устанавливает два вида ответственности:

1. административная;

2. уголовная.

 

НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ: ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИХ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ

Ответственность за налоговые правонарушения в настоящее время установлена Указом Президента РБ от 30.06.2006 № 419 (далее - Указ № 419). Те, кто знаком с положениями действовавшего до 16 июля 2006 г. Указа Президента РБ от 22.01.2004 № 36 (далее - Указ № 36), увидят немало изменений, произошедших в регулировании экономической и административной ответственности за такие нарушения.

Ответственность за неуплату, неполную уплату сумм налогов: общие положения

 

У экономической ответственности за неуплату, неполную уплату сумм налогов самой организации и административной ответственности ее должностных лиц за данные нарушения есть немало общего.

Во-первых, скажем о том, когда ответственность вообще не наступает. Экономические санкции и административные штрафы не налагаются при наличии одного из следующих условий:

1) плательщик своевременно направил поручение банку на перечисление причитающейся суммы налога, а оно не было исполнено банком по причине отсутствия на счете достаточных средств;

2) наряду с представлением уточненной налоговой декларации, в которой отражена подлежащая уплате или доплате сумма, до назначения проверки (по правонарушениям, которые могут быть выявлены в ходе камеральной налоговой проверки, - до составления акта проверки) погашена самостоятельно выявленная плательщиком недоимка.

Так, они проводятся в помещении налогового органа и без выдачи предписания на проверку (примечание).

Во-вторых, не имеет значения способ совершения правонарушения. Было ли это сокрытие, занижение налоговой базы или же неправомерное применение налоговых льгот, неправильное применение налоговой ставки - не важно. В этих случаях экономическая санкция составит 20% от неуплаченной суммы, но не менее 10 базовых величин (далее - БВ), а административная ответственность - от 2 до 20 БВ в зависимости от удельного веса неуплаченной суммы в общей сумме исчисленных за весь проверенный период сумм налогов.

Заметим, что по Указу № 36 за неуплату сумм налогов, совершенную путем сокрытия, занижения налоговой базы, наступала повышенная ответственность как организаций, так и их должностных лиц.

В-третьих, при применении мер ответственности могут быть учтены смягчающие обстоятельства

 

Ответственность за невыполнение или невыполнение в полном объеме налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога

 

 

Основной размер экономической санкции за невыполнение или невыполнение в полном объеме налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога остался прежним - 20% от суммы налога, но не менее 10 БВ. Административный штраф за невыполнение обязанностей налогового агента составит от 1 до 10 БВ.

тветственность за нарушение правил налогового учета

 

 

Экономические санкции за нарушение правил налогового учета применяются дифференцированно. Так, если это нарушение не повлекло за собой доначисление сумм налогов по итогам календарного года или его части (при проверке части календарного года), то за него на юридическое лицо налагается штраф в размере от 5 до 50 БВ, если такое доначисление имело место - штраф в размере от 10 до 80 БВ.

Административная же ответственность должностных лиц наступает лишь за нарушение правил учета, повлекшее доначисление сумм налогов по итогам календарного года или его части, если проверяется часть года. В таких случаях на них налагается штраф в размере от 2 до 20 БВ.

 

В уголовном законе имеется несколько статей, которыми установлена уголовная ответственность за различные налоговые правонарушения. Среди них прежде всего следует назвать ст.243 Уголовного кодекса РБ от 09.07.1999 № 275-З (с изменениями и дополнениями по состоянию на 5 января 2008 г.) (далее - УК), предусматривающую уголовную ответственность за уклонение от уплаты сумм налогов (сборов).

 

Уголовная ответственность установлена только за уклонение от таких видов налоговых платежей, как «налоги» или «сборы»