Организация и проведение налогового контроля розничной торговли

ндивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю товарами на рынке, уплачивает единый налог и фиксированный НДС. Товары приобретались в Российской Федерации до 01.07.2014, на эти товары продавцом выдавалась накладная, соответствующая требованиям первичного учетного документа, и кассовый чек.

После 01.07.2014 предприниматель будет приобретать товары по таким же документам - накладная и кассовый чек (возможно у того же поставщика). Таким образом, индивидуальный предприниматель будет осуществлять розничную торговлю товарами, приобретенными как до 01.07.2014, так и после 01.07.2014, на которые имеются накладные и кассовые чеки.

а) Обязан ли предприниматель представлять опись остатков товаров?

б) Вправе ли индивидуальный предприниматель при наличии вышеназванных обстоятельств при осуществлении розничной торговли перейти на УСН либо на общий порядок налогообложения?

в) Если предприниматель не вправе перейти на другой порядок налогообложения, то должен ли он уплачивать единый налог с повышающим коэффициентом 2, НДС в фиксированной сумме и «ввозной» НДС с 01.07.2014?

г) Если предприниматель вправе будет перейти на УСН либо на общий порядок налогообложения, то обязан ли он уплачивать ввозной НДС?

В соответствии с подпунктом 1.3. пункта 1 Указа № 222 до 1 марта 2015 г. индивидуальные предприниматели вправе осуществлять розничную торговлю остатками товаров, ввезенных на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов Таможенного союза без документов, подтверждающих их приобретение, на основании описи остатков товаров с уплатой единого налога в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь и налога на добавленную стоимость в фиксированной сумме в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 18 июня 2005 г. № 285 "О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности".

Условия и порядок перехода на УСН индивидуальных предпринимателей-плательщиков единого налога предусмотрен подпунктом 1.4. пункта 1 Указа № 222, согласно которому такие плательщики вправе перейти на применение УСН с 1 июля или с 1 октября 2014 г. при наличии на все реализуемые товары документов, подтверждающих их приобретение (поступление), а также при условии представления соответственно не позднее 31 июля или 31 октября 2014 г. в налоговый орган по месту постановки на учет уведомления о переходе на УСН по установленной форме.

Учитывая, что индивидуальный предприниматель будет осуществлять розничную торговлю одновременно как остатками товаров, так и товарами, приобретенными после 01.07.2014, на которые имеются оформленные в соответствии с требованиями законодательства накладные и кассовые чеки, при этом согласно подпункту 1.3 пункта 1 Указа № 222 при розничной торговле остатками товаров предусмотрена только уплата единого налога и НДС в фиксированной сумме, то такой плательщик не вправе по розничной торговле применять УСН либо общий порядок налогообложения.

При исчислении единого налога повышающий коэффициент 2 применяется к установленной ставке единого налога независимо от удельного веса в торговом ассортименте товаров, на которые отсутствуют подтверждающие документы, т.е. остатков товаров (пункт 6 статьи 298 Налогового кодекса Республики Беларусь).

Аналогичные правила применяются при исчислении налога на добавленную стоимость в фиксированной сумме (абзац пятый пункта 3 Указа № 285).

Таким образом, при розничной торговле остатками товаров индивидуальные предприниматели уплачивают единый налог с применением повышающего коэффициента 2 и налог на добавленную стоимость в фиксированной сумме до полной реализации остатков товаров (включая последний календарный месяц, в котором осуществлялась розничная торговля остатками товаров).

Кроме того, поскольку согласно подпункту 1.3 пункта 1 Указа № 222 НДС в фиксированной сумме уплачивается при розничной реализации остатков товаров, то по товарам, ввозимым с 1 июля 2014 года из государств-членов Таможенного союза, индивидуальные предприниматели уплачивают «ввозной» НДС только в общем порядке, т.е. в соответствии с Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25 января 2008 года, а также Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11 декабря 2009 года.

г) После того, как остатки товаров будут полностью реализованы, и при соблюдении условий, предусмотренных подпунктом 1.4 пункта 1 Указа № 222, индивидуальный предприниматель вправе будет с 1 июля или 1 октября 2014 г. перейти на применение УСН при осуществлении розничной торговли товарами, приобретенными после 01.07.2014, на которые у плательщика имеются соответствующие подтверждающие документы.

В соответствии с общими условиями применения упрощенной системы налогообложения, предусмотренными статьей 286 Налогового кодекса Республики Беларусь, для плательщиков, применяющих упрощенную систему, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), взимаемых при ввозе (вывозе) товаров на территорию Республики Беларусь.