Методика налоговой проверки налога на недвижимость юридических лиц

Налог на недвижимость: плательщики – юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы; объект налогообложения – стоимость основных средств, являющихся собственностью или находящихся во владении плательщиков, объектов незавершенного строительства, а также стоимость принадлежащих физическим лицам зданий и строений; налоговая ставка – 1%; налоговые льготы – основные средства организаций общественного объединения «Белорусское товарищество инвалидов по зрению», «Белорусское общество глухих», «Белорусское общество инвалидов», а также обособленных подразделений этих юридических лиц при условии, если численность инвалидов в указанных юридических лицах или их обособленных подразделениях составляет не менее 50% от списочной численности в среднем за период; порядок уплаты – ежеквартально; срок уплаты – не позднее 22-го числа первого месяца квартала, следующего за отчетным [19].

Что проверяют:

От правильного определения плательщиков и объектов обложения налогом на недвижимость зависит правильность исчисления и уплаты этого налога.

 

В данном случае специалисты налогового органа, как правило, проверяют:

 

1) является ли организация плательщиком налога на недвижимость;

 

2) имеет ли организации филиалы, которые должны самостоятельно исчислять и уплачивать налог на недвижимость;

 

3) арендует ли организация здания и сооружения у физических лиц и иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;

 

4) есть ли факт доверительного управления зданием (сооружением);

 

5) относятся ли основные средства, которыми владеет организация, к зданиям и сооружениям;

 

6) правильно ли организация определила здания и сооружения, которые не являются объектом обложения налогом на недвижимость;

 

7) правильно ли организация определила налоговую базу по налогу на недвижимость, в т.ч. по зданиям и сооружениям, арендуемым у физических лиц.

 

Какие документы подвергают проверке:

 

1) документы, подтверждающие право собственности на здание (сооружение);

 

2) договоры аренды;

 

3) договоры доверительного управления;

 

4) проектную документацию в отношении нового строительства зданий (сооружений) – для определения допустимого срока строительства.

 

Проверьте, являетесь ли вы плательщиком налога

 

Плательщиками налога на недвижимость признают организации с учетом особенностей, установленных ст. 184 Налогового кодекса РБ (далее – НК) (ст. 183 НК).

 

Обращаем внимание, что в НК в отличие от Гражданского кодекса РБ под организациями понимают не только юридические лица.

 

Статья 183 НК не содержит определение организации. Для того чтобы понять содержание этого термина, обратимся к нормам ст. 13 НК.

 

Так, плательщиками налогов и сборов признают организации, на которые в соответствии с НК, Таможенным кодексом РБ и (или) актами Президента РБ, международными договорами РБ, в т.ч. международными договорами РБ, формирующими договорно-правовую базу Таможенного союза, обязаны уплачивать налоги и сборы (п. 1 ст. 13 НК).

 

Под организациями следует понимать:

 

– юридические лица РБ;

 

– иностранные и международные организации, в т.ч. не являющиеся юридическими лицами;

 

– простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);

 

– хозяйственные группы (п. 2 ст. 13 НК).

 

При этом необходимо учитывать, что:

 

– коммерческие иностранные организации – это юридические лица РБ, в уставном фонде которых иностранные инвестиции составляют 100 % (ч. 4 ст. 80 Инвестиционного кодекса РБ);

 

– участник простого товарищества, на которого по договору о совместной деятельности между участниками возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения, исполняет налоговое обязательство этого товарищества;

 

– головная организация (центральная компания) либо участник хозяйственной группы, который по законодательству или договору наделен полномочиями по ведению дел этой группы, исполняют налоговое обязательство этой хозяйственной группы.

 

Отметим, что среди организаций наибольшим вниманием представителей контролирующих органов пользуются простые товарищества (участники договора о совместной деятельности) и бюджетные организации.