Основное балансовое уравнение

Мы рассмотрели пять элементов финансовой отчетности, образующих основное бухгалтерское или балансовое равенство (balance-sheet (accounting) equation), которое характеризует финансовую позицию предприятия.

Основной вид балансового равенства следующий:

Активы = Обязательства + Собственный капитал

Балансовое равенство объединяет три составляющие баланса, и из него вытекает определение капитала, которое было приведено выше. Следует отметить еще один термин, широко употребляемый на Западе, – чистые активы (net assets), которые равны активам за вычетом обязательств, или чисто математически – собственному капиталу.

Вообще использование прилагательного «чистые» применительно к активам означает вычитание соответствующих обязательств; например, чистые текущие активы – это текущие (оборотные) активы за вычетом текущих (краткосрочных) обязательств.

Кроме доходов и расходов, существуют еще две операции, оказывающие влияние на величину собственного капитала и отражающие взаимосвязь предприятия с «внешним» миром: инвестиции (investments) и изъятия (withdrawals) владельцев.

Они также могут быть введены в основное балансовое равенство:

Активы = Обязательства + Собственный капитал +

+ Доходы – Расходы + Инвестиции – Изъятия

Однако в такой форме балансовое равенство используется достаточно редко, хотя наиболее наглядно демонстрирует не только процесс увеличения капитала в результате собственной деятельности компании, но и возможности по его изменению, привносимые извне. Несмотря на свою простоту и очевидность, основное бухгалтерское равенство дает возможность в наиболее общем виде представить средства, операции и результаты деятельности предприятия и их отражение в финансовой отчетности.

 

3.2. Структура и содержание финансовой отчетности

Финансовая отчетность, публикуемая западными компаниями, представляет собой красочно оформленные буклеты, которые, помимо самих форм бухгалтерских отчетов, заверенных аудитором, содержат много другой информации. Как правило, это обращение президента компании к акционерам, отчет совета директоров, анализ развития фирмы за предшествующие периоды, прогноз на ближайшие годы, описание географии и размера инвестиций, международных связей, рассказ о социальной политике компании с различными графиками, схемами, диаграммами, фотографиями и т.д. Такая информация не регулируется и представляется исключительно по усмотрению компании. Тем не менее, она очень важна для пользователей как дополнительный источник данных для принятия решений. Количество такой информации определяется противоположными тенденциями: с одной стороны, это желание менеджеров дать рекламу своей деятельности и привлечь новых инвесторов, с другой – попытка скрыть конфиденциальную информацию, которая может нанести ущерб интересам фирмы. В последнее время крупные российские компании, в частности банки, также стали публиковать свою отчетность в таком виде. Непосредственно бухгалтерская отчетность включает в себя различное количество отчетов, которое регламентируется правилами или стандартами соответствующих стран.

Обобщая и анализируя цели различных групп заинтересованных пользователей бухгалтерской (финансовой) информации, Комитет по Международным стандартам финансовой отчетности выпустил стандарт МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», целью которого является создание нормативной базы для формирования и представления единой унифицированной бухгалтерской (финансовой) отчетности общего назначения для обеспечения ее сопоставимости.

Для достижения вышеуказанной цели данный Стандарт устанавливает:

− единство правил для представления бухгалтерской (финансовой) отчетности;

− общие рекомендации по ее структуре;

− минимально допустимые требования по ее содержанию;

− рекомендации по ее соответствию и отклонениям от МСФО.

МСФО 1 регламентирует формирование и представление всех форм бухгалтерской (финансовой) отчетности общего назначения, предназначенных для заинтересованных в ней пользователей, которые не имеют возможности запрашивать дополнительную, то есть более конкретную информацию об экономическом субъекте.

За подготовку и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности несет ответственность управляющий орган экономического субъекта.

Полный комплект бухгалтерской (финансовой) отчетности обязательно должен включать:

− Бухгалтерский баланс;

− Отчет о прибылях и убытках;

− Отчет об изменениях в капитале;

− Отчет о движении денежных средств;

− Учетную политику;

− Пояснительные примечания.

Экономический субъект поощряется к представлению дополнительной как финансовой, так и не финансовой информации.

Раскрытие информации.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть определена и выделена из прочей представленной информации. При этом все требования МСФО относятся только к бухгалтерской (финансовой) отчетности. Вся прочая информация не регламентирована и представляется на усмотрение управляющего органа экономического субъекта.

Каждый компонент бухгалтерской (финансовой) отчетности должен быть четко определен.

Кроме того, должны быть указаны и повторяться следующие показатели:

− название экономического субъекта или иные опознавательные признаки;

− охватывает ли отчетность отдельный экономический субъект или группу субъектов;

− отчетная дата или период, в зависимости от формы отчетности;

− валюта отчетности;

− уровень точности, применяемый при отражении цифр в отчетности.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность, согласно МСФО 1, должна представляться минимум один раз в год.

В случае представления отчетности в период отличный от вышеуказанного экономический субъект обязан дать обоснование данного отклонения. При этом он обязан раскрыть:

− причину отклонения от общепринятого периода;

− факт того, что сравнительные суммы отчетов не сопоставимы.

 

Бухгалтерский баланс

Регулярное и последовательное представление для заинтересованных в этом пользователей бухгалтерской (финансовой) информации о наличии в распоряжении экономического субъекта ресурсов и принятых им обязательствах в форме отчета о финансовом положении является одной из основополагающих целей бухгалтерского учета. Такая форма отчетности традиционно именуется бухгалтерским балансом.

Баланс в международной практике представлен в двух формах:

1) форма бухгалтерского счета/горизонтальная;

2) форма отчета/вертикальная

На практике преобладает вертикальная форма отчета.

Балансы различаются также до терминологии.

− в американской практике актив баланса имеет название активов, пассив – обязательств и капитала;

− в немецких, французских, итальянских используются традиционные термины актива и пассива.

 

По размещению разделов и статей (проформы) балансы принято делить на:

− американский,

− английский (англо-саксонский),

− континентальный.

Статьи актива размещаются в американском балансе по убыванию их ликвидности, в английском – по возрастанию.

Статьи пассива в английском и американском балансах приводятся по убыванию восстребованности, начиная с обязательств и заканчивая капиталом.

В континентальных балансах пассив, наоборот, начинается с капитала.

Особенностью английского баланса является размещение краткосрочной/всей кредиторской задолженности в активе отдельной контрстатьей к краткосрочным/всем активам, а также есть статья чистых активов. Чистые активы называются также рабочим капиталом, а совокупность капитала и обязательств – используемым капиталом.

В общем виде схемы балансов имеют вид: американский баланс

Активы = Обязательства + Капитал

континентальный баланс

Активы = Капитал + Обязательства

английский баланс

Активы – Обязательства = Капитал

Международными стандартами признаны все разновидности балансов. Но МСФО 1 определяет ряд требований к представлению информации в бухгалтерском балансе.

Экономический субъект может подразделять свои активы и обязательства на краткосрочные и долгосрочные.

В том случае, если такое разделение не производится, то активы и обязательства допускается представлять в порядке их ликвидности.

Следует также отметить, что все суммы к возмещению и погашению должны подразделяться по срокам возмещения или погашения в течение 12 месяцев и в более длительный период.

Краткосрочные активы.

К данным активам относят:

− активы, предназначенные для реализации или использования в нормальных условиях хозяйствования в пределах обычного операционного цикла экономического субъекта;

− активы, предназначенные для коммерческих целей или в течение короткого срока. При этом, экономический субъект предполагает реализовать их в течение 12 месяцев, начиная с отчетной даты;

− активы, в виде денежных средств или их эквивалентов без какого-либо ограничения на их использование.

Краткосрочные обязательства.

К данным обязательствам относят:

− обязательства, ожидаемые к погашению при нормальных условиях хозяйствования в течение обычного операционного цикла экономического субъекта;

− обязательства, подлежащие к погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Все прочие активы и обязательства экономический субъект обязан классифицировать как долгосрочные активы и долгосрочные обязательства.

Кроме того, долгосрочные процентные обязательства, погашение которых должно произойти в течение 12 месяцев, могут быть классифицированы как долгосрочные лишь в случаях, если:

− первоначальный срок составляет период, превышающий 12 месяцев;

− существует намерение рефинансировать данное обязательство на долгосрочной основе, при обязательном закреплении данного намерения договором на рефинансирование.

− МСФО 1 определяет также минимальный состав информации, которую необходимо отразить в бухгалтерском балансе.

 

Минимальная информация, которую необходимо отразить в бухгалтерском балансе, представляет собой линейные статьи:

− Основные средства;

− Нематериальные активы;

− Финансовые активы;

− Инвестиции, учтенные по методу участия;

− Запасы;

− Торговые и иные дебиторские задолженности;

− Денежные средства и их эквиваленты;

− Задолженность покупателей и заказчиков и иная дебиторская задолженность;

− Налоговые обязательства и налоговые требования согласно МСФО 12 «Налоги на прибыль»;

− Резервы;

− Долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;

− Доля меньшинства;

− Выпущенный капитал и резервы.

Дополнительные линейные статьи раскрываются в бухгалтерском балансе лишь тогда, когда этого требуют МСФО или, когда от их представления повышается степень достоверности финансового положения экономического субъекта.

Другая информация, представляемая в бухгалтерском балансе или приложениях к нему:

− Раскрытие подклассификации статей.

− Раскрытие по характеру и суммам дебиторской и кредиторской задолженности:

• материнской компании;

• родственных дочерних компаний;

• ассоциированных компаний;

• связанных сторон.

− Раскрытие для каждого класса акционерного капитала:

• количество акций, разрешенных к выпуску;

• количество акций, выпущенных полностью, оплаченных и оплаченных не полностью;

• номинальная стоимость акции или указание на отсутствие данной стоимости;

• сверка количества акций на начало и конец года;

• права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим классом акций;

• акции, принадлежащие самой компании, ее дочерним или ассоциированным компаниям;

• акции, зарезервированные для эмиссии, по договорам опциона или продажи.

− Раскрытие характера и назначения каждого резерва в рамках капитала владельцев.

− Сумма дивидендов, предложенных, но официально не утвержденных к выплате.

− Сумма непризнанных дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям.

 

Отчет о прибылях и убытках

Данный отчет представляет информацию о результатах финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта за соответствующий отчетный период.

Так же как и в балансе, в адресной части отчета о прибылях и убытках содержится информация о названии компании, название самого отчета и о периоде, за который он составлен.

Отчет о прибылях и убытках может иметь:

1) одноступенчатую форму, когда отдельно группируются все доходы и все расходы, а чистая прибыль составляет разницу между ними;

2) многоступенчатую форму, когда чистая прибыль получается путем последовательных расчетов.

В соответствии с МСФО отчет о прибылях и убытках должен включать следующую минимальную информацию:

 

Минимальная информация, которую необходимо отражать в отчете о прибылях и убытках:

− Выручка;

− Результаты операционной деятельности;

− Затраты по финансированию;

− Доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу участия;

− Расходы по налогу;

− Прибыль или убыток от обычной деятельности;

− Результаты чрезвычайных обстоятельств;

− Доля меньшинства;

− Чистая прибыль или убыток за период.

Дополнительная информация в отчете о прибылях и убытках может быть представлена в самом отчете или приложениях к нему.

Эта дополнительная информация может содержать анализ расходов по их

А) характеру;

Б) функциям.

 

 

При использовании первой классификации расходы в отчете о прибылях и убытках группируются согласно своей сущности, и сам отчет выглядит следующим образом:

При использовании второй классификации, расходы классифицируются в зависимости от их функций как часть себестоимости, расходов на реализацию или административную деятельность. Отчет о прибылях и убытках имеет следующий вид:

 

 

 

Таким образом, мы рассмотрели, как международные стандарты рекомендуют учитывать и отражать в отчетности различные доходы и расходы предприятия и какая информация должна быть раскрыта в отчете о прибыли и убытках.

Рассмотрим пример составления отчета о прибылях и убытках.

 

Издержки на амортизацию были включены в постоянные производственные накладные расходы и составили 418 000 долл., а включенные в административные расходы составили 205 000 долл. Всего расходы по заработной плате и другие расходы, связанные со штатом, включенные в административные расходы, составили 689 300 долл.

(Отчет о прибылях и убытках составлен на основе двух альтернативных классификаций доходов и расходов).