Расчет годовых норм амортизационных отчислений по основным средствам, используемых в международной практике

Группа основных средств	Срок службы в годах	Годовая норма амортизационных отчислений, %
Линии по производству кровельно-гидроизоляционных материалов		6,7
Персональные компьютеры		33,3
Автомобили грузоподъемностью от 0,5 до 2,0 т		20,0

 

На основе полученных норм рассчитывается накопленный за отчетный период износ по основным средствам (Приложение 13). Затем определяется отклонение накопленного износа основных средств, рассчитанного по международным нормам, от начисленного в отчетном периоде износа по Единым нормам амортизационных отчислений. В данном случае такое отклонение составило по всем группам основных средств – 6 637 немецких марок. Это означает, что в отчетном периоде ООО «Аскона» начислило амортизации по основным средствам на 6 637 немецких марок больше, чем должно было начислить в соответствии с МСФО.

Таким образом, ООО «Аскона» должно сделать техническую корректировку в бухгалтерском балансе на суммы отклонений по каждой группе основных средств и пересчитать остаточную стоимость основных средств (Приложение 14 (столбец 2)). В отчете о прибылях и убытках также должна быть отражена такая корректировка накопленной амортизации (Приложение 15 (столбец 2)).

Результатом сделанных корректировок будет увеличение показателя прибыли до налогообложения на общую величину отклонения накопленной амортизации по основным средствам. Следовательно, возникает проблема отражения в финансовой отчетности налога на прибыль.

Налог на прибыль. При отражении налога на прибыль в финансовой отчетности согласно международным стандартам следует руководствоваться МСФО 12 «Налоги на прибыль».

Главный вопрос в учете налогов на прибыль состоит в том, как учитывать текущие и будущие налоговые последствия:

а) будущего возмещения (погашения) балансовой стоимости активов (обязательств), которые признаются в балансе компании;

б) сделок и других событий текущего периода, которые признаются в финансовой отчетности компании.

Фундаментальный принцип, на котором основан МСФО 12 «Налоги на прибыль», состоит в следующем. Компания должна (с определенными исключениями) признавать отложенное налоговое обязательство (требование), когда возмещение или погашение балансовой стоимости актива или обязательства будет увеличивать (уменьшать) будущие налоговые выплаты по сравнению с тем, какими они были бы, если это возмещение или погашение не имело бы налоговых последствий.

Согласно МСФО отложенный налог на прибыль должен признаваться в качестве дохода или расхода и включаться в чистую прибыль или убыток за период.

Отражение в финансовой отчетности российских организаций текущего налога на прибыль соответствует МСФО.

Однако отражение отложенного налога на прибыль в финансовой отчетности российских организаций не предусмотрено. В настоящее время российские организации, которые определяют выручку от продаж для целей налогообложения «по оплате», в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности приводят отдельно данные о причитающихся налоговых платежах в бюджет, исчисленных на основе представленных налоговых расчетов, и данные, исчисленные на основе сведений о продажах и финансовых результатах, отраженных в бухгалтерском учете с отражением сумм отклонений. Однако в балансе и отчете о прибылях и убытках вышеназванное отклонение никак не отражается. Поэтому при переводе финансовой отчетности российских организаций в соответствии с МСФО одним из главных вопросов является учет отложенного налога на прибыль.

ООО «Аскона» выручку от продаж для целей налогообложения определяет по отгрузке, поэтому корректировок, связанных с отражением отложенного налога на прибыль, возникшего по данной причине, не производится.

Однако существует обстоятельство, которое порождает возникновение обязательства у ООО «Аскона» по уплате отложенного налога на прибыль. Накопленная амортизация по основным средствам, рассчитанная в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, превышает накопленную амортизацию, рассчитанную в соответствии с МСФО. Таким образом, возникает необходимость корректировки величины прибыли от основной деятельности, а следовательно, и величины налога на прибыль, который рассчитывается следующим образом: разница между накопленной амортизацией, рассчитанная в соответствии с Едиными нормами и в соответствии с МСФО, умножается на ставку налога на прибыль, действовавшую в отчетном периоде:

 

6 637. 30% / 100% = 1 991 (нем. марок).

 

Полученная сумма отражается в отчете о прибылях и убытках отдельной строкой «Отложенный налог на прибыль». Затем рассчитывается окончательная величина чистой прибыли отчетного года, которая переносится в бухгалтерский баланс.

Обязательства по отложенному налогу на прибыль (2 тыс. нем. марок) в соответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» отражаются в бухгалтерском балансе по строке «Отложенный налог на прибыль» в разделе «Долгосрочные обязательства».

В результате проведенных корректировок получены бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках ООО «Аскона» за 2002 год, соответствующие МСФО (соответственно Приложения 14 и 15).