Корректировки по классификации и представлению. Пересчет статей бухгалтерской (финансовой) отчетности в иностранную валюту

Первым этапом трансформации бухгалтерской (финансовой) отчетности российских организаций в соответствии с МСФО является классификация статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках по позициям, соответствующим международным стандартам. Одновременно нужно сделать корректировки по представлению, необходимость которых связана с тем, что количество категорий представления информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности российских организаций жестко регламентировано и значительно больше, чем в МСФО. Но при этом следует учитывать, что каждая существенная статья должна представляться отдельно, а несущественные суммы должны объединяться с суммами аналогичного характера или назначения.

Необходимо обратить внимание на то, что в перегруппировке статей присутствует большая доля условности, которая зависит от детализации отдельных статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках конкретной организации.

В международной практике отчет о прибылях и убытках обычно составляется в первую очередь, до бухгалтерского баланса.

Международные стандарты не регламентируют формат отчета о прибылях и убытках, однако они определяют информацию, которая должна быть отражена в этом отчете. Результаты корректировок по классификации и представлению, которые описаны ниже, представлены в Приложении 9.

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг. По данной статье и МСФО, и российские стандарты учета и отчетности предусматривают отражение чистой выручки (выручки-нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг за вычетом скидок.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. В российской бухгалтерской (финансовой) отчетности в случае, если организацией не принят в учетной политике порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета продаж, их доля, относящаяся к реализованной продукции (работам, услугам), отражается по статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

Согласно МСФО данная статья отчета о прибылях и убытках включает в себя постоянные и переменные затраты на производство продукции, работ, услуг, проданных в отчетном периоде.

В соответствии с международной практикой к таким затратам относятся: – прямые затраты материалов; – прямые затраты труда работников производства; – брак в производстве; – производственные накладные расходы.

 

Таким образом, организация, осуществляющая трансформацию своей бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО, сталкивается с проблемой классификации расходов по обычной деятельности. Фактически необходимо произвести полную перегруппировку расходов, используя данные аналитического учета. Ограниченный объем работы не позволяет привести данные аналитического учета расходов, поэтому далее будут приведены только примерные перечни затрат, которые относятся к расходам по основной деятельности, а результаты переклассификации статей расходов будут представлены в Приложении 9 (столбец 1). Необходимо отметить, что в международном отчете о прибылях и убытках величины, являющиеся расходами и убытками, показываются не со знаком «минус», а в круглых скобках.

Валовая прибыль. Эта статья представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции. Данный показатель, который имеет существенное значение для анализа доходов и прибыли, был введен ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Операционные расходы. В международной практике данную статью при составлении отчета о прибылях и убытках обычно делят на три группы: административные расходы, расходы на распространение и прочие операционные расходы.

К административным расходам относятся:

− заработная плата управленческого персонала;

− расходы на канцелярские товары;

− расходы на аудиторские, юридические и консультационные услуги;

− командировочные расходы управленческого персонала;

− расходы на коммунальные услуги, связь и информационные услуги;

− расходы на содержание офиса; − представительские расходы и т.п.

Расходы на распространение включают: − заработную плату персонала, занятого продажей продукции;

− затраты на организацию выставок, семинаров, презентаций, рекламу в средствах массовой информации;

− затраты на исследование рынка; − командировочные расходы персонала, занятого продажей продукции и т.п.

 

Прочие операционные расходы включают в себя те расходы, которые не нашли отражения в предыдущих двух группах.

Накопленная амортизация. В международной практике часто компании в отчете о прибылях и убытках выделяют отдельно расходы на амортизацию (накопленную в отчетном периоде амортизацию по амортизируемым активам). Такое отражение амортизации отдельно от себестоимости продукции и операционных расходов связано с тем, что, несмотря на то, что амортизация признается расходом организации, ее начисление не привело к оттоку денежных средств или их эквивалентов в данном отчетном периоде. По данной строке отражается начисленная ООО «Аскона» в отчетном периоде амортизация как по основным средствам, так и по нематериальным активам. Величину накопленной амортизации можно получить из инвентарных карточек по учету основных средств и карточки учета нематериальных активов, представленных соответственно в Приложениях 6 и 7.

Названия следующих двух статей международного отчета о прибылях и убытках приведены в двух вариантах, так как компания может показывать такие доходы и расходы свернуто или развернуто в соответствии с существенностью информации.

Финансовые прибыли и убытки (доходы и расходы). К таким прибылям и убыткам (доходам и расходам) относятся доходы и расходы от изменения валютных курсов, выплаты процентов по полученным кредитам и займам, получение процентов за предоставленные в пользование денежные средства, поступления, связанные с участием в капиталах других организаций, и т.п.

Прочие прибыли и убытки (доходы и расходы). Данная группа статей представляет собой прибыли и убытки (доходы и расходы) от операций, которые не являются основным видом деятельности компании. Типичными примерами являются результаты от продажи основных средств и нематериальных активов, расходы по реструктуризации компании и др. Данная статья не нашла отражения в Приложении 9, так как в отчетном периоде ООО «Аскона» не осуществляло таких операций.

Прибыль (убыток) до налогообложения. Данная статья рассчитывается как разница между прибылью (убытком) от операционной деятельности и прочими и финансовыми прибылями и убытками (доходами и расходами).

Налог на прибыль. Отражение по данной статье налога на прибыль является сложным вопросом, который требует отдельного рассмотрения. На данном этапе трансформации сумма налога на прибыль переносится из российского отчета о прибылях и убытках.

Чистая прибыль (убыток) от обычной деятельности. По данной статье отражается полученная после вычета налога на прибыль величина. Этот показатель отражает чистую прибыль компании до любых нехарактерных для нормального хода деятельности событий. Прибыли и убытки от специфических событий выделяются отдельно по соответствующим видам после расчета чистой прибыли от обычной деятельности. Такое представление информации дает возможность пользователю адекватно оценить полученные компанией результаты.

Чрезвычайные прибыли и убытки. Данная статья отражает те прибыли и убытки, которые являются редкими и необычными. Классическими примерами таких событий являются землетрясение, экспроприация собственности, требования нового законодательства и т.п.

Чистая прибыль (убыток) отчетного года получается в конечном итоге путем уменьшения (увеличения) чистой прибыли (убытка) от обычной деятельности на убытки (прибыли) от чрезвычайных обстоятельств.

Следующим шагом является осуществление корректировок по классификации и представлению для бухгалтерского баланса.

И МСФО, и российские стандарты учета и отчетности требуют отдельного представления в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о долгосрочных и краткосрочных активах и обязательствах. Основным критерием при разделении активов и обязательств является срок их обращения (погашения). К краткосрочным относятся те активы и обязательства, чей срок обращения (погашения) не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные активы и обязательства относятся к долгосрочным.

Нематериальные активы. В начале баланса, если он строится по принципу отражения показателей по отдельным статьям в порядке возрастания их ликвидности, в составе внеоборотных активов раскрывается информация о нематериальных активах организации.

Представлению в финансовой отчетности нематериальных активов посвящен МСФО 38 «Нематериальные активы». В РФ формирование в бухгалтерском учете информации о нематериальных активов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 16 октября 2000 г. №91н. Данное Положение было введено в действие с 1 января 2001 г., а до этого бухгалтерский учет и представление в бухгалтерской отчетности нематериальных активов регулировались пунктами 55–57 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. №34н, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета и другими нормативными актами. Так как в дипломной работе рассматривается трансформация годового бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках ООО «Аскона» за 2002 г., то представляется необходимым рассмотреть порядок учета и отражения в отчетности нематериальных активов, действовавший до 1 января 2002 г.

МСФО 38 определяет нематериальный актив как идентифицируемый немонетарный актив, не обладающий физической формой, контролируемый организацией для производства или являющийся условием производства продукции или осуществления работ, оказания услуг, передачи в аренду или используемый организацией в административных целях.

Согласно российским стандартам учета и отчетности к нематериальным активам относятся права, используемые в хозяйственной деятельности в течение длительного периода времени (более 12-ти месяцев) и приносящие доход. Такие права могут возникать из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав на программы для ЭВМ, базы данных и др.; из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; из прав на «ноу-хау» и др. [3, п. 55].

По мнению ряда авторов работ, посвященных МСФО, основные различия в представлении нематериальных активов по положениям российских стандартов учета и отчетности и МСФО заключаются в решении проблем о признании затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы и отражении в отчетности цены компании (goodwill). Но в связи с тем, что ООО «Аскона» в составе нематериальных активов учитывает только патент на изобретение, вопросы, связанные с решением обозначенных проблем, в дипломной работе рассматриваться не будут.

ООО «Аскона» принадлежит патент на изобретение, выданный сроком на 5 лет. Амортизационные отчисления по данному нематериальному активу определяются линейным способом исходя из нормы, исчисленной на основе срока полезного использования, что не противоречит МСФО. Но международные стандарты требуют представления в балансе или в примечаниях к нему не только остаточной стоимости нематериального актива, но и его первоначальной стоимости и начисленной за отчетный период амортизации. Выписка из кар128 точки учета нематериальных активов, которая содержит необходимую для такого отражения информацию, приведена в Приложении 7.

Основные средства. Следующей обязательной информацией, подлежащей раскрытию в составе внеоборотных средств организации, являются данные об основных средствах. Методика учета основных средств, вопросы признания их балансовой стоимости и сумм начисленного износа определены в МСФО 16 «Основные средства». В РФ порядок формирования информации об основных средствах в бухгалтерском учете регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

Сравнение определений основных средств, данных в вышеуказанных документах, можно представить в виде таблицы:

Таблица 6