Использование нематериальных активов в экономическом обороте предприятия

 

В мировой практике «нематериальными» активами называют особые хозяйственные средства, которые не обладают физическим содержанием, но представляют для предприятия определённую стоимость, могут быть использованы в его хозяйственном обороте и способны приносить предприятию доход [7, с. 70].

Главной целью коммерческого использования объектов нематериальных активов в экономическом обороте предприятий является получение прибыли. В практической дея­тельности субъектов хозяйствования использование объектов нематериальных активов проявляется в следующих формах:

- продажа полностью или частично своих прав на объекты нематериальных активов (здесь речь будет идти, в основном, об объектах ин­теллектуальной собственности, так как другие виды нематериальных активов, такие как организационные затраты и имущественные права, кроме прав на объекты интеллектуальной собствен­ности, не могут выступать объектом куп­ли-продажи);

- формирование уставного капитала предпри­ятия объектами нематериальных активов, т.е. осуществление учредительского взноса указанными видами активов;

- применение объектов нематериальных активов в собственной про­изводственно-экономической деятельности предприятия.

- залог прав на объект интеллектуальной собственности;

- передача прав по лицензии;

- уступка прав на объект интеллектуальной собственности;

- сдача его в аренду.

Под коммерческим использованием объектов интеллектуальной собственности понимаются любые операции, которые либо исполь­зуют эти объекты в экономическом обороте предпри­ятия, либо открывают такую возможность в будущем.

Использование результатов интеллектуальной дея­тельности в экономическом обороте предприятия начинается с момента их включения в состав акти­вов, т.е. с постановки на бухучет в качестве объектов нематериальных активов. Любой объект, входящий в состав активов предприятия, должен иметь стоимостную оценку. Это требование распространяется и на все объекты интеллектуальной собственности. До тех пор, пока результаты интеллектуального труда используются в технологической и организационной сферах без включения их в состав активов, нет необходимости проводить их стоимостную оценку. Но экономичес­кие отношения, сложившиеся между субъектами хозяйствования, с одной стороны, и между субъек­тами хозяйствования и органами государственного управления - с другой, заставляют предприятия все чаще обращаться к стоимостной оценке результатов интеллектуальной деятельности. В соответствии с действующим белорусским законодательством су­ществует ряд случаев, в которых оценка объектов интеллектуальной собственности необхо­дима:

- при определении доли учредителя в уставном капитале предприятия;

- при осуществлении ликвидации или реорга­низации предприятия;

- при заключении инвестиционных договоров, когда новые технологии, «ноу-хау» и другие объекты промышленной и интеллектуаль­ной собственности выступают в качестве инвестиций;

- при заключении лицензионных договоров на использование в производственной деятель­ности лицензиара результатов интеллек­туальной деятельности;

- при использовании в практической деятельности предприятия-разработчика, если оно считает целесообразным оценку и постанов­ку на учет конкретного объекта;

- при удовлетворении исков кредиторов;

- при оформлении залога в операциях кредитования.

Если объекты интеллектуальной собственности вносятся в качестве вклада учредителя в уставный капитал предприятия, то при определении оценочной стоимости активов предпри­ятия в целях его приватизации, ликвидации или реорганизации необходима экспертная оценка сто­имости активов. Этим повы­шается ответственность предприятий не только за качество проводимой ими оценки своего интеллекту­ального багажа, но и за обоснованность применения объектов.

При постановке на учет объектов нематериальных активов их балансо­вая стоимость может не совпадать с оценочной. Потенциальная стоимость (или эффективность) не всегда соответствует реальным финансово-экономи­ческим возможностям потребителя при коммерчес­ких взаимоотношениях сторон, они сами имеют право определять цену сделки. И расчет оценочной стоимости объекта, являющегося предметом догово­ра, выступает лишь как ориентир для достижения согласия между сторонами.

Факторами, определяющими коммерческую цену объекта ИС, являются:

- конъюнктура рынка интеллектуальной соб­ственности в момент продажи (передачи) объекта;

- научно-производственная стратегия приоб­ретающего объект предприятия;

- финансовое положение приобретающей и пе­редающей сторон;

- личная договоренность обеих сторон.

Экономический оборот объектов нематериальных активов включает в себя не только их постановку на баланс (включение в состав активов), но и списание (перенесение) их стоимости на себестоимость продукции, работ, ус­луг. Так как вложения в обновление технической, технологической, организационной и управленчес­кой базы предприятия являются вложениями в раз­витие предприятия, то списание стоимости объектов, возникающих в результате вложений капитального характера, осуществляется постепенно, т.е. путем начисления износа. Этот процесс постепенного пере­несения стоимости объекта называется амортизаци­ей. С процессом амортизации объектов нематериальных активов связаны проблемы жизненного цикла инноваций, проблемы финансово-экономического характера (так как осе­дающие на счетах предприятий суммы накопленной амортизации являются дополнительным источни­ком самофинансирования) и проблемы налогообло­жения [8, с. 82].

Согласно «Положению по бухгалтерскому учету нематериальных активов» [11], бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов подлежат объекты, обладающие следующими признаками:

объект должен быть идентифицируемым, то есть иметь признаки, отличающие его от других аналогичных объектов;

он не должен иметь материально-вещественную (физическую) форму;

объект должен использоваться в деятельности организации и обладать способностью приносить организации в настоящем или будущем экономические выгоды;

срок полезного использования объекта не должен быть менее 12 месяцев;

стоимость объекта должна быть измерена с достаточной надежностью, должно быть представлено документальное подтверждение затрат, связанных с его созданием или приобретением;

обязательно наличие документов, подтверждающих права правообладателя.

Отсутствие любого из указанных признаков не позволяет учесть объект в составе нематериальных активов. Затраты на создание или приобретение такого объекта относятся на расходы организации.

К нематериальным активам для целей бухгалтерского учета в Республике Беларусь относятся:

принадлежащие их обладателям лицензии на осуществление различных видов деятельности, такие как лицензии на внешнеторговые и квотируемые операции, на использование опыта специалистов;

права доверительного управления имуществом;

права на пользование природными ресурсами, землей.

Особую группу объектов, представляющих для нас наибольший интерес, составляют имущественные права на объекты интеллектуальной собственности, включая:

объекты промышленной собственности, охраняемые правом промышленной собственности согласно ст. 998 ГК РБ;

произведения науки, литературы и искусства; программы для ЭВМ и компьютерные базы данных; объекты смежных прав, охраняемые авторским правом согласно ст. 993-995 ГК РБ;

права на объекты интеллектуальной собственности, являющиеся предметом лицензионных и авторских договоров.

На бухгалтерский учет как объекты нематериальных активов могут быть также поставлены такие ноу-хау, как результаты научно-исследователь­ских, опытно-конструктор­ских и опытно-технологических работ, если соответствующий объект промышленной собственности, составляющий предмет данной разработки, может быть использован разработчиком путем освоения его промышленного производства и/или продажи объекта по лицензионному или авторскому договору. При этом должны быть подтверждены затраты по его созданию и доведению до промышленного использования и определены будущие доходы от реализации или использования данного объекта.

В состав нематериальных активов организации не включаются:

интеллектуальные, деловые качества, квалификация и способность к труду сотрудников организации, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них. Эти составляющие интеллектуального капитала не могут быть измерены и поставлены на бухгалтерский учет;

не законченные и/или не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

финансовые инструменты срочного рынка, предоставляющие право на осуществление конкретной сделки на определенных условиях;

организационные расходы, которые организация понесла в процессе приватизации, акционирования, при государственной регистрации (перерегистрации) и другие организационные расходы в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

стоимость деловой репутации организации (гудвилл) [10];

экземпляры произведений науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ, базы данных, приобретаемые и используемые для собственного потребления. Последние отражаются в составе текущих расходов (научно-техническая информация на любых носителях) или в составе расходов будущих периодов (компьютерные программы и базы данных), а также в составе основных средств, если компьютерная программа или база данных входят в состав приобретаемого объекта основных средств, либо как библиотечные фонды [11].

Следует отметить, что в мировой практике в качестве нематериальных активов признается также «гудвилл» или деловая репутация фирмы, которая определяется как разность между покупной ценой фирмы и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Положительную разность следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, а отрицательную - как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с нестабильностью положения фирмы на рынке, низкой репутацией, отсутствием навыков маркетинга, деловых связей, опыта управления и т.п. [6].

В мировой практике промышленно развитых стран наблюдается постоянно возрастающий удельный вес нематериальных активов в общей сумме активов фирм и организаций. По некоторым оценкам нематериальные активы составляют до трети и более активов производственных фирм, а что касается таких гигантов нематериального производства, как Microsoft, то удельный вес нематериальных активов в составе их активов доходит до 90 и более процентов.

Основными тенденциями, определяющими возрастающее значение идентификации и учета объектов интеллектуальной собственности, являются:

необходимость получения максимальной финансовой отдачи от капиталовложений в создание объектов интеллектуальной собственности на фоне стабильной рентабельности материальных активов и их быстрого морального старения;

глобализация мировых хозяйственных, деловых, торговых и научных связей, способствующая ускорению распространения новаций и оборачиваемости объектов интеллектуальной собственности;

постоянный рост наукоемкости производства, замещение и вытеснение материальных составляющих производства (сырье, энергия, материалы) нематериальными (знания, информация, реклама) в стоимости продукции;

необходимость повышения корпоративной конкурентоспособности за счет использования в рекламе и маркетинге таких объектов промышленной собственности как товарные знаки, торговые марки, фирменные обозначения и т.п.;

широкое распространение неценовых методов конкуренции путем использования новейших научно-технических разработок, повышающих качество продукции или создающих не существовавшие до того товары, формирующие новые потребительские пристрастия и свободные рыночные ниши;

разработка новых интенсивных корпоративных стратегий использования человеческого капитала как основы роста и развития фирм взамен экстенсивных методов наращивания основных производственных фондов и привлечения заемного финансового капитала;

необходимость и неизбежность психологической перестройки аппарата управления, признания факта приоритетности интеллектуального капитала перед всеми другими средствами развития фирмы, а также необходимость разработки методов учета и приемов управления нематериальными активами.

Каким требованиям должен отвечать объект интеллектуальной собственности, который имеет смысл ставить на бухгалтерский учёт? Такой объект интеллектуальной собственности должен обладать свойством полезности, которое позволяет использовать его в собственном производстве или продать право на его использование по лицензии.

Это требование делит все вновь создаваемые объекты интеллектуальной собственности на две неравные группы. Первая группа – это 90 % всех созданных объектов интеллектуальной собственности, которые не приносят никакой пользы, не используются и не будут использоваться в обозримом будущем. Затраты на их создание – это «выброшенные» деньги. Такая статистика на Западе вошла в поговорку: согласно западным меркам «из 10 созданных изобретений всего лишь на одно будет выдан патент, только один из 10 выданных патентов будет лицензирован компанией и только один из 10 лицензированных даст результат более $25 тыс. годового дохода» [13].

Однако, это вовсе не значит, что затраты на науку, на создание объектов интеллектуальной собственности убыточны. Вся мировая практика (и белорусская в том числе) свидетельствует о том, что затраты на науку в целом дают прибыль от 5 до 30 и более долларов на один вложенный в неё доллар. Другими словами, каждый десятый объект интеллектуальной собственности даёт в 5 раз больше прибыли, чем было вложено денег во все 10 объектов, следовательно, его истинная стоимость по крайней мере в 50 раз больше затрат на его создание (если предположить, что вложения распределялись равномерно между всеми 10-ю объектами). Несмотря на приближенность оценок, очевидно, что истинная стоимость коммерчески эффективного объекта интеллектуальной собственности многократно превышает затраты на его разработку.

Экономическая сущность операций с нематериальными активами имеет два взаимосвязанных аспекта:

а) возврат средств, затраченных на создание объектов интеллектуальной собственности;

б) замещение материальных активов нематериальными.

Существует два основных способа возврата средств, затраченных на создание объекта интеллектуальной собственности. Первый способ – это возврат средств через амортизацию объекта интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов аналогично возврату стоимости оборудования, материалов, заработной платы, электроэнергии и т.п. При этом затраты на создание или приобретение объекта интеллектуальной собственности возвращаются его правообладателю через цену конечной продукции, выпускаемой с его использованием.

Второй – продажа права на объект интеллектуальной собственности в различной форме – уступка прав, исключительная или неисключительная лицензия и т.п. В этом случае право на использование объекта интеллектуальной собственности само выступает в качестве конечного продукта, его стоимость реализуется лицензиаром в цене лицензии, а лицензиат ставит этот приобретенный объект интеллектуальной собственности на бухгалтерский учёт и возвращает затраты на приобретение по первому варианту, то есть через цену конечной продукции.

Другие предусмотренные белорусским законодательством способы использования объектов интеллектуальной собственности (залог, аренда, внесение в уставный фонд) также позволяют возвращать затраченные на создание объекта интеллектуальной собственности средства.

Процесс замещения материальных активов нематериальными представляет собой постепенное увеличение доли нематериальных активов в активах предприятий и организаций. Упрощенно этот процесс следует понимать как использование новых технических, технологических, организационных и прочих новшеств, позволяющих уменьшить расход материальных средств. Допустим, на предприятии расходовали 1 тонну металла и 100 нормочасов трудовых затрат на производство единицы продукции, при этом было занято 10 станков. Новая технология позволила снизить расход металла в 2 раза, трудоемкость изготовления единицы продукции в 10 раз и количество оборудования в 5 раз. Естественно поставить этот объект интеллектуальной собственности - технологию - на бухгалтерский учет по стоимости, по крайней мере равной экономии средств, которые ранее затрачивались на приобретение «лишних» 500 кг металла, оплату 90 нормочасов труда на единицу продукции и обслуживание 8 станков за вычетом затрат на создание и освоение технологии. Это будет означать, что данный объект нематериальных активов заместил в структуре затрат материалы, труд и станки, а следовательно, в структуре цены произойдут соответствующие изменения и увеличится приток средств для создания новой, еще более совершенной технологии через механизм амортизации нематериальных активов.