Бухгалтерский учёт объектов нематериальных активов и его особенности

 

Основными задачами бухгалтерского учета нематериальных активов являются достоверное и полное отражение поступления и выбытия объектов нематериальных активов в организации, а также формирование на счетах бухгалтерского учета их первоначальной стоимости, отражение амортизации и определение результатов реализации и прочего выбытия нематериальных активов.

Как отмечено выше, бухгалтерскому учету в составе нематериальных активов подлежат объекты интеллектуальной собственности, способные приносить предприятию прибыль, такие как:

вновь созданные объекты интеллектуальной собственности, права на которые принадлежат предприятию;

объекты интеллектуальной собственности, приобретаемые предприятием у юридических или физи­ческих лиц за плату;

безвозмездно переданные предприятию объекты интеллектуальной собственности;

объекты интеллектуальной собственности, полученные предприятием в порядке обмена с другими юридическими или физи­ческими лицами;

объекты интеллектуальной собственности, вносимые предприятием-учредителем в каче­стве вклада в уставный капитал вновь создаваемого пред­приятия и т.д.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, представляющий собой совокупность имущественных прав, возникающих из одного правоустанавливающего документа - патента, свидетельства, лицензии, договора и т.п. Основным различительным признаком инвентарных объектов нематериальных активов является способность каждого из них выполнять самостоятельную функцию в хозяйственной деятельности организации.

Для осуществления бухгалтерского учета нематериальных активов и обеспечения контроля за их движением каждому инвентарному объекту нематериального актива присваивается инвентарный номер в момент принятия объекта к бухгалтерскому учету. Аналитический учет нематериальных активов ведется бухгалтерией в инвентарной карточке учета по каждому объекту на основании акта приемки нематериальных активов, а также первичных учетных документов, подтверждающих права правообладателя, таких как договоры об уступке прав, лицензионные или авторские договоры, договоры на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и т.п.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости и отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы». Стоимость приобретаемых имущественных прав по лицензионным и авторским договорам отражается в бухгалтерском учете как нематериальные активы, а произведенные по этим договорам изделия - как готовая продукция. Паушальные платежи за приобретаемые организацией лицензионные и авторские договоры относятся на капитальные вложения по приобретению нематериальных активов, тогда как роялти – на затраты организации.

Если устав организации предусматривает такой вид деятельности, как передача имущественных прав на нематериальные активы, то поступающие по проданным ею лицензионным и авторским договорам паушальные платежи и роялти отражаются в составе внереализационных доходов, в противном случае – включаются в выручку от реализации имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

При определении первоначальной стоимости объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов, принятых на учет в организацию, учитываются следующие затраты:

Объект интеллектуальной собственности	Состав затрат при оценке стоимости объекта нематериальных активов
вновь созданный объект интеллектуальной собственности, имущественные права на который принадлежат предприятию и включаются в состав нематериальных активов	фактические расходы на создание объекта: расходы на материальные ценности; оплата труда; услуги сторонних организаций; патентные пошлины; налог на добавленную стоимость (при создании объекта нематериальных активов за счет бюджетного финансирования организацией, финансируемой из бюджета); другие расходы.
объект интеллектуальной собственности, приобретаемый предприятием у юридических или физи­ческих лиц за плату	стоимость самого нематериального актива, включая паушальный платеж, а также суммы вознаграждения при приобретении объекта нематериальных активов по лицензионному или авторскому договору; суммы, уплачиваемые по договорам сторонним (в том числе посредническим) организациям, за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением и оценкой объекта; суммы регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением прав на объект; налоги и другие платежи в бюджет в соответствии с законодательством (включая налог на добавленную стоимость для организаций, финансируемые из бюджета, при приобретении ими объекта нематериальных активов за счет бюджетного финансирования); иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта

 

В случае невозможности определения величины затрат применяются следующие способы оценки стоимости объектов интеллектуальной собственностидля целей бухгалтерского учета:

 

Объект интеллектуальной собственности	Способ оценки стоимости объекта нематериальных активов
безвозмездно переданный предприятию объект интеллектуальной собственности	первоначальная стоимость объекта, полученного безвозмездно от других организаций, оценивается по рыночной стоимости или по соглашению сторон, но не ниже балансовой стоимости, по которой данный нематериальный актив числится у передающей стороны; первоначальная стоимость объекта, полученного безвозмездно от физических лиц, оценивается по рыночной стоимости или по соглашению сторон
объект интеллектуальной собственности, полученный предприятием в порядке обмена с другими юридическими или физическими лицами	первоначальной стоимостью объектов нематериальных активов, приобретенных в обмен на другое имущество, признается стоимость передаваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском учете, если иное не предусмотрено законодательством
объект интеллектуальной собственности, вносимый предприятием-учредителем в каче­стве вклада в уставный капитал вновь создаваемого пред­приятия	первоначальная стоимость объекта нематериальных активов, внесенных учредителем в счет его вклада в уставный фонд организации, устанавливается в денежной оценке, согласованной всеми учредителями на день подписания договора о создании организации или утверждения ее устава

 

Переоценка стоимости объектов нематериальных активов осуществляется только в двух случаях: а) при проведении переоценки нематериальных активов по решению правительства Республики Беларусь; б) при внесении установленных в соответствии с законодательством платежей, связанных с подтверждением имущественных прав. Такой подход к переоценке объектов интеллектуальной собственности сдерживает введение их в хозяйственный оборот.

Затраты на создание и приобретение объектов нематериальных активов, включая объекты интеллектуальной собственности, возмещаются путем их амортизации каждой организацией, которая законно владеет правами на эти объекты, и у которой они стоят на бухгалтерском учете.

Амортизация, как процесс перенесения стоимости объектов нематериальных активов на стоимость вырабатываемой с их использованием продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг, состоит в распределение их стоимости между отчетными периодами, составляющими в сумме срок полезного использования каждого из объектов, а также в систематическом включении амортизационных отчислений в издержки производства или обращения.

Под сроком полезного использования объектов нематериальных активов понимается выбранный организацией срок их эксплуатации в процессе предпринимательской деятельности. Нормативный срок службы – это период амортизации объектов нематериальных активов, установленный законодательством или комиссией по проведению амортизационной политики организации. По объектам нематериальных активов сроки полезного использования и нормативные сроки службы устанавливаются равными друг другу. Они определяется, исходя из времени использования, устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя. При невозможности определения срока службы нематериального актива нормы амортизационных отчислений по нему устанавливаются по решению комиссии, но не более срока деятельности организации.

Амортизация нематериальных активов начисляется, исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами по выбору организации.

Линейный способ заключается в равномерном начислении организацией амортизации в течение всего срока полезного использования объекта нематериальных активов.

Нелинейный способ заключается в неравномерном по годам начислении амортизации в течение срока полезного использования. Он применяется для начисления амортизации нематериальные активов за исключением фирменных наименований и товарных знаков.

Производительный способ заключается в начислении организацией амортизации, исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции, выпущенной в текущем периоде, к ресурсу объекта.

На практике при начислении амортизации нематериальных активов используются нелинейные и линейный способы амортизации.

Инвентарные объекты нематериальных активов снимаются с бухгалтерского учета в случае:

реализации объекта другому юридическому или физическому лицу за деньги;

безвозмездной передачи объекта;

списания по истечении срока его полезного использования;

внесения в качестве вклада в уставный фонд другой организации;

в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

В случае выбытия нематериальных активов производится их списание с баланса с одновременным уменьшением фонда в основных средствах и сумм начисленной амортизации. Если имущественные права на объект интеллектуальной собственности передаются по договору уступки, происходит уменьшение принадлежащих организации нематериальных активов, а при передаче имущественных прав по лицензионному или авторскому договору стоимость нематериальных активов не уменьшается. В случае реализации организацией, финансируемой из бюджета, объектов нематериальных активов, приобретенных за счет средств, полученных от внебюджетной деятельности, вырученные средства относят на увеличение источников внебюджетных средств, а если объекты нематериальных активов приобретены за счет средств бюджетов, - перечисляются в доход республиканского (местного) бюджета.

Согласно учетной политике организации должна быть раскрыта следующая информация:

о первоначальной стоимости нематериальных активов, по которой они приняты на учет;

о способах начисления амортизации по объектам нематериальных активов;

о сроках начисления амортизации.

В бухгалтерском балансе нематериальные активы показываются по остаточной стоимости по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного периода; для бюджетных организаций показывается первоначальная стоимость. В приложениях к бухгалтерскому балансу отражаются данные о первоначальной стоимости поступления, выбытия нематериальных активов и сумме начисленной амортизации, а также сумма амортизационного фонда воспроизводства нематериальных активов, направленная на финансирование капитальных вложений.

Отражение в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с предоставлением или получением имущественных прав на использование объектов нематериальных активов, осуществляется на основании лицензионных и авторских договоров.

Предусмотрен порядок ежегодного проведения инвентаризации объектов нематериальных активов [1].