Лекция место и роль налога на доходы физических лиц в налоговой системе и доходных источниках бюджетов. Категории налогоплательщиков.

 

Налог на доходы физических лиц − наиболее традиционный налог, взимаемый на протяжении всего исторического развития отечественной и зарубежной экономики.

В соответствии с действующим законодательством все предприятия, учреждения, организации, индивидуальные предприниматели, выплачивающие доходы в пользу граждан, обязаны удерживать налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Налог на доходы физических лиц

Федеральный налог

 

Прямой налог

 

Рисунок 3.1. Общая характеристика налога на доходы физических лиц

Данный налог является прямым федеральным налогом. Налогообложение доходов физических лиц базируется на ряде принципов:

− равенство налогоплательщиков вне зависимости от социальной или иной другой принадлежности. Ставки налога едины для всех налогоплательщиков, получивших доход определенного вида.

− Налоговый Кодекс РФ устанавливает объект обложения − совокупный годовой доход физического лица.

− возложение на работодателя обязанности взимать и перечислять в бюджет налоги с доходов, выплачиваемых им своим или привлеченным работникам. Этот принцип можно было бы назвать принципом первичного взимания налога у источника получения доходов. Вытекающий отсюда принцип- недопущение уплаты этого налога за плательщика, т.е. налог должен исчисляться только с личного дохода граждан и уплачиваться ими за счет этого дохода. Предприятия в данном случае выступают налоговыми агентами.

− принцип предоставления в определенных случаях декларации о совокупном годовом доходе.

− установление необлагаемого налогом минимума годового совокупного дохода, на который уменьшается сумма дохода называемого стандартным налоговым вычетом.

− принцип предоставления отдельным категориям налогоплательщиков целевых налоговых льгот (в форме доходов, не подлежащих налогообложению), направленных на решение важнейших социальных задач. В Налоговом кодексе этот принцип представлен стандартными, социальными, профессиональными и имущественными вычетами.

− важнейшим принципом является прежде всего то, что объектом обложения данным налогом служит именно доход, реально полученный налогоплательщиком.

Плательщиками налога с доходов физических лиц являются (ст. 207):

1. Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2. Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников, расположенных в России.

Пределы налоговой юрисдикции государства в части налогообложения доходов резидентов определяются исходя из принципа резидентства, а налогообложение доходов нерезидентов исходя из принципа территориальности.

Перечень критериев, которые могут быть использованы для определения налогового статуса физических лиц

 

 

Резиденты несут полную налоговую ответственность, а нерезиденты - ограниченную.

Для правильности исчисления налога на доходы физических лиц необходимо четко определить, кто признается резидентом России. К физическим лицам − налоговым резидентам РФ относятся лица, фактически находящиеся на территории страны не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.

Даты прибытия и отъезда физических лиц с территории РФ устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность гражданина. Иностранные граждане и лица без гражданства могут въезжать и выезжать на территорию РФ при наличии:

- российской визы;

- по действительным документам, удостоверяющим их личность и признаваемым РФ в этом качестве.

Даты отъезда и прибытия российских граждан устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность гражданина. Для граждан России такими документами являются:

- заграничный паспорт гражданина РФ;

- дипломатический паспорт;

- служебный паспорт;

- паспорт моряка.

Подтверждение постоянного местопребывания физических лиц, имеющих статус налогового резидента по законодательству РФ, производится Управлением международного сотрудничества и обмена информацией Федеральной налоговой службы РФ. Данное подтверждение необходимо для целей применения соглашений об избежании двойного налогообложения РФ с иностранными государствами. Для получения справки гражданину следует направить запрос в ФНС с приложением следующих документов:

- копия контракта (договора), обосновывающего получение доходов в другом государстве;

- справка налогового органа о постановке этого лица на налоговый учет с указанием идентификационного номера налогоплательщика (ИНН)- для предпринимателей;

- справка из бухгалтерии организации о месте работы- для других лиц;

- копия общегражданского паспорта.