Лекция Объект налогообложения. Доходы, освобождаемые от налогообложения.

Объектом (ст. 209) налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от:

- источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ − для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

- источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

К доходам от источников в РФ (ст. 208) относятся:

− дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;

− страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;

− доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;

− доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;

− доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося в РФ; акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории РФ; иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу.

− вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ;

− пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;

− доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и (или) из РФ или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;

− доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи, линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ;

− выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании;

− иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

К доходам, полученным от источников за пределами РФ относятся:

− дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных 1 ст. 208 НК;

− страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат, предусмотренных ст.208 НК;

− доходы от использования за пределами РФ авторских или иных смежных прав;

− доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами РФ;

− доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ; за пределами РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций; прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования, указанных в абзаце 208 НК.

− вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ;

− пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

− доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские. Речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки), за исключение предусмотренных ст. 208 НК.

− иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами РФ.

Не относятся к доходам, полученным от источников в РФ:

Доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в РФ, а также с ввозом товара на территорию РФ;

Это положение применяется в отношении операций, связанных с ввозом товара на территорию РФ в таможенном режиме выпуска в свободное обращение, только в том случае, если соблюдаются следующие условия:

1) поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории РФ

2) к операции не применяются положения пункта 3 статьи 40НК т.е когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 % от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги

3) товар не продается через обособленное подразделение иностранной организации в РФ.

В случае, если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, доходом, полученным от источников в РФ, в связи с реализацией товара, признается часть полученных доходов, относящихся к деятельности физического лица в РФ.

Лекция Налоговая база и порядок ее определения

 

Налоговая база ст. 210.

1. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК.

Не уменьшают налоговую базу удержания, производимые по распоряжению налогоплательщика, по решению суда или иных органов (к таким удержаниям относятся алименты, другие выплаты, осуществляемые бухгалтерией на основании исполнительного листа).

2. Налоговая база определяется отдельно по каждом у виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

3. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено главой 23 НК.

4. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

5. Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со ст. 214.1, 214.3, 214.4, 218-221) налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).

Особенности определения налоговой база при получении доходов в натуральной форме (ст. 211 НК РФ)

1. При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индиви­дуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, ус­луг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих това­ров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

2. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме относятся:

- оплата полностью или частично за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров, работ, услуг или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

- полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услу­ги на безвозмездной основе или с частичной оплатой

- оплата труда в натуральной форме.

К оплате труда в натуральной форме относится оплата всего или части труда продукцией собственного производства или приобретаемой организацией для этих целей, а также в виде выполняемых в интересах налогоплательщика работ и оказываемых услуг. В случае оплаты труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость выданной работнику про­дукции по рыночным ценам.

При оплате труда в натуральной форме наиболее часто встречаются сле­дующие случаи:

а) оплата за работника работодателями в счет заработной платы товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе: коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

б) получение работником от работодателя товаров, работ, услуг в счет заработной платы.

Во всех вышеуказанных случаях датой получения дохода является период времени (месяц), за который данная зарплата была начислена.

Согласно ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано об­ратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных (если иное не предусмотрено НК РФ).

Налоговые органы в процессе контроля за полнотой исчисления налога на доходы физических лиц имеют право проверять правильность применения цен при определении налоговой базы по доходам, полученным физическим лицом в натуральной форме, в случаях, если сделки осуществляются:

- между взаимозависимыми лицами;

- между другими лицами, если судом признано, что отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг);

- по товарообменным (бартерным) операциям;

- в условиях отклонения более чем на 20% в сторону понижения или повышения от уровня цен, по которым производится реализация идентичных товаров (работ, услуг) в течение непродолжительного периода времени.

Не являются доходом работника следующие выплаты в натуральной форме: 1) повышение профессионального уровня работника, производимое в интересах производства (п. 3 ст. 217 НК); 2) оплата проездных билетов, необходимых для выполнения работником его служебных обязанностей; 3) оплата стоимости произведенных в интересах производства разговоров с мобильных телефонов

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды ст. 212 НК

 

К доходам налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, относится:

1. материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением:

1) материальной выгоды, полученной от банков, находящихся на территории РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;

2) материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты, или долей в них, земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них;

3) материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории РФ, в целях рефинансирования займов, полученных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них.

Материальная выгода, указанная в пунктах 2, 3 освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи НК, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 3 ст. 220 НК.

Налоговая база определяется как:

1) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

2) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Определение налоговой базы в данном случае, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляется налоговым агентом, в порядке, установленном НК.

Расчет суммы материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах в налоговом периоде, рекомендуется производить в следующем порядке:

1) Определяется сумма процентной платы за пользование заемными кредитными средствами исходя из ⅔ ставки рефинансирования, установленной банком России по рублевым средствам (исходя из 9% по валютным средствам) по формуле:

С1= ЗС х П цб х Д: 365 (или 366) дней (1)

Где: С1- сумма процентной платы исходя из ⅔ действующей ставки рефинансирования Банка России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода (исходя из 9% годовых по валютным средствам);

ЗС – сумма заемных (кредитных) средств, находящаяся в пользовании в течение соответствующего количества дней в налоговом периоде;

П цб - величина процентов в размере ⅔ действующей ставки рефинансирования Банка России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды по рублевым заемным средствам (9% годовых по валютным заемным средствам);

Д – количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика со дня выдачи займа (кредита) (или дня предыдущей уплаты процентов) до дня уплаты процентов либо возврата суммы займа (кредита)

365 (366) – количество дней в налоговом периоде.

2) Определяется сумма процентной платы за пользование заемными (кредитными) средствами исходя из условий договора, которую можно рассчитать по формуле 2.

С2= ЗС х С дог. х Д: 365 (366) дней (2)

 

Где: С2 – сумма процентной платы, внесенная согласно условиям договора займа (кредита). Сумма процентной платы, внесенной заемщиком исходя из условий договора, рассчитывается с учетом порядка ее уплаты, предусмотренного соответствующим договором;

ЗС – сумма заемных (кредитных) средств, находящаяся в пользовании в течение соответствующего количества дней в налоговом периоде;

С дог. – процентная ставка по займу, установленная договором;

Д – количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика со дня выдачи займа (кредита) (или дня предыдущей уплаты процентов) до дня уплаты процентов либо возврата суммы займа (кредита)

365 (366) – количество дней в налоговом периоде.

 

3) Из суммы процентной платы, исчисленной исходя из ⅔ действующей ставки рефинансирования Банка России по рублевым средствам (9% годовых по валютным средствам), вычитается сумма процентной платы, внесенной согласно условиям договора займа (кредита). При этом сумма процентной платы, внесенной заемщиком исходя из условий договора, рассчитывается с учетом порядка ее уплаты, предусмотренного соответствующим договором. Налоговая база определяется в размере полученной положительной разницы от произведенного вычитания по формуле:

С1 – С 2= Мв.

Где: С1 - сумма процентной платы исходя из ⅔ действующей ставки рефинансирования Банка России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода (исходя из 9% годовых по валютным средствам);

С2 – сумма процентной платы, внесенная согласно условиям договора займа (кредита). Сумма процентной платы, внесенной заемщиком исходя из условий договора, рассчитывается с учетом порядка ее уплаты, предусмотренного соответствующим договором;

Мв- материальная выгода- налоговая база (размер положительной разницы).

 

2. Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику

Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности представляемых ими лиц (одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению и т.д.)

Налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.