Професійна реалізація фахівців зі спеціальності «Облік і аудит» в США

 

У 1990 році в США облік отримав статус професії, ставши, подібно до юридичної, медичної, інженерної та архітектурної справи самостійним видом діяльності. Облік як професія потребує ліцензії, дотримання кодексу професійної етики, обов'язкового мінімуму кваліфікації та освіти. Щоб займатися практи­кою обліку, треба отримати ліцензію дипломованого бухгалтера-експерта (СРА — Certified РubІіс Ассоuntant). Ця кваліфікація існує з 1896 року. Вона надається тільки за умови виконання спеціальних вимог штату, в якому ви мешкаєте. Вимоги до СРА-кваліфікації в різних штатах майже однакові. Вони включають: вищу освіту (облік), добрий характер, не менш ніж один — п'ять років роботи за професією, успішне складання іспитів на професійну кваліфікацію. Складання іспитів на кваліфікацію СРА відбувається одночасно у всіх штатах кожні півроку. Ці іспити організовуються Американським інститутом дипломованих бухгалтерів-експертів і включають питання з теорії і практики обліку, аудиту та законодавства з питань підприємництва.

Подібно до лікарів, інженерів, юристів та архітекторів, фахівці з обліку (включаючи СРА) можуть мати власну практику чи працювати на підпри­ємствах або в державних установах. Досить часто багато обліковців складають також професійні іспити на кваліфікацію дипломованого менеджера-обліков­ця (СМА — Certified Menegement Accountant).

Практика обліку

СРА може приватно надавати за плату професійні послуги клієнтам, як це роблять юристи чи лікарі. В такому випадку він набуває статусу незалежного СРА і несе додаткову відповідальність. Ця незалежність СРА від клієнта є унікальною рисою професії обліковця. І цю особливість не завжди розуміють. Наприклад, якщо юрист чи лікар допустили зловживання чи виявили некомпетентність у своїй справі, позов проти них може бути вчинений лише клієнтом чи пацієнтом (або їх родиною). Якщо ж СРА допустить зловживання чи виявить недбалість, виконуючи обов’язки аудитора, то потенційно позов проти нього може бути вчинено будь-ким, хто постраж­дав, поклавшись на фінансові звіти, "підтверджені" СРА (незалежно від того, чи відомий він СРА, чи ні).

У більшості випадків СРА працюють не поодинці, а організовують обліко­ві фірми в формі товариства (в деяких штатах облікові фірми дозволено створювати навіть у формі корпорації). Градація таких облікових фірм іде від фірм, які складаються з одного СРА до фірм регіонального значення і "великої шістки" (шість провідних аудиторських фірм світу), яка охопила мережею своїх офісів майже весь світ. Облікові фірми звичайно пропонують три головні види послуг: аудит, консультації з питань управління, податкові послуги.

Аудит

Найважливішою функцією, яку виконують СРА, є захисна функція або обов'язковий аудит. Мета його — підтвердити достовірність фінансових звітів, довести, що вони відображають дійсний стан справ (тобто те, що наведені в звітах показники доречні, точні і не перекручені). Головним чином ця функція зводиться до перевірки підготовлених на підприємстві фінансових звітів з метою підтвердження, що вони складені у відповідності з загально­прийнятими принципами обліку (ЗППО), які ми розглянемо далі. Виконуючи цю функцію, незалежний СРА перевіряє, як здійснювалися збір, класифікація та групування фінансових даних, що увійшли до фінансового звіту. Ці завдання мають виконуватися з дотриманням усталених професійних стан­дартів. Щоб Ви мали уявлення про труднощі, які виникають, можна навести приклад компанії "General Motors", тисячі операцій якої протягом року складають разом оборот в мільярди доларів. Але, звичайно, СРА не перевіряє всі і кожну операції, — використовуючи спеціальні методи, він виявляє і перевіряє тільки ті операції, щодо яких виникають певні сумніви.

Інколи аудитор може стикнутися зі спробами маніпулювання показниками у фінансових звітах. Наприклад, завищення прибутку шляхом нехтування деякими витратами чи прикрашування фінансового стану підприємства шля­хом приховування частини його боргів. Існує багато можливостей навмисного чи не навмисного перекручування фінансових звітів. Аудит, який виконує незалежний СРА, — це найкращий із існуючих захистів від цього. Багато інвесторів впевнилися на власному гіркому досвіді, до чого може призвести інвестування в підприємства, що не проходять незалежного аудиту.

Як підсумок виконаного аудиту, незалежний СРА складає аудиторські висновки, де вказує, чи відображають фінансові звіти підприємства дійсний стан справ, чи перекручують його. Наприклад, аудиторські висновки можуть мати такий зміст:

"Зважаючи на істотність справ, розглянутих в параграфах 2, 3, 4, ми не маємо змоги висловити свої висновки щодо фінансових звітів "Соnsolidated Packaging Corporation" та її філій за станом на 31 грудня 1984 року та за 1984 рік.

На нашу думку, фінансові звіти потребують коригування щодо відображення в них можливих, але непевних наслідків, про які йшла мова в §4. Що ж до фінансових звітів "Consolidated Packaging Corporation" та її філій за станом на 31 грудня 1983 року і на 31 грудня 1982 року, а також звітів про результати діяльності і зміни у фінансовому стані за періоди по 31 грудня 1983 року і по 31 грудня 1982 року відповідно, то вони складені у відповідності до загально­прийнятих принципів обліку, застосованих на незмінній основі" (АІСРА, 1985 Ассоunting Trends & Тесhnіques, раgе 402).

Консультації з питань управління

Облікові фірми незалежних СРА також досить часто пропонують клієнтам консультаційні послуги. Ці консультації звичайно пов'язані з обліком і охоплюють такі види діяльності, як розробка та впровадження систем обліку, обробка даних, планування та керування прибутками та видатками (тобто бюджетом), фінансові поради, прогнози, контроль товарно-матеріальних цін­ностей, аналіз співвідношення "витрати — прибутки", аналізи операцій. Цей консалтинговий бізнес перебуває зараз у стані динамічного розвитку.

 

Податкові послуги

СРА звичайно пропонують своїм клієнтам також і податкові послуги. Ці послуги включають податкове планування (оптимізацію податкових зобов'я­зань) як складову частину процесу прийняття рішень, консультації з питань податкового законодавства, а також складання податкових декларацій. У зв'язку зі складністю федерального податкового законодавства та податкових законів штатів, особливо законодавства з прибуткового податку, потрібний високий ступінь обізнаності та професіоналізму для розв'язання питань, що виникають в цій сфері. СРА, які спеціалізуються на податкових справах, можуть забезпечити потрібний рівень компетентності. Досить часто участь СРА у податковому плануванні вельми істотна. Більшість рішень у справах бізнесу мають і податковий аспект, тому питання оптимізації податкових зобов'язань посідають у процесі прийняття рішень важливе місце.

Праця в приватному секторі

Багато обліковців, включаючи СРА та СМА, працюють в некомерційних і комерційних організаціях. В організації, залежно від її розміру, може працювати від декількох обліковців до сотень. Фінансовий директор входить до складу керівництва компанії (звичайно як її віце-президент або контро­лер). Облікова справа на підприємстві включає багато управлінських, фінан­сових та суто облікових питань.

На підприємстві обліковці займаються досить різними справами: загальним управлінням, загальним обліком, обліком собівартості, обліком прибутків і видатків (бюджетним обліком), внутрішнім аудитом, комп'ютерною обробкою даних. Протягом останніх років вже стало звичним, коли віце-президентом компанії з фінансів обирався саме фахівець з обліку чи фінансів. Одна з головних справ обліковців на підприємстві — управлінський облік, функцією якого є забезпечення даними, що можуть бути корисними для внутрішнього процесу прийняття рішень (менеджерами підприємства) та для оперативного управління операціями. Функції складання фінансової звітності, податкового планування, контролю активів та безліч інших споріднених обов'язків на підприємстві теж звичайно виконуються обліковцями.

Праця в державному секторі

Державні установи та організації також мають потребу в обліковцях. Функції обліковців у цьому випадку досить схожі на функції їх колег з приватних компаній. Відомство у справах обліку та інші установи і організації, такі як Комісія у справах бірж та цінних паперів, Міжштатівська торговельна комісія, Федеральна комісія у справах енергопостачання та Федеральна комісія у справах зв'язку та телекомунікацій теж користуються послугами обліковців, виконуючи свої регулятивні функції.

Обліковці так само беруть участь у багатьох соціальних програмах захисту нав­колишнього середовища, охорони здоров'я, розвитку малих підприємств тощо, не­залежно від того, хто фінансує ці програми: приватний сектор чи державний бюджет.

 

Україна

Ринкова економіка, що зароджувалася, вимагала принципово нових знань, а тому постало питання підготовки кадрів, реформування вищої школи. 90-ті роки XX ст. - важкі для вищої школи взагалі, а для економічних вузів, зокрема. Тільки нещодавно в Україні склалася система навчання в сфері професійної підготовки бухгалтерів, аудиторів, банківських та інших фінансових працівників. Нова система передбачає багатоступеневість освіти, підвищення кваліфікації та атестації бухгалтерів та аудиторів. Нелегкі питання становлення та розвитку вищої школи обговорювалися на сторінках багатьох журналів, в полеміці брали участь професори, викладачі, студенти та практикуючі бухгалтери.

В Україні сьогодні престиж бухгалтерської професії на порядок вищий в порівнянні з образом бухгалтера минулих років. Тоді його діяльність обмежувалась, як правило, обліком витрат, калькуляцією собівартості, контролем за зберіганням соціалістичної власності і визначенням ступеня виконання планових показників. Поняття прибутку, збитку, втраченої користі та багато інших мали переважно абстрактний характер. Зараз ці поняття наповнені реальним змістом і для власників фірм, і для бухгалтерів.

До 90-х років бухгалтерів називали "державними контролерами". Праця бухгалтера не оцінювалась належним чином, була малопрестижною і низькооплачуваною, а тому не приваблювала молодих людей: з усіх економічних факультетів вузів на обліковому конкурс був найнижчий. Навіть дипломовані спеціалісти в галузі обліку прагнули уникати роботи в бухгалтерії.

Підготовка бухгалтерів до процесу сертифікації в той час здійснювалась як за допомогою занять на спеціальних курсах, так і самостійно.

Вже декілька років в Україні більшість тих, хто вирішує присвятити себе господарській діяльності, віддає перевагу не абстрактно-економічній, а бухгалтерській або управлінській освіті.

Масового поширення набула підготовка бухгалтерів вищої кваліфікації (і навіть аудиторів) у філіях і підрозділах столичних ВНЗ та ВНЗ інших університетів і академій, розташованих в обласних центрах. Ці підрозділи і філії розміщуються, як правило, в приміщеннях училищ і коледжів, які готують бухгалтерів. На жаль, викладачами цих курсів для отримання кваліфікації спеціаліста 3-го і 4-го рівнів акредитації залучають викладачів тих же училищ і коледжів, тобто тих же викладачів, без вчених ступенів і звань, які навчали в училищах і коледжах. Деякі ВНЗ навіть не мають хоча б мінімальних умов - ні методичної бази, ні кадрів викладачів. Є факти, коли кафедри бухгалтерського обліку ВНЗ 4-го рівня акредитації читають 50-60 відсотків обсягів програм з профілюючих дисциплін.

Заслуговує особливої критики практика застосування спрощених навчальних планів, які застосовуються деякими навчальними закладами, що виключають вивчення базових дисциплін спеціальності при навчанні по прискореній програмі спеціалістів на базі технікуму. Такий підхід є шкідливим для системи вищої бухгалтерської освіти.

Обставини, що склалися, вимагають конкретних цілеспрямованих дій. Необхідно негайно розробити кваліфікаційну характеристику бухгалтера (модель спеціаліста), з урахуванням сучасних вимог до цієї професії. Відповідно до цієї характеристики (моделі) необхідно кардинально переглянути учбовий план підготовки бухгалтерів.

Зараз в Україні існують громадські об'єднання бухгалтерів - Федерація професійних бухгалтерів, яка має право здійснювати сертифікацію облікових працівників. Сертифікація бухгалтерів здійснюється за розробленим Міжнародною федерацією бухгалтерів (МФБ) переліком дисциплін, який включає: фінансовий облік, управлінський облік, інформаційні технології, аудит, оподаткування, вступ до фінансового менеджменту, кодекс етики професійних бухгалтерів і аудиторів України. Вводяться і додаткові дисципліни: основи економіки, правові основи підприємницької діяльності, ділова математика, основи управління підприємством.

Все це поки що здійснюється на добровільних засадах і проходження іспитів на отримання сертифікації не є обов'язком бухгалтера.

 

Франція

Професія бухгалтера структурно будується в межах двох великих національних організацій, які знаходяться під контролем уряду: Ордену експертів-бухгалтерів (ОЕБ) та Національної ради з бухгалтерії (НРБ).

ОЕБ підпорядковується Міністерству фінансів і об'єднує бухгалтерів-експертів, які займаються складанням щорічних бухгалтерських звітів, а також проводять аудиторські перевірки необов'язкового характеру, і, окрім цього, надають консультаційні послуги по веденню бухгалтерської документації і з податкових питань.

До складу Національної компанії ревізорів з перевірки рахунків, що підпорядковується Міністерству юстиції, входять висококваліфіковані аудитори, які мають право проводити аудиторські перевірки в компаніях.

Спеціаліст, який бажає стати членом цієї організації, повинен бути не молодше 25-ти років, скласти іспити з бухгалтерської справи, економіки і юриспруденції (або бути випускником відповідного вищого навчального закладу), після практичної підготовки скласти іспити з аудиту, написати теоретичну роботу.

Серед основних професійних категорій бухгалтерів у Франції можна виділити наступні (рис. 6).

Професійні категорії бухгалтерів у Франції
Бухгалтер-експерт-
- ревізор	постійний спостерігач робіт в бухгалтерському обліку, що здійснюються на фірмі
- організатор	компетентний консультант при виборі інформаційної системи бухгалтерського обліку на фірмі, а також при формулюванні висновків в галузі інформатики
- учасник	бере участь при складанні річних рахунків з постійним спостереженням за ходом робіт, а також при складанні річних рахунків з безпосередньою участю при реалізації (заповнення книг, складання балансів)
- радник	володіє значною компетенцією в широкій сфері завдань, які підлягають вирішенню та різних за походженням, а також знаннями з пов'язаних дисциплін

Рис. 6. Професійні категорії бухгалтерів у Франції

 

Офіційними у Франції визнаються дипломи 6 типів (або категорій) та диплом вищої освіти зі спеціальності "Бухгалтерський облік", перед отриманням якого необхідно мати ступінь бакалавра та сертифікат з попередньої підготовки до освіти за спеціальністю "Бухгалтерський облік та фінанси".

Починається навчання в ліцеї, де продовжується два роки, після цього - два роки навчання в університеті, при чому під час навчання різниці між загальним (фінансовим) та виробничим (експлуатаційним) бухгалтерським обліком немає.

 

Чехія

В Чехії знання бухгалтерського обліку було визнане необхідною складовою частиною кваліфікації кожного економіста, тому його вивчення є обов'язковим для всіх студентів економічних спеціальностей.

Студенти економічних вузів Чехії проходять, як правило, підготовку в сфері бухгалтерського обліку протягом одного або двох семестрів. В першому семестрі вони протягом 4-5 тижнів вивчають курс "Бухгалтерський облік". Протягом другого семестру читається курс "Контроль витрат і калькулювання собівартості" (крім торгових спеціальностей).

 

Швеція

З 1973 р. уряд Швеції вирішує завдання реєстрації присяжних бухгалтерів-аудиторів, використовуючи для цього Раду з торгівлі.

Великий вплив на розвиток теорії і практики бухгалтерської справи в Швеції здійснюють наукові інститути. В першій половині XX століття першими професорами з бухгалтерії в Стокгольмській і в Ґетеборзькій школах економіки були німці, а вчені, які прийшли їм на зміну, отримали освіту також в Німеччині, відповідно, у Е. Шмаленбаха і Ф. Шмідта. Сильний німецький вплив допомагає пояснити традиційний шведський підхід до пояснення бухгалтерських і аудиторських норм. Однак, з початку 60-х років в країні значно посилився вплив американських теоретиків, чому особливо сприяв професор Стокгольмської школи економіки Свен-Ерік Йохансон.

 

Японія

В Японії також багато уваги приділяють підготовці бухгалтерських кадрів. Тут їх класифікують таким чином: бухгалтер-технік, бухгалтер-економіст і дипломований бухгалтер. Підготовку бухгалтерів в Японії можна представити за допомогою схеми (рис. 7).

В Японії професійний бухгалтер - це дипломований бухгалтер з оподаткування або дипломований аудитор. Дипломований бухгалтер з оподаткування є представником платників податку, складає податкові документи, консультує по справах оподаткування, веде записи в бухгалтерських книгах та складає бухгалтерську звітність. Для того, щоб працювати дипломованим бухгалтером, необхідно стати членом Спілки податківців. Професія дипломованого аудитора є найавторитетнішою в Японії.

 

 

Докторський курс аспірантури		Готують лише вчених
Магістерський курс аспірантури		Головна мета - підготовка вчених. Після захисту магістерської дисертації з бухгалтерського обліку аспіранти отримують дозвіл на здачу іспитів за принципами управлінського і фінансового обліку, щоб стати дипломованим бухгалтером з оподаткування. Аспіранти, що захистили магістерську дисертацію 3 юридичного права, отримують дозвіл на складання іспитів з податкового права і законів. Склавши вони стають дипломованими бухгалтерами з оподаткування
3-й курс університету		Тут навчаються на факультетах менеджменту, економічному, комерційному чи юридичному. З найбільш здібних студентів готують дипломованих бухгалтерів з оподаткування і дипломованих аудиторів (на юридичному факультеті - ще й адвокатів)
ВУЗ з неповним курсом		Різні курси поглиблення знань в сфері бухгалтерського обліку, учбовий курс для дипломованих бухгалтерів з оподаткування, учбовий курс для дипломованих аудиторів Залежно від рівня освіти і спеціалізації училища видасться відповідний диплом
Спеціалізовані училища		Економічне, комерційне, менеджменту та юридичне відділення готують спеціалістів-практиків
Комерційні курси		Профілюючий предмет - основи бухгалтерського обліку. Крім того, учні вивчають: менеджмент, господарське право, іноземні мови, комп'ютерну техніку, математику, японську мову, суспільні і природничі науки, мистецтво, фізичне виховання тощо
Вища середня школа (3 роки)		Складається з декількох курсів: загальноосвітнього, фізико-математичного, технологічного, комерційного, агрономічного тощо
Обов'язкова середня освіта (9 р.)

Рис. 7. Підготовка бухгалтерів в Японії

 

Щоб стати дипломованим бухгалтером, необхідно скласти іспит на вищий клас з бухгалтерського обліку при Японській торгово-промисловій палаті, закінчити ВНЗ з неповним курсом або загальноосвітній курс університету та отримати високі оцінки з іспитів з таких предметів: принципи бухгалтерського обліку; фінансовий облік; податкове право юридичних осіб або фізичних осіб тощо.

 

Перетворення, з якими сьогодні стикаються облікові працівники, представники наймасовішої економічної професії, докорінним чином змінюють характер їх щоденної роботи, ступінь відповідальності та, як наслідок, різко змінюється ставлення суспільства до професії бухгалтера.