Оценка собранных аудиторских доказательств

 

Достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств. При получении аудиторских доказательств аудитор должен оценить их достаточность (количественную меру доказательств) и надлежащий характер или уместность (качественную меру смысловой нагрузки доказательства по отношению к конкретным утверждениям и их достаточности). При тестировании средств внутреннего контроля аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер полученных доказательств для подтверждения оценки риска применения средств внутреннего контроля. При приведении процедур проверки по существу аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер полученных доказательств для проверки утверждений, на основе которых подготовлена финансовая (бухгалтерская) отчетность. Эти утверждения разделяются на следующие категории: существование (актив или обязательство существуют на определенную дату); права и обязанности (актив или обязательство относятся к данному аудируемому лицу по состоянию на определенную дату); возникновение (в течение отчетного периода были осуществлены операции или произошли события, имеющие отношения к аудируемому лицу); полнота (не имеется неучтенных активов, обязательств, операций, нераскрытых статей); стоимостная оценка (актив или обязательство отражаются по соответствующей балансовой стоимости); точное измерение (операция или событие учитываются по соответствующей сумме, а доход или расход относится к соответствующему периоду); представление и раскрытие (статья раскрывается, классифицируется и характеризуется в соответствии с применимыми основами финансовой отчетности). Доказательства собираются по каждому утверждению, и нередко одно доказательство может подтвердить несколько утверждений.

Надежность доказательств. При оценке надежности доказательств аудитор должен учитывать следующие правила: доказательства, полученные из внешних источников, надежнее доказательств, полученных из внутренних источников; доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля эффективны; доказательства, собранные аудитором, надежнее доказательств, представленных клиентом; доказательства в форме документов и письменных заявлений надежнее заявлений, представленных в устной форме.

 

Вопросы для самопроверки

 

1. От чего зависят форма и содержание документации аудита?

2. Что включают в себя рабочие документы аудитора?

3. Что является аудиторскими доказательствами?

4. Какие существуют методы получения аудиторских доказательств?

5. В чем состоит сущность и значение аналитических процедур?

Тесты по теме

 

1. К источникам аудиторских доказательств относятся:

а) первичные документы и учетные регистры аудируемых лиц;

б) бухгалтерская отчетность аудируемых лиц и письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемых лиц;

в) первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой формирования финансовой (бухгалтерской) отчетности, письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица, информация, полученная из разных источников в письменном или устном виде.

 

2. Инспектирование – это:

а) проверка аудитором записей, документов и материальных активов с целью получения аудиторских доказательств;

б) взгляд аудитора на процесс или процедуры, выполняемые другими лицами;

в) проверка аудитором точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях.

 

3. Величина допустимой ошибки выборки зависит от:

а) показателя оценки системы внутреннего контроля;

б) риска необнаружения;

в) уровня существенности.

 

4. Методы распространения результатов выборки на всю совокупность:

а) определяются законодательно;

б) четко регламентированы внутренними стандартами аудиторских организаций;

в) устанавливаются аудиторской организацией в зависимости от методов построения выборки.

 

5. Рабочая документация хранится в архиве аудиторской организации:

а) пять лет;

б) три года;

в) один год.

ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНАЯ СТАДИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ. ПОДГОТОВКА АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ

11.1. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности

Общие требования к составлению аудиторского заключения. В соответствии с федеральным стандартом аудита «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» заключение аудитора по финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица представляет собой официальный документ, содержащий мнение аудитора (аудиторской организации) о достоверности этой отчетности. Оно должно содержать во всех существенных отношениях оценку степени точности и соответствия данных финансовой (бухгалтерской) отчетности российскому законодательству. Заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем должны быть выражены в российской валюте (рублях). Исправления в аудиторском заключении не допускаются. В целом аудиторское заключение должно быть собственноручно подписано уполномоченными лицами аудиторской организации, которая обязана передавать свое заключение только аудируемому лицу. Согласованное количество экземпляров заключения передается аудируемому лицу в обусловленные сторонами сроки. Обязанности по его дальнейшему «распространению» возлагаются на аудируемое лицо.

Форма и содержание аудиторского заключения. Необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователями и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления. Основными элементами аудиторского заключения являются: его наименование, по которому его можно отличить от отчетов других лиц; адресат определяемый в соответствии с условиями договоренности об аудите и законодательством РФ (как правило, заключение адресуется собственникам /акционерам или совету директоров аудируемого лица); сведения об аудиторе (организационно-правовая форма и наименование для аудиторской организации; фамилия, имя, отчество и указание на осуществление деятельности без образования юридического лица для индивидуального аудитора; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудита, наименование органа, предоставившего лицензию, и срок действия лицензии; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении); сведения об аудируемом лице (организационно-правовая форма и наименование; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности); вводная часть, которая содержит перечень проверенной отчетности с указанием отчетного периода и ее состава, упоминание об ответственности руководства аудируемого лица за финансовую (бухгалтерскую) отчетность и содержащиеся в ней утверждения и об ответственности аудитора, заключающейся только в выражении его мнения об этой отчетности на основе проведенной проверки; часть, описывающая объем проверки, в которой должна быть ссылка на федеральные законы, федеральные и внутрифирменные правила (стандарты) аудиторской деятельности профессиональных аудиторских объединений и указание на то, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения, т.е. планировался и проводился с целью обеспечения достаточной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Также здесь должно указываться, что проверка включала: анализ доказательств, подтверждающих суммы и сведения, содержащиеся в отчетности; оценку применяемых принципов и методов бухгалтерского учета, и правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности; исследование существенных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица; оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности; параграф, в котором выражается мнение аудитора о финансовой (бухгалтерской) отчетности и указывается, дает ли отчетность во всех существенных отношениях достоверное представление о финансовом положении и результатах деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности; дату выдачи аудиторского заключения, т.е. число, соответствующее дате завершения аудиторской проверки, наступившее после даты подписания или утверждения финансовой отчетности; подписи (для аудиторской организации – подписи руководителя аудиторской организации и лица, проводившего аудит, с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата; для индивидуального аудитора – только его подпись), которые должны быть скреплены печатью. К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица.

Виды и характеристика аудиторских заключений. Вид аудиторского заключения зависит от мнения аудитора о финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента. Оно может быть безоговорочно положительным или модифицированным. Безоговорочно положительное мнение выражается тогда, когда аудитор считает, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное и объективное представление о финансовом положении и результатах деятельности аудируемого лица во всех существенных отношениях в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности. Аудиторское заключение считается модифицированным, если оно содержит поясняющую часть или мнение, отличное от безоговорочно положительного, выражаемое в случае, если имеются следующие факторы: не влияющие на аудиторское мнение, но требующие привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации у аудируемого лица (составляется модифицированное аудиторское заключение, не влияющее на достоверность финансовой отчетности); указывающие на неуместность допущения непрерывности деятельности, или значительную неопределенность, способную в будущем повлиять на финансовую отчетность аудируемого лица. Аудитор не может выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств: ограничение объема работы аудитора (может привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения); несогласие с руководством аудируемого лица относительно допустимости выбранной учетной политики, методов ее применения или адекватности раскрытия финансовой информации в отчетности (может привести к выражению мнения с оговоркой или отрицательного мнения). Если влияние этих обстоятельств не очень существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, но безоговорочно положительное мнение выразить нельзя, то аудитор выражает мнение с оговоркой. При существенном ограничении объема аудита, из-за чего аудитор не может получить достаточные и уместные аудиторские доказательства, должен быть сформулирован отказ от выражения мнения. Если влияние несогласия с руководством аудируемого лица существенно для финансовой отчетности, то аудитор должен выразить отрицательное мнение. Если заключение отлично от заключения, содержащего безоговорочно положительное мнение, то аудитор должен описать все существенные причины этого и по возможности дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Заведомо ложное аудиторское заключение. Аудитор должен иметь в виду, что в случае составления им заведомо ложного аудиторского заключения, составленного без проведения аудиторской проверки или по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных и рассмотренных в ходе аудиторской проверки, на него налагается ответственность в виде аннулирования квалификационного аттестата, и он привлекается к уголовной ответственности в соответствии с российским законодательством. У аудиторской организации, в которой работает этот аудитор, или индивидуального аудитора аннулируется лицензия на осуществление аудиторской деятельности. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.