Тема 5. Учет затрат по видам производства

Учет расходов по элементам затрат. Учет затрат по статьям

Калькуляции

 

Наиболее часто в экономической литературе (отечественной и зарубежной) используются два вида классификаций по экономическому содержанию статей.

Классификация затрат по элементам

В классификации затрат выделяется пять элементов:

материальные затраты;

расходы на оплату труда;

расходы на социальные нужды;

амортизационные отчисления;

прочие расходы.

Классификация затрат по элементам была разработана давно, еще во времена дорыночной, «командной», экономики, однако до сих пор является обязательной при представлении данных в органы государственной статистики. Назначение этой классификации в большей степени идеологическое, она используется для отраслевого сравнительного анализа на уровне государства. Обобщенные статистические данные позволяют выделить отрасли материалоемкие (с преобладанием в общей сумме затрат первого элемента), трудоемкие (преобладает второй элемент затрат), фондоемкие (у которых велика стоимость основных фондов и, следовательно, амортизационные отчисления) и т.д.

В управленческом учете классификация затрат по элементам не используется в силу обобщенного характера. Гораздо больше информации несет в себе классификация затрат по статьям калькуляции.

Классификация затрат по статьям калькуляции

В предыдущем разделе мы определили, что такое «калькуляция». В одном из значений она представляет собой список статей затрат, необходимых для производства того или иного продукта или осуществления того или иного вида активности предприятия. Именно такой список затрат имеет аналитическую ценность в процессе принятия решений в организации.

Перечень затрат российского предприятия, в соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг включает в себя следующие статьи:

· затраты на подготовку и освоение производства;

· затраты, непосредственно связанные с производством про­дукции (работ, услуг);

· затраты, связанные с использованием природного сырья; затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства;

· расходы, связанные с рационализаторством и изобретательством;

· расходы, связанные с обслуживанием процесса производства;

· затраты по обеспечению нормальных условий труда и техни­А безопасности;

· текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, фильтров и других природоохранных объектов;

· затраты, связанные с управлением производством;

· расходы, связанные с набором рабочей силы, подготовкой и переподготовкой кадров;

· оплата услуг по осуществлению расчетных операций;

· расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно;

· амортизация (износ) основных средств и нематериальных ак­тивов;

· затраты на оплату процентов по полученным кредитам бан­ков;

· затраты на создание страховых фондов (в пределах установленных законодательством норм);

· затраты, связанные со сбытом продукции;

· уплата налогов и сборов;

· прочие затраты.

Кроме того, в состав себестоимости включаются некоторые не­производственные расходы: потери от брака, затраты на гарантий­ный ремонт и гарантийное обслуживание, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей при отсутствии виновных лиц, выплаты по возмеще­нию вреда, причиненного производственными травмами и т. П.

Названные в Методических рекомендациях статьи затрат являются комплексны­ми и сами по себе включают множество видов затрат каждая. На­пример, очевидно, что затраты, непосредственно связанные с про­изводством продукции, включают в себя вместе с разными видами основных и вспомогательных материалов затраты на оплату труда всех категорий производственных рабочих, а также прочие виды производственных затрат, которых в каждом конкретном случае могут быть десятки. Вместе с тем каждое конкретное предприятие в своей хозяйственной деятельности сталкивается не со всеми приведенными группами затрат. Кроме того, величины расходом по разным статьям существенно различаются. Некоторые из них могут сильно варьировать из месяца в месяц или из квартала в квартал. Поэтому группировку статей для целей управленческого учета и анализа каждое предприятие проводит самостоятельно, исходя из специфики своей деятельности.

Степень детализации списка и наименования статей калькуля­ции зависят, прежде всего, от направления учета, а иногда и от вида отдельной учетно-управленческой задачи. При решении вопроса, например, о выборе одного из альтернативных вариантов капиталовложений список статей калькуляции будет существенно отличаться от калькуляции затрат для определения себестоимости какого-либо вида продукции организации.

В случае, когда речь идет о калькуляции себестоимости про­дукции коммерческой организации, чаще всего наиболее актуаль­ны следующие статьи калькуляции:

§ сырье и материалы (основные и вспомогательные, по видам); возвратные отходы (по видам; вычитается из предыдущей статьи);

§ полуфабрикаты и комплектующие, приобретенные на сторо­не (по видам);

§ основная заработная плата производственных рабочих (по категориям рабочих);

§ дополнительная заработная плата производственных рабочих (по категориям рабочих и по видам доплат); отчисления и расходы на социальные нужды с двух предыду­щих статей (по категориям рабочих и видам отчислений); топливо и энергия на технологические нужды (по видам энергоносителей, типам потребителей и продукции);

§ РСЭМО — расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования (по видам расходов и типам машин и оборудо­вания);

§ общецеховые расходы на управление (по видам расходов);

§ общехозяйственные расходы (по видам расходов);

§ коммерческие расходы (по видам расходов);

§ потери от брака (по видам продукции и видам брака) и т. Д.

Детализация списка остается за учетно-аналитической службой организации и зависит от конкретной цели составления каль­куляции, значимости каждой статьи в итоговой сумме и других факторов.

Учет материальных затрат

На предприятиях установлена следующая номенклатура статей калькуляции учета материальных затрат:

- сырье и материалы;

- возвратные отходы;

- покупные комплектующие изделия;

- полуфабрикаты;

- услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

- топливо и энергия на технологические цели.

Запасы товарно-материальных ценностей должны соответствовать нормативам, установленным администрацией. При определении нормативов принимается во внимание объемы производства продукции, а также сложившуюся динамику цен на товарно-материальные ценности.

Отпуск сырья и материалов в цеха рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей. Важным условием контроля за рациональным использованием материалов является их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются отделами снабжения на основе данных планового отдела об объемах выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции.

Для контроля за использованием сырья и материалов на производство используются следующие методы:

- документирование;

- партионного раскроя;

- партионного учета и контроля;

- инвентарный метод.

Метод документирования основан на оформлении отдельным документом всех случаев отклонения расхода сырья и материалов от установленных норм (при отпуске сырья и материалов сверх лимита), при замене одних видов сырья и материалов другими. Данный метод используется в основном в промышленных предприятиях.

Суть метода партионного раскроя заключается в том, что на каждую партию материалов, отпускаемых в производство, выписывается раскройный лист (учетная карта). В нем указывается количество материалов, переданных каждому рабочему месту, количество заготовок и отходов, которые должны быть получены из материалов и фактически полученные заготовки и отходы. Для выявления результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сравнивают с нормативом. Экономию или перерасход материалов определяют сопоставлением фактического количества израсходованных материалов и расходом по норме. Данный метод широко применяется в машиностроение, швейной, обувной и мебельной отраслях промышленности.

При использовании метода партионного учета и контроля формируются партии сырья и материалов однородные по технологическим параметрам. Каждой партии присваивается номер, что позволяет прямым путем относить сырье и материалы на конкретный вид продукции. По мере использования сырья и материалов соответствующей партией составляется оперативно-производственный отчет.

Данный метод широкого применения в химической, фармацевтической и пищевой промышленности.

При инвентаризационном методе по истечению смены, суток, пятидневки проводят инвентаризацию остатков израсходованного сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов на производство определяется прибавлением к остатку сырья и материалов на начало периода, поступление сырья и материалов и вычитанием из полученной суммы остатка сырья и материалов на конец периода.

Ф = Он.п.+П-Ок.п.

Фактический расход сырья и материалов по каждой калькуляционной группе сравнивается с нормативным и устанавливаются отклонения от норм, которые затем распределяются по соответствующим объектам учета затрат пропорционально нормативным затратам. Инвентарный метод чаще всего применяется в мясной и молочной промышленности.

Во многих отраслях и производствах распределение сырья и материалов по видам продукции осуществляется прямым путем, т.к. в первичных документах по их расходованию указывается вид изделия. В ряде отраслей и производств сырье и материалы расходуют по группам изделий, поэтому по видам продукции они распределяются нормативным или коэффициентным способом. При нормативном способе фактически израсходованное сырье и материалы распределяются по видам продукции пропорционально расходу их по норме. При коэффициентном способе основой распределения является коэффициент содержания, показывающий соотношение потребления сырья и материалов по каждому изделию. Расход сырья и материалов определяется по формуле:

где P_i - фактический расход сырья и материалов на i-тый вид изделия;

Р – фактический расход сырья и материалов на все изделия;

Q_i - количество выпущенной продукции i-того вида;

К – коэффициент содержания.

Стоимость израсходованных на производство сырья и материалов отражается за вычетом стоимости возвратных отходов. В свою очередь отходы подразделяются на возвратные и безвозвратные.

Возвратными называются отходы, которые могут быть использованы предприятием или реализованы на сторону.

Безвозвратными называются отходы, которые невозможно нецелесообразно использовать при существующей технологии иорганизации производства.

Цену возвратных отходов определяют в зависимости от характера и направления использования. Безвозвратные отходы оценке не подлежат. Возвратные отходы оформляются следующей бухгалтерской записью:

Дт 10 Кт 20,23

В финансовом учете в соответствии с ПБУ 5/01 определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство разрешается проводить следующими методами оценки запасов:

- по себестоимости каждой единицы материалов;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО).

Применение любого из этих методов производится в соответствии с учетной политикой.

Метод оценки ФИФО считается наиболее приемлемым для управленческого учета, поскольку обеспечивает более объективные данные о затратах на потребленные или реализованные материалы и стоимости неиспользованной части запасов.

Помимо методов оценки израсходованных материальных запасов, используемых в финансовом учете в у/учете могут использоваться методы оценки материальных запасов, используемые в зарубежной практике. Это методы ЛОФО, ХИФО, перманентной оценки, оценки по твердым ценам приобретения, и т.д.

При методе ХИФО товарно-материальные списываются по наивысшей цене независимо от последовательности приобретения. Разницу при этом относят на финансовые результаты деятельности предприятия.

В системе оценки ЛОФО списание материалов производится по минимальной цене закупки данного материала независимо от того, когда они приобретены.

Разница между учетной и фактической стоимостью ресурсов также списывается на финансовый результат.

Оценка по твердым ценам в течение года ведется по заранее установленным ценам и тарифам независимо от текущих цен закупки. Отклонения от этих цен списываются на издержки в конце учетного периода самостоятельной корректирующей статьей расходов сбытовой деятельности предприятия.

Метод перманентной оценки (идентификации) заключается в том, что оценка потребляемых материалов осуществляется по текущим рыночным ценам на дату списания. Разница в оценке при этом методе рассматривается как результат деятельности службы снабжения.

Кроме перечисленных методов оценки материалов, законодательство таких стран, как Германия, США разрешает применять цены концерна, т.е. цены продажи этих материальных ресурсов внутри корпорации.

На практике зарубежные фирмы в финансовом учете и управленческом учете чаще всего применяют для оценки сырья и материалов при их списании на затраты цены приобретения, цены дня и учетные цены.

Применение методов ФИФО, ХИФО, ЛОФО дают возможность регулировать прибыль в пределах года и нескольких сметных лет.