Понятие «директ – костинг» и его особенности

 

Системы управленческого учета характеризуются различными признаками, которые можно положить в основу их классификации. Один из признаков – полнота включения затрат в себестоимость производства и продажи продукции.

Различают две основные системы управленческого учета: систему полного включения затрат в себестоимость продукции, т.е. традиционный учет полной себестоимости, и систему неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость по какому-либо признаку зависимости расходов от объема производства, получившую название «директ – костинг».

«Директ – костинг» - это система учета себестоимости, базирующаяся на разделении общих издержек предприятия на постоянные, т.е. не зависящие от количества продукции, произведенной за единицу времени, и переменные, т.е. изменяющиеся расходы, прямо связанные с количеством продукции, произведенной за единицу времени.

Сущность любого понятия должна быть выражена в его названии. Наименования «директ – костинг»как процесс исчисления затрат и директ – кост как система, используемая для их оценки и контроля, были предложены в 1936 году американцем Д.Харрисом и переводятся как учет прямых затрат.

В настоящее время «директ – костинг» предусматривает учет себестоимости не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат. Поэтому здесь налицо некоторая условность названия, в результате чего в различных странах эта система именуется по-разному. В Германии и Австрии – учет частичных либо граничных затрат

(Teikostenrechnunq, или Grenzkostenrechnung) или Dechungsbeitragsrechnung – учет суммы покрытия; в Великобритании директ-костинг называют еще marginal costing – учет маржинальных затрат; во Франции – la compatibility marginale – маржинальный учет.

При описании этой системы в отечественной литературе по бухгалтерскому учету чаще других встречается название «учет ограниченной или сокращенной себестоимости».

Понятие «директ – костинга» можно использовать, с одной стороны, для характеристики варианта производственного учета с позиций полноты включаемых в себестоимость затрат, а с другой, более важной, - «директ – костинг» является системой управленческого учета, основанной на классификации затрат на постоянные и переменные в зависимости от объема производства, деятельности или загрузки мощностей и включающей в себя учет и анализ затрат и результатов, а также принятие управленческих решений.

Важной особенностью «директ – костинга» является основанная на используемой им группировке затрат на постоянные и переменные, возможность изучить взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства и продаж, затратами и прибылью.

«Директ – костинг» позволяет руководству организации:

- обратить особое внимание на изменение маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям, работам, услугам, секторам рынка их продажи;

- выявить изделия и услуги с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск, т.к. разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий и видов работ;

- быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.

Еще одно важное достоинство системы состоит в том, что ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшившегося числа статей затрат.

Благодаря «директ – костингу» расширяются аналитические возможности учета. Не случайно в зарубежных странах «директ – костинг» называют еще методом управления себестоимостью, или управления предприятием, что подчеркивает единство учета, анализа и принятия управленческих решений в этой системе. На ее основе строится система контролинга. Анализируя поведение переменных и постоянных расходов в зависимости от изменения объемов производства, можно гибко и оперативно принимать решения по управлению, экономически грамотно, используя ставки маржинального дохода, оптимизировать ассортимент выпускаемой продукции.

Нами рассмотрено множество методов учета затрат, но идеальных систем или идеальных методов в системе не бывает, у каждого метода свои достоинства и свои недостатки. Менеджеру необходимо понять особенности систем и методов, чтобы, нивелируя (сглаживая) их негативные стороны, максимально эффективно использовать положительные, и тем самым реализовывать заложенные в них преимущества.

Отражение затрат и результатов деятельности в системах простого и развитого «директ – костинга»

 

По степени дифференциации затрат «директ – костинг» может иметь два основных варианта:

- простой, одноступенчатый директ-кост, основанный на использовании в расчетах данных только операционных (накладных) затрат, учтенных единым блоком;

- дифференцированный, многоступенчатый директ-кост, при котором постоянные затраты подразделяются не по видам продукции и услуг, а по местам формирования накладных расходов, т.е. уровням управления предприятием.

При обоих вариантах системы директ-коста общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат и определяют величину маржинального дохода (брутто-прибыль, сумма покрытия) за отчетный период. Для исчисления нетто-прибыли из этой величины вычитают сумму постоянных затрат, которые не распределяются между носителями как переменные затраты, а попадают из-под системы учета по местам возникновения затрат, минуя подсистему калькулирования производственного учета, в подсистему учета результатов за период. При этом общую сумму постоянных затрат за период относят на результаты того отчетного периода, в котором она возникла.

Особенностью системы развитого директ-костинга является ее постоянная направленность на конечный результат деятельности – прибыль, на определение маржинального дохода по предприятию в целом, а также по изделиям, видам работ и услуг, секторам рынка.

При разделении блока накладных расходов на постоянные затраты изделия, группы изделий, производственного места затрат, центра ответственности, управленческого подразделения и постоянные расходы предприятия в целом, общая схема их взаимосвязи и выход на итоговый результат производственно-финансовой деятельности, могут быть представлены следующим образом:

Многоступенчатый учет маржинального дохода

Выручка от реализации (цена) одного изделия

- переменная себестоимость этого изделия

= сумма покрытия изделия (маржинальный доход изделия)

- постоянные расходы на изделие

= сумма покрытия 1 (маржинальный доход 1)

сумма маржинального дохода 1 одной группы изделий

- постоянные расходы на группу изделий

= сумма покрытия 2 (маржинальный доход 2)

сумма маржинального дохода 2 одного места возникновения затрат

- постоянные расходы мест возникновения затрат

= сумма покрытия 3 (маржинальный доход 3)

сумма маржинального дохода 3 одного подразделения

- постоянные расходы подразделения

= сумма покрытия 4 (маржинальный доход 4)

= сумма маржинального дохода 4 предприятия

- постоянные расходы предприятия

= результат (прибыль).

Система развитого директ-костинга за счет многоступенчатого учета сумм покрытия постоянных расходов создает более совершенную информационную базу для анализа структуры полученного результата и основных факторов, повлиявших на его величину.

Применение системы директ-костинга с большей точностью и обоснованностью позволяет оценить степень рентабельности изделий, полуфабрикатов, работ и услуг, чем при системе учета полной себестоимости.

Используя систему директ-коста, предприятию не составляет труда определить, какие изделия или виды услуг вносят или могут внести наибольший вклад в маржинальный доход и соответственно в прибыль, от реализации продукции.