Документування руху грошових коштів на рахунках в банках

Для здійснення операцій на поточному рахунку до банку подаються документи, форми яких затверджені Національним банком України.

Надані до банку документи повинні мати наступні реквізити: назву, номер поточного рахунку, ідентифікаційні коди підприємства-відправника та підприємства-отримувача грошових коштів, число, місяць, рік виписки. Якщо будь-який реквізит не заповнений або заповнений з порушенням вимог, то банк не має права приймати такий документ до виконання. У розрахункових документах не допускаються виправлення (як у паперовому, так і в електронному вигляді), незалежно від того, хто вносить ці зміни - клієнт чи банк..

При готівкових розрахунках банківськими документами є грошові чеки та об'яви на внесок готівкою; у випадку безготівкових перерахувань - платіжні доручення, платіжні вимоги, розрахункові чеки, акредитиви, векселі.

Платіжне доручення е розпорядженням обслуговуючому банку про перерахування визначеної суми на рахунок іншого підприємства, оформленим на спеціальному бланку.

При розрахунках платіжними дорученнями ініціатором платежу виступає платник. За бажанням у платіжному дорученні платник може вказати дату валютування, тобто зазначену платником у розрахунковому документі або в документі на переказ готівки дату, починаючи з якої грошові кошти, переказані платником одержувачу, переходять у власність одержувача. Ця дата не може бути встановлена пізніше, ніж на десятий календарний день після складання платіжного доручення (без урахування дати його складання).

Банк реєструє всі здійснені операції з надходження та списання коштів з поточного рахунку в спеціальній виписці з особового рахунку з доданням виправдовуючих документів.

Виписка банку - це документ, який видається банком підприємству та відображає рух грошових коштів на поточному рахунку. Вона замінює собою регістр аналітичного обліку за операціями на поточному рахунку та одночасно є підставою для бухгалтерських записів. Таким чином, виписка банку - це фактично другий примірник особового рахунку підприємства, відкритого банком. Бухгалтер при отриманні виписки здійснює наступні операції, які називаються бухгалтерським терміном - контирування виписки:

• виписка нумерується;

• перевіряється наявність виправдовуючих розрахункових документів, на підставі яких зараховані або списані кошти;

• перевіряється відповідність сум у виписці сумам виправдовуючих документів на перерахування чи зарахування коштів;

• проставляється кореспонденція рахунків відповідно до проведених операцій.

Оброблюючи виписки, бухгалтер повинен пам'ятати, що поточний рахунок для обліку на підприємстві - активний, а для банку - пасивний. Зберігаючи грошові кошти підприємства, банк вважає себе його боржником, тобто на цю суму має кредиторську заборгованість. Тому залишки грошових коштів і надходжень на поточний рахунок підприємства банк записує за кредитом поточного рахунку, а зменшення свого боргу (списання, видачу коштів) - за дебетом.

На полях перевіреної виписки напроти сум операцій і на документах, які додаються, проставляються коди кореспондуючих рахунків, а на документах вказуються ще й порядкові номери запису у виписці. Після цього на всіх доданих до виписки документах ставлять штамп "Погашено".

Відображення руху грошових коштів на рахунках бухгалтерського обліку.

Облік руху грошових коштів на рахунках у банках ведеться на рахунку 31 "Рахунки в банках". За дебетом рахунку 31 "Рахунки в банку" відображається надходження грошових коштів, за кредитом - їх використання.

Оформлення чекової книжки є послугою банку, оплату якої слід відобразити в обліку так само, як і оплату інших наданих підприємству послуг.

Для перерахування з поточного рахунку плати за оформлення чекової книжки у платіжному дорученні слід зазначити: "За оформлення чекової книжки згідно з договором на розрахунково-касове обслуговування". Найчастіше на практиці підприємства в самому договорі на розрахунково-касове обслуговування безпосередньо зазначають про таку послугу банку як оформлення чекової книжки та розмір оплати за цю послугу. У такому випадку платіжне доручення на перерахування коштів банку за цю послугу передавати не потрібно; Утримання оплати за оформлення та видачу чекової книжки здійснюється банком автоматично (приклад 9.1).

Чекові книжки є бланками суворого обліку, тому оприбуткування та використання бланків чекової книжки, крім обліку на субрахунку 209 "Інші матеріали", здійснюється також на позабалансовому рахунку 08 "Бланки суворого обліку".

Приклад 9.1.

Підприємство депонувало з поточного рахунку кошти на рахунок чекової книжки в сумі 100000 грн. Банком оплачено рахунковий чек, виданий постачальнику, на суму 10000 грн. Також підприємством відкрито акредитив у іноземній валюті за рахунок коштів з поточного рахунку (56000 грн.) і короткострокового кредиту (70000 грн.). За рахунок коштів виставленого акредитиву проведено оплату постачальнику (98000 грн.), решта суми спрямована на погашення кредиту. У бухгалтерському обліку будуть зроблені наступні записи:

№	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки	Сума, грн.
Дебет	Кредит
	Одержано розрахункову чекову книжку	313 "Інші рахунки в банку в національній валюті"	311 "Поточні рахунки в національній валюті"
	Відображено вартість чекової книжки	08 "Бланки суворого обліку"	-
	Проведено оплату постачальнику з чекової книжки	63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"	313 "Інші рахунки в банку в національній валюті"
	Депоновано суму коштів на виставлення акредитиву за рахунок: - коштів з поточного рахунку	314 "Інші рахунки в банку в іноземній валюті"	311 "Поточні рахунки в національній валюті"
- короткострокового банківського кредиту	314 "Інші рахунки в банку в іноземній валюті"	60 "Корот­кострокові зобов'язання"
	Оплачено матеріали за рахунок коштів виставленого акредитиву	63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"	314 "Інші рахунки в банку в іноземній валюті"
	Залишок невикористаного акредитиву направлений на зменшення заборгованості перед банком	60 "Короткострокові зобов'язання"	314 "Інші рахунки в банку в іноземній валюті"

 

Організація обліку та контролю коштів на валютному рахунку підприємства, а також операцій в іноземній валюті має свої особливості. Вони відображаються в бухгалтерському обліку в національній грошовій одиниці України на підставі попереднього перерахунку суми в іноземній валюті за курсом НБУ на дату здійснення операцій.

Позитивні курсові різниці підприємства відображається наступним записом:

Д-т 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті", К-т 714 "Дохід від операційної курсової різниці", а негативні - Д-т 945 "Втрати від операційної курсової різниці", К-т 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті". Курсові різниці із заборгованості засновників підприємства за внесками до статутного капіталу відображаються на рахунку 46 "Неоплачений капітал" у кореспонденції з субрахунком 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті".

Відображення в бухгалтерському обліку руху грошових коштів на рахунках у банках наведено в таблиці 7.

Таблиця 7

Відображення руху грошових коштів на рахунках в банках

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
Дебет	Кредит
	Погашено дебітором довгострокову заборгованість
	Передано готівку із каси в банк
	Оплачено покупцями раніше одержані товари, роботи, послуги, продукцію
	Перепродані акції власної емісії
	Одержано кошти цільового фінансування на будівництво із зовнішніх джерел (бюджет, різні позабюджетні та міжгалузеві фонди)
	Одержано довгострокову позику банку на поточний рахунок
	Одержано фінансову допомогу на зворотній основі
	Одержано короткострокову позику банку
	Повернуто з бюджету на рахунок підприємства грошові кошти
	Повернуто кошти з фондів соціального страхування на рахунок підприємства
	Одержано доходи майбутніх періодів
	Зараховано на рахунок у банку: - виручку від реалізації продукції
- дохід від реалізації виробничих запасів, МШП
- дохід від спільної діяльності
- суми отриманих дивідендів
- дохід від реалізації основних засобів
	Отримано суми страхового відшкоду­вання від страхової організації
	Придбано довгострокові інвестиції (акції, облігації інших підприємств)
	Передано гроші з банку в касу
	Депоновано гроші на лімітовану че­кову книжку, виставлений акредитив
	Перераховано гроші для придбання іноземної валюти
	Повернуто передоплату покупцям
	Проведено передоплату постачальникам	371 озрахунки за виданими авансами"
	Викуплено акції власної емісії у акціонерів	45 "Вилучений капітал”
	Використано кошти цільового фінансування
	Повернуто банку довгострокову позику	50 "Довгострокові позики"
	Погашено за рахунок коштів банку: - заборгованість за раніше виданим векселем
- заборгованість по зобов'язаннях за облігаціями
- довгострокову заборгованість перед орендодавцем з оренди
- довгострокові зобов'язання перед різними кредиторами.
- короткострокову позику банку
	Проведено розрахунки з постачальниками, іншими кредиторами за раніше надані послуги	63, 68
	Погашено заборгованість перед бюджетом
	Сплачено збори до фондів соціального страхування
	Перераховано суми заробітної плати на особисті рахунки працівників
	Перераховано дивіденди учасникам
	Оплачено витрати грошовими коштами з поточного рахунку	91 - 99