Облік грошових коштів на ринку у банку. облік інших коштів

1.1. Для обліку наявності та руху грошових коштів, що знаходяться на поточних рахунках у банку в іноземній валюті застосовується субрахунок 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті» до рахунку 31 «Рахунки в банках».

Підставою для записів в бухгалтерському обліку за субрахунком 312 є виписки банку (надаються окремо по кожному рахунку в іноземній валюті) та розрахункові документи, що до них додаються.

Перерахунок іноземної валюти в національну проводиться по валютному курсу, встановленого НБУ на дату здійснення операції: на дату зарахування або списання грошових коштів.

Для здійснення зовнішньоекономічних операцій підприємства придбавають іноземну валюту через уповноважені банки на міжбанківському валютному ринку України (далі - МВРУ).

Положенням про порядок та умови торгівлі іноземною валютою № 281 передбачено спеціальні порядки купівлі іноземної валюти на МВРУ для кожного з видів операцій: поточних торговельних операцій в іноземній валюті; поточних неторговельних операцій в іноземній валюті; валютних операцій, пов'язаних з рухом капіталу.

Документами, що подаються, зокрема, при купівлі валюти з метою здійснення розрахунків із нерезидентами за поточними торговельними операціями (розрахунки за імпорт товарів) є:

заява про придбання іноземної валюти;

договір з нерезидентом, оформлений відповідно до вимог законодавства України;

акт (здавання-приймання тощо) чи іншого документа, що засвідчує надання послуг, виконання робіт, імпорт прав інтелектуальної власності, якщо оплачуються отримані послуги (права), виконані роботи;

документи, передбачені для документарної форми розрахунків (акредитив, інкасо), вексельної форми розрахунків (вексель, яким резидент-імпортер оформив заборгованість перед нерезидентом за договором), якщо договір передбачає такі форми розрахунків.

Купівля іноземної валюти з метою проведення розрахунків з нерезидентом за поставлені в Україну товари (які відповідно до законодавства підлягають митному оформленню) здійснюються уповноваженим банком за наявності в реєстрах митних декларацій інформації про ввезення та випуск у вільний обіг на митній території України товарів за відповідним зовнішньоекономічним договором клієнта-резидента. Купівля іноземної валюти з метою оплати векселя, яким резидент-імпортер оформив заборгованість перед нерезидентом за договором, дозволяється лише за наявності в реєстрах митних декларацій інформації про ввезення та випуск у вільний обіг на митній території України товарів (які відповідно до законодавства підлягають митному оформленню) або в разі пред'явлення документа, який згідно з умовами зовнішньоторговельного договору засвідчує виконання нерезидентом робіт, отримання резидентом послуг.

У заяві про купівлю іноземної валюти, зокрема, зазначається доручення банку придбати іноземну валюту на умовах, зазначених у заяві про придбання іноземної валюти; утримати із суми у гривнях, перерахованої на придбання іноземної валюти, комісійну винагороду; зарахувати залишок коштів у гривнях після придбання іноземної валюти на певний поточний рахунок; продати іноземну валюту на МВРУ, якщо придбану іноземну валюту не буде перераховано ним за призначенням у визначений законодавством строк у встановленому порядку.

Для обліку господарських операцій, пов'язаних з купівлею іноземної валюти, складається наступна кореспонденція рахунків (приклади 2.1-2.2).

1.2. Облік інших коштів

Поряд з грошовими коштами на рахунках в банку, органах Державного казначейства і в касі бюджетні установи і централізовані бухгалтерії розпоряджаються іншими коштами, до яких належать: грошові документи в національній та іноземній валюті, грошові кошти в дорозі та короткострокові векселі отримані.
Обліковуються інші кошти на активному рахунку № 33 «Інші кошти», який має чотири субрахунки:
№ 331 «Грошові документи в національній валюті»;
№ 332 «Грошові документи в іноземній валюті»;

№ 333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті»;
№ 334 «Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті».
До грошових документів належать: сплачені талони на бензин і мастило, оплачені путівки в будинки відпочинку, санаторії, на турбази, отримані повідомлення на поштові перекази, поштові марки і марки держмита, облігації позик, здані хворими на зберігання, бланки трудових книжок і вкладиші до них тощо.
Перераховані цінності зберігаються в касі установи. Прийом в касу і видача з каси грошових документів оформляється відповідно прибутковими і видатковими касовими ордерами, на яких ставиться штамп «фондовий» або робиться такий же напис від руки червоним чорнилом. Облік цих операцій ведеться окремо від грошових коштів. Реєстрація прибуткових і видаткових фондових ордерів ведеться в журналі реєстрації прибуткових і видаткових касових документів на окремих аркушах.
Надходження в касу талонів на пальне, поштових марок, марок держмита, путівок відображається за дебетом субрахунка № 331 і кредитом субрахунків № 311, 321, 362, 364.
На суму отриманих повідомлень на грошові перекази робиться запис:
Дебет субрахунка 331 Кредит субрахунка 364.
Після зарахування коштів за переказами в касу установи робиться запис про надходження грошових коштів в касу і зменшення суми грошових документів.
Дебет субрахунка 301 Кредит субрахунка 331.
У разі прийому на зберігання облігацій позики від осіб, що знаходяться на лікуванні в лікарні, дебетується субрахунок № 331 і кредитується субрахунок № 672. При поверненні облігацій за належністю складається зворотний бухгалтерський запис.
Талони на пальне видаються водіям у підзвіт за розпорядженням керівника установи. Повторна видача талонів може здійснюватися тільки після здачі звіту за раніше отримані. Видані талони на пальне розглядаються як дебіторська заборгованість, їх вартість відноситься в дебет субрахунка № 362. Так само відображається видача посадовим особам у підзвіт бланків трудових книжок і вкладишів до них.
На підставі шляхових листів, отриманих від підзвітних осіб-водіїв, складаються дві проводки:
1. Дебет субрахунка 235 Кредит субрахунка 362.
2. Дебет субрахунків 801, 802, 811 Кредит субрахунка 235.
Заборгованість підзвітних осіб за бланки трудових книжок списується при здачі підзвітною особою в касу за прибутковим касовим ордером сум, отриманих за ці бланки при оформленні останніх на роботу в установу і виписування їм трудової книжки. При цьому складається така бухгалтерська проводка:
Дебет субрахунка 301 Кредит субрахунка 362.
При отриманні путівок працівники, як правило, вносять в касу певний процент вартості путівки, решта вартості списується за рахунок коштів соціального страхування чи інших джерел. А тому при видачі путівок працівникам складається такий запис:
Дебет субрахунка 301 — на певний процент вартості путівки;
Дебет субрахунка 652 — на решту вартості путівки;
Кредит субрахунка 331 — на повну вартість путівки.Облік пального, отриманого по талонах і списаного зашляховими листами, ведеться в книзі кількісно-сумового обліку матеріальних цінностей (ф. № 296-б, 296) чи на картках такої ж назви ф. 296-а.
Аналітичний облік грошових документів, крім бланків трудових книжок, ведеться на картках ф. № 292-а за їх видами або в книзі поточних рахунків і розрахунків ф. № 292. Облік бланків трудових книжок ведеться в прибутково-видатковій книзі обліку бланків трудових книжок і вкладишів до них (ф. № 449).
Операції з руху грошових документів у касі оформляються меморіальним ордером ф. № 274, на підставі якого робляться записи в книгу Журнал-Головна чи складається машинограма.
На субрахунках № 333, 334 обліковуються кошти, які перераховані на поточні або реєстраційні рахунки в останні дні місяця і будуть зараховані в наступному місяці.

 

ДЕБІТОРСЬКА Заборгованість

1.1. Дебіторська заборгованість, рахунки до одержання (Accounts Receivable) — суми, які нараховуються підприємству від покупців за товари або послуги, продані в кредит. В балансі підприємства записуються як активи.

Дебітори — це юридичні та фізичні особи, які внаслідок минулих подій заборгували підприємству певні суми грошових коштів, їх еквівалентів або інших активів.

За терміном погашення розрізняють: довгострокову та поточну дебіторську заборгованість.

Поточна дебіторська заборгованість — це сума дебіторської заборгованості, яка виникає в ході нормального операційного циклу або буде погашена протягом дванадцяти місяців з дати балансу.

Довгострокова дебіторська заборгованість — це сума дебіторської заборгованості, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу.

Дебіторська заборгованість буваєзабезпечена (векселями) танезабезпечена.

Дебіторська заборгованість поділяється на:

безнадійну;

сумнівну;

дійсну.

Залежно від виникнення дебіторська заборгованість поділяється на:

дебіторську заборгованість за роботи, товари, послуги;

векселі отримані;

дебіторську заборгованість за розрахунками;

іншу поточну дебіторську заборгованість.

2.2. Облік розрахунків з покупцями і замовниками

Форми та порядок розрахунків з покупцями і замовниками за відвантажену їм продукцію та виконані роботи визначаються заздалегідь укладеними договорами. Договір — це юридичний і економічний документ, що визначає номенклатуру і обсяг поставки чи роботи, строки, ціни, вид транспортування, форму розрахунків, а також санкції за невиконання умов договору.

Оформляється виникнення дебіторської заборгованості транспортними документами на відвантаження продукції, актами виконаних робіт і платіжними документами.

Для обліку розрахунків із покупцями за відвантажену продукцію і замовниками за виконані роботи (послуги) передбачений рахунок 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками». Рахунок має субрахунки:

361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»

362 «Розрахунки з іноземними покупцями».

На дебет рахунка 36 відноситься відпускна договірна ціна реалізованої продукції чи виконаних робіт, включаючи податок на додану вартість і акцизний збір:

Д-т 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками»

К-т 70 «Дохід від реалізації».

Сума податків, що виникають у процесі реалізації, зменшує дохід підприємства і відображається на рахунках:

Д-т 70 «Дохід від реалізації».

К-т 64 «Розрахунки за податками і платежами».

За кредитом рахунка 36 обліковується оплата покупцями і замовниками заборгованості за продукцію чи роботи. Згідно з виписки банку з поточного рахунка в національній чи іноземній валюті:

Д-т 31 «Рахунки в банках»

К-т 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками».

Дебетове сальдо за рахунком 36 показує дебіторську заборгованість покупців і підрядчиків за відвантажену їм продукцію і виконані роботи.

Аналітичний облік розрахунків за рахунком 36 організується окремо щодо кожної юридичної чи фізичної особи, якій відвантажено продукцію чи виконано роботи.